税法基础理论 实体法只是被当成既定的事实，因此，和德国一样，税收法律关系在日本也被理 解为体现命令与服从的权力关系，纳税人在实体税法上的权益遭到极大的漠 视。二次世界大战之后，日本的经济情况发生了很大的变化，税收领域也不例 外。首先，战后所推行的以直接税为中心的税制，使税收负担广泛涉及国民各 个阶层，而且相当沉重：其次，税收整体上趋于人税化，与规定物税的税法较为 简明相比，税收的人税化使税法变得越来越复杂：再次，由于大量吸收了财政 学、会计学等相邻学科的研究成果，税收实体法无论在量还是质上都构成了税 法的中心：最后，日本战后广泛采用申报纳税制度，纳税者成为税收法律关系的 主角，摆脱了以往行政客体的地位。由于上述情况的出现，使得税法学作为一 门独立学科在日本成为必要。从20世纪50年代起，日本的税法学研究正式起 步，经过几十年的努力，如今已经蔚为壮观。有关税法方面的研究文献汗牛充 栋，各种观点也不断推陈出新。如最有特色的“北野税法学派”认为，税法学不 仅研究税收的安全与效率，更应该研究如何保护纳税人权利：不仅研究税收的 征收，更应该将税收的使用一体纳入，使纳税人的权利保护更为完整。①这表 明，日本税法学的研究思路和方法，的确具有鲜明的个性和特色。 由于历史的原因，中国的法学研究自20世纪30至40年代起步后，遭受了 50至60年代的挫折，在70年代末期以后才进入复兴和发展时期。②相比而 言，税法学的研究更是晚了将近十年，从80年代中期才开始产生和发展，至今 不到二十个春秋。几年前，我们曾经认为，“中国税法学研究方向不明确，研究 力量分散，研究方法单一，学术底蕴不足，理论深度尤显欠缺。经济学者只重视 税收制度中对效率有重大影响的内容，法学家们也只满足于对现存规则就事论 事的注释，税法在法学体系中基本上属于被人遗忘的角落”，“中国税法学能否 成为一门独立的研究学科的确令人担忧。”③然而，经过几年的努力，中国税法 学的状况已经有所改变，虽然还不能说完全走出低谷，但其成长的势头是非常 明显的。 首先，中国税法学开始以问题为中心开展研究，基本摆脱了就事论事的教 科书时代，为税法研究的开拓和深入奠定了前进的方向：其次，中国税法学非常 重视基础理论的研究，尽管其范围目前还仅限于税法解释学，无暇扩展到更基 ①参见（日）北野弘久：税法学原论》（第4版），陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年 版，第8一12页。 ②参见张少瑜：《仁十世纪中国法学的回顾与前瞻学术研讨会综述》，载法学研究》1997年第 5期。 ③参见刘剑文、熊伟：《二十年米中国税法学研究的回顾与前瞻》，载刘剑文主编：财税法论 从》第1卷，法律出版社2002年版，第3页。实体法只是被当成既定的事实，因此，和德国一样，税收法律关系在日本也被理 解为体现命令与服从的权力关系，纳税人在实体税法上的权益遭到极大的漠 视。二次世界大战之后，日本的经济情况发生了很大的变化，税收领域也不例 外。首先，战后所推行的以直接税为中心的税制，使税收负担广泛涉及国民各 个阶层，而且相当沉重；其次，税收整体上趋于人税化，与规定物税的税法较为 简明相比，税收的人税化使税法变得越来越复杂；再次，由于大量吸收了财政 学、会计学等相邻学科的研究成果，税收实体法无论在量还是质上都构成了税 法的中心；最后，日本战后广泛采用申报纳税制度，纳税者成为税收法律关系的 主角，摆脱了以往行政客体的地位。由于上述情况的出现，使得税法学作为一 门独立学科在日本成为必要。从２０世纪５０年代起，日本的税法学研究正式起 步，经过几十年的努力，如今已经蔚为壮观。有关税法方面的研究文献汗牛充 栋，各种观点也不断推陈出新。如最有特色的“北野税法学派”认为，税法学不 仅研究税收的安全与效率，更应该研究如何保护纳税人权利；不仅研究税收的 征收，更应该将税收的使用一体纳入，使纳税人的权利保护更为完整。① 这表 明，日本税法学的研究思路和方法，的确具有鲜明的个性和特色。 由于历史的原因，中国的法学研究自２０世纪３０至４０年代起步后，遭受了 ５０至６０年代的挫折，在７０年代末期以后才进入复兴和发展时期。② 相比而 言，税法学的研究更是晚了将近十年，从８０年代中期才开始产生和发展，至今 不到二十个春秋。几年前，我们曾经认为，“中国税法学研究方向不明确，研究 力量分散，研究方法单一，学术底蕴不足，理论深度尤显欠缺。经济学者只重视 税收制度中对效率有重大影响的内容，法学家们也只满足于对现存规则就事论 事的注释，税法在法学体系中基本上属于被人遗忘的角落”，“中国税法学能否 成为一门独立的研究学科的确令人担忧。”③ 然而，经过几年的努力，中国税法 学的状况已经有所改变，虽然还不能说完全走出低谷，但其成长的势头是非常 明显的。 首先，中国税法学开始以问题为中心开展研究，基本摆脱了就事论事的教 科书时代，为税法研究的开拓和深入奠定了前进的方向；其次，中国税法学非常 重视基础理论的研究，尽管其范围目前还仅限于税法解释学，无暇扩展到更基 ① ② ③ 参见刘剑文、熊伟：《二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻》，载刘剑文主编：《财税法论 丛》第１卷，法律出版社２００２年版，第３页。 参见张少瑜：《二十世纪中国法学的回顾与前瞻学术研讨会综述》，载《法学研究》１９９７年第 ５期。 参见〔日〕北野弘久：《税法学原论》（第４版），陈刚、杨建广等译，中国检察出版社２００１年 版，第８—１２页。 ４ 税法基础理论