税法基础理论 劣势转变。随着信息时代的来临，社会关系的分层开始模糊，各种复杂的社会 问题远非任何单独的部门法所能调整，法律部门之间的关系也出现融合。在这 种形势下，较之相互隔绝的传统部门法，综合性部门法应该是一种更优的选择。 在实践中，金融法、环境法、电子商务法等作为独立部门法的出现，就是典型的 例子。正因为如此，不能用传统部门法的视角衡量税法。税法是一个以问题为 中心的开放体系，而不是以调整对象为标准的僵化领域，这也符合现代社会发 展的潮流。如，税法中既有涉及国家根本关系的宪法性法律规范，又有深深浸 透宏观调控精神的经济法内容，更包含着大量的规范管理关系的行政法则。除 此之外，税款的保护措施还必须借鉴民法的具体制度，税收犯罪方面的定罪量 刑也具有很强的专业性。 因此，将税法作为一门单独的学科加以研究不仅完全必要，而且具有非常 重要的理论和实践意义。当宪法学热衷于研究国家根本政治经济制度，而无暇 顾及税收行为的合宪性时：当经济法学致力于宏观调控的政策选择，而不能深 入税法的制度设计和法理评估时：当行政法学注意最一般的行政行为，而难以 从规范和原理上触及税法特质时，将所有的与税收相关的法律规范集合起来， 使之形成一门独立的法学学科，这在着力于完善市场经济的今天显得尤其重 要。这样可以博采众家之专长，充分借鉴相关部门法已有的研究成果和研究方 法，使税法的体系和内容更加完整和丰富。 从方法论上说，税法学必须具备学科独立意识，从一开始就注意锻造独立 的研究视角。对于税法的一些基础问题，如课税权力的来源、税收法律关系的 性质、税收法定主义的适用范围、实质课税的合法性、纳税人的法律地位等，必 须给出明确的回答。在研究思路和问题的选择上，一方面应当紧紧把握税法的 发展潮流，使研究成果在一个开放的平台上获得国际认同：另一方面，由于中国 税法学的根基毕竞在中国，因此，不能脱离现实的国情，必须立足于解决中国的 实际问题。另外，由于税法学不是在宽厚的基础上逐步向上发展，而是某种程 度上的单兵突进，整体上缺乏学术资源的有效积累，因此，尽管应当突出税法学 与其他相关学科的区别，但是必要的借鉴和融合还是不可或缺的。 如果研究力量充分，现阶段的中国税法学完全应该抛弃门户之见，全方位、 多角度对涉税问题展开深入系统的研究。例如，可以利用政治学的思路和方 法，研究课税权力的来源及配置，从而为税法解释学的展开奠定理论基础：可以 利用经济学的思路和方法，研究税收开征、停征，以及课税要素变动的经济效 应，为税法的制定、修改和废止提供政策依据：可以利用会计学的思路和方法， 研究如何最有效地确定收入实现、费用发生，使计税依据与经济现实合理衔接： 可以利用社会学的思路和方法，分析每一种税收开征或废止的社会效果，使税劣势转变。随着信息时代的来临，社会关系的分层开始模糊，各种复杂的社会 问题远非任何单独的部门法所能调整，法律部门之间的关系也出现融合。在这 种形势下，较之相互隔绝的传统部门法，综合性部门法应该是一种更优的选择。 在实践中，金融法、环境法、电子商务法等作为独立部门法的出现，就是典型的 例子。正因为如此，不能用传统部门法的视角衡量税法。税法是一个以问题为 中心的开放体系，而不是以调整对象为标准的僵化领域，这也符合现代社会发 展的潮流。如，税法中既有涉及国家根本关系的宪法性法律规范，又有深深浸 透宏观调控精神的经济法内容，更包含着大量的规范管理关系的行政法则。除 此之外，税款的保护措施还必须借鉴民法的具体制度，税收犯罪方面的定罪量 刑也具有很强的专业性。 因此，将税法作为一门单独的学科加以研究不仅完全必要，而且具有非常 重要的理论和实践意义。当宪法学热衷于研究国家根本政治经济制度，而无暇 顾及税收行为的合宪性时；当经济法学致力于宏观调控的政策选择，而不能深 入税法的制度设计和法理评估时；当行政法学注意最一般的行政行为，而难以 从规范和原理上触及税法特质时，将所有的与税收相关的法律规范集合起来， 使之形成一门独立的法学学科，这在着力于完善市场经济的今天显得尤其重 要。这样可以博采众家之专长，充分借鉴相关部门法已有的研究成果和研究方 法，使税法的体系和内容更加完整和丰富。 从方法论上说，税法学必须具备学科独立意识，从一开始就注意锻造独立 的研究视角。对于税法的一些基础问题，如课税权力的来源、税收法律关系的 性质、税收法定主义的适用范围、实质课税的合法性、纳税人的法律地位等，必 须给出明确的回答。在研究思路和问题的选择上，一方面应当紧紧把握税法的 发展潮流，使研究成果在一个开放的平台上获得国际认同；另一方面，由于中国 税法学的根基毕竟在中国，因此，不能脱离现实的国情，必须立足于解决中国的 实际问题。另外，由于税法学不是在宽厚的基础上逐步向上发展，而是某种程 度上的单兵突进，整体上缺乏学术资源的有效积累，因此，尽管应当突出税法学 与其他相关学科的区别，但是必要的借鉴和融合还是不可或缺的。 如果研究力量充分，现阶段的中国税法学完全应该抛弃门户之见，全方位、 多角度对涉税问题展开深入系统的研究。例如，可以利用政治学的思路和方 法，研究课税权力的来源及配置，从而为税法解释学的展开奠定理论基础；可以 利用经济学的思路和方法，研究税收开征、停征，以及课税要素变动的经济效 应，为税法的制定、修改和废止提供政策依据；可以利用会计学的思路和方法， 研究如何最有效地确定收入实现、费用发生，使计税依据与经济现实合理衔接； 可以利用社会学的思路和方法，分析每一种税收开征或废止的社会效果，使税 ２ 税法基础理论