第八章风险评估 在计划审计工作阶段，注册会计师要制定具体审计计划，而具体布计计划中首要的内 容就是为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应当实施的风险评估程月 的性质、时间和范围。注册会计师在实施进一步审计程序之前实施的整个风险评估过程是 从了解被审计单位及其环境开始的，要通过风险评估程序了解被审计单位所在行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选 择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评 价以及被审计单位的内部控制，然后识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 了解被审计单位及其环境对确定和判断重要性、判定会计政策是否恰当、识别需要特别考 虑的领域、确定实施分析程序时所使用的预期值、设计和实施进一步审计程序以及评价审 计证据的充分性和适当性作出职业判断提供重要基础。 通过本章的学习，将能够： 1.了解注册会计师实施的风险评估程序： 2.掌握注册会计师了解被审计单位及其环境包括的内容： 3.学握注册会计师了解被审计单位内部控制的内容，程序与方法 4.掌握重大错报风险的评估： 5.了解注册会计师与管理层和治理层的沟通： 6.了解注册会计师审计工作的记录。 第一节风险评估程序 根据《中国注册会计师审计准则第1211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风 险，设计和实施进一步审计程序。风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的 目的而实施的程序。注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主 要包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序：③观察和检查：④ 其他审计程序 一、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 淘问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的 个重要信息来源。一股情况下，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： (①)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收 法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 (②)被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 (3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购 并事宜等。 (④)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部 控制的变化等。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员，获取大部分信息之外，还应 1 - - 1 - 第八章 风险评估 在计划审计工作阶段，注册会计师要制定具体审计计划，而具体布计计划中首要的内 容就是为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应当实施的风险评估程序 的性质、时间和范围。注册会计师在实施进一步审计程序之前实施的整个风险评估过程是 从了解被审计单位及其环境开始的，要通过风险评估程序了解被审计单位所在行业状况、 法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选 择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评 价以及被审计单位的内部控制，然后识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 了解被审计单位及其环境对确定和判断重要性、判定会计政策是否恰当、识别需要特别考 虑的领域、确定实施分析程序时所使用的预期值、设计和实施进一步审计程序以及评价审 计证据的充分性和适当性作出职业判断提供重要基础。 通过本章的学习，将能够： 1．了解注册会计师实施的风险评估程序； 2．掌握注册会计师了解被审计单位及其环境包括的内容； 3．掌握注册会计师了解被审计单位内部控制的内容，程序与方法 4．掌握重大错报风险的评估； 5．了解注册会计师与管理层和治理层的沟通； 6．了解注册会计师审计工作的记录。 第一节 风险评估程序 根据《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报 风险》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风 险，设计和实施进一步审计程序。风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的 目的而实施的程序。注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主 要包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查；④ 其他审计程序。 一、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一 个重要信息来源。一般情况下，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： (1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收 法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 (2)被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 (3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购 并事宜等。 (4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部 控制的变化等。 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员，获取大部分信息之外，还应