3 前言税法学的特性与使命 法的价值追求与社会前进的步伐保持一致。 即使在法学学科内部，税法学也不能过于封闭和保守，必须经历学科整合 的过程。例如，就税法与宪法的交集而言，应当研究税收在宪政发展史中的作 用，研究课税权力的来源和配置，研究宪法基本权利对税收行为的限制，研究税 法违宪审查的标准和程序：就税法与民法的交集而言，应当研究民事法律行为 效力变动对税法的影响，研究债的形式体系对税法的借鉴，研究民法概念在税 法中的解释及限制：就税法与经济法的交集而言，应当研究如何有效地利用税 种的开征或停征、税率的调高或调低、税收减免的扩大或缩小等法律措施，促进 经济持续、稳定、协调地发展：就税法与行政法的交集而言，应当研究税收行政 行为的程序和效力，对税收行政行为从合理和合法的角度进行规范和控制，以 防范税务机关滥用行政权力，损害纳税人的合法权益：就税法与诉讼法的交集 而言，应当研究税务行政诉讼的前置程序、诉讼标的、举证责任、审限设计等问 题。在很大程度上，学科间的沟通与融合，是税法学难以逾越的发展阶段。不 能机械地模仿税法发达国家，脱离其他学科搭建理论平台，只从事纯而又纯的 特色税法学研究。 在重视法律体系建构的德、日等国，税法学的兴起正是与税法的独立相伴 而生的。德国早期的税法学是作为行政法的组成部分的，著名行政法学家Oo Mayer构建的行政法体系中就包含税法的内容。随着德国1918年设立帝国财 务法院，特别是1919年颁布《帝国税收通则》，德国的税法学开始从行政法中独 立出来。这其中的原因是，对于纳税义务何时发生的问题，在《帝国税收通则》 颁布之前，德国法学界的认识并不统一。较为普遍的结论是，纳税义务依税务 机关的行政行为而成立。如果税务机关没有通知纳税人纳税，即便已有相关事 实存在，纳税人也没有纳税义务。这种将税收关系等同于警察关系的观点，使 税法彻底成为行政法附庸，税法学自然也难以脱离行政法学的窠白。然而， 1919年《帝国税收通则》第81条却规定，只有当法定构成要件满足时，才成立税 收债务，否认了行政权力对税收实体权利义务的干预。这种深受Albert Hensel 影响的立法在很大程度上改变了德国税法学的格局，税法的独立性前所未有地 显现出来。到1926年在明斯特召开德国法学家大会时，通过与权力关系说针 锋相对的辩论，税收债务关系说更是取得了支配性的地位，德国税法学也开始 作为一个独立的学科而兴起。① 在接受夏普建议之前，日本也不承认税法学是一个独立的法学学科，而是 将其作为行政法学的一个分支。由于税法学的重点在于税收行政程序，而税收 ①参见（日）金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根等译，法律出版社2004年版，第19一21页。法的价值追求与社会前进的步伐保持一致。 即使在法学学科内部，税法学也不能过于封闭和保守，必须经历学科整合 的过程。例如，就税法与宪法的交集而言，应当研究税收在宪政发展史中的作 用，研究课税权力的来源和配置，研究宪法基本权利对税收行为的限制，研究税 法违宪审查的标准和程序；就税法与民法的交集而言，应当研究民事法律行为 效力变动对税法的影响，研究债的形式体系对税法的借鉴，研究民法概念在税 法中的解释及限制；就税法与经济法的交集而言，应当研究如何有效地利用税 种的开征或停征、税率的调高或调低、税收减免的扩大或缩小等法律措施，促进 经济持续、稳定、协调地发展；就税法与行政法的交集而言，应当研究税收行政 行为的程序和效力，对税收行政行为从合理和合法的角度进行规范和控制，以 防范税务机关滥用行政权力，损害纳税人的合法权益；就税法与诉讼法的交集 而言，应当研究税务行政诉讼的前置程序、诉讼标的、举证责任、审限设计等问 题。在很大程度上，学科间的沟通与融合，是税法学难以逾越的发展阶段。不 能机械地模仿税法发达国家，脱离其他学科搭建理论平台，只从事纯而又纯的 特色税法学研究。 在重视法律体系建构的德、日等国，税法学的兴起正是与税法的独立相伴 而生的。德国早期的税法学是作为行政法的组成部分的，著名行政法学家 Ｏｔｔｏ Ｍａｙｅｒ构建的行政法体系中就包含税法的内容。随着德国１９１８年设立帝国财 务法院，特别是１９１９年颁布《帝国税收通则》，德国的税法学开始从行政法中独 立出来。这其中的原因是，对于纳税义务何时发生的问题，在《帝国税收通则》 颁布之前，德国法学界的认识并不统一。较为普遍的结论是，纳税义务依税务 机关的行政行为而成立。如果税务机关没有通知纳税人纳税，即便已有相关事 实存在，纳税人也没有纳税义务。这种将税收关系等同于警察关系的观点，使 税法彻底成为行政法附庸，税法学自然也难以脱离行政法学的窠臼。然而， １９１９年《帝国税收通则》第８１条却规定，只有当法定构成要件满足时，才成立税 收债务，否认了行政权力对税收实体权利义务的干预。这种深受 ＡｌｂｅｒｔＨｅｎｓｅｌ 影响的立法在很大程度上改变了德国税法学的格局，税法的独立性前所未有地 显现出来。到１９２６年在明斯特召开德国法学家大会时，通过与权力关系说针 锋相对的辩论，税收债务关系说更是取得了支配性的地位，德国税法学也开始 作为一个独立的学科而兴起。① 在接受夏普建议之前，日本也不承认税法学是一个独立的法学学科，而是 将其作为行政法学的一个分支。由于税法学的重点在于税收行政程序，而税收 ① 参见〔日〕金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根等译，法律出版社２００４年版，第１９—２１页。 ３ 前言 税法学的特性与使命