当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同 级别的员工，以从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息 被审计单位不同层级的人所接触和学握的信息不同，注册会计师应当从有助于识别和评 估重大错报风险的角度考虑选择不同的询问对象。一般而言，询问治理层，有助于注册会 计师理解财务报表编制的环境：询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计 单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采 取适当的行动：询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于主册会计师评 估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性：询问内部法律顾问，有助于注册会计师 了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞整或涉嫌舞整、立品保证和售 后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义；询问营销或销售人 员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同 安排：询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品 生产等情况；询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管 和盘点等情况。 二、分析程序 分析程序是指注册会计师对重要的比率和趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重 要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序， 也可用来对财务报表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事 项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 运用分析程序的一个基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将 继续存在。分析程序也包括将公司财务报表的本期数与上期数、预算数以及同行业标准之 间进行的比较。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审 计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较：如果发现异常或未预期到的 关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 例如， A注册会计师在审计B公司2006年度损益表的过程中发现，B公司主要生产利 销售的C产品2005年度的销售成本率为45%，2006年度的销售成本率为46%，但通过对 原材料采购的了解和审计，A注册会计师发现2006年度B公司产品主要原材料的价格相对 于2005年度增长了50%，而与C产品生产和销售相关的人工费用、销售费用、税金并没有 什么变化，A注册会计师初步判断，C产品的销售成本可能存在重大错报。 分析程序可以用来确定公司财务信息之间的关系，这些财务信息通常被用来证实根师 公司的历史数据所作出的预测，如毛利率。分析程序也可以用来确定财务信息与相关非财 务信息之间的关系，如工资费用与员工人数之间的关系。常用的分析程序包括趋势分析、 比例分析、统计和数据挖掘分析以及合理性测试。 加果使用了高度汇总的数据，施分新程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大 错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 也就是说，为了确定重大风险的真正来源，注册会计师应当针对数据汇总的 每一来源实施更为详细的分析程序。 三、观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计 -2-- - 2 - 当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同 级别的员工，以从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息。 被审计单位不同层级的人所接触和掌握的信息不同，注册会计师应当从有助于识别和评 估重大错报风险的角度考虑选择不同的询问对象。一般而言，询问治理层，有助于注册会 计师理解财务报表编制的环境；询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计 单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采 取适当的行动；询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评 估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问内部法律顾问，有助于注册会计师 了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售 后责任、与业务合作伙伴的安排(如合营企业)，以及合同条款的含义；询问营销或销售人 员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同 安排；询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品 生产等情况；询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管 和盘点等情况。 二、分析程序 分析程序是指注册会计师对重要的比率和趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重 要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序， 也可用来对财务报表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事 项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 运用分析程序的一个基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将 继续存在。分析程序也包括将公司财务报表的本期数与上期数、预算数以及同行业标准之 间进行的比较。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审 计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的 关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 例如，A 注册会计师在审计 B 公司 2006 年度损益表的过程中发现，B 公司主要生产和 销售的 C 产品 2005 年度的销售成本率为 45％，2006 年度的销售成本率为 46％，但通过对 原材料采购的了解和审计，A 注册会计师发现 2006 年度 B 公司产品主要原材料的价格相对 于 2005 年度增长了 50％，而与 C 产品生产和销售相关的人工费用、销售费用、税金并没有 什么变化，A 注册会计师初步判断，C 产品的销售成本可能存在重大错报。 分析程序可以用来确定公司财务信息之间的关系，这些财务信息通常被用来证实根据 公司的历史数据所作出的预测，如毛利率。分析程序也可以用来确定财务信息与相关非财 务信息之间的关系，如工资费用与员工人数之间的关系。常用的分析程序包括趋势分析、 比例分析、统计和数据挖掘分析以及合理性测试。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大 错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 也就是说，为了确定重大风险的真正来源，注册会计师应当针对数据汇总的 每一来源实施更为详细的分析程序。 三、观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计