税法学研究文库 国家社会科学基金资助项目 北京大学光彩基金资助项目 税法基础理论 Basic Theory of Tax Law 刘剑文熊伟著 北亲大出版社 EKING UNIVERSITY度E5s
税法学研究文库 国家社会科学基金资助项目 北京大学光彩基金资助项目 税 法 基 础 理 论 ＢａｓｉｃＴｈｅｏｒｙｏｆＴａｘＬａｗ 刘剑文 熊 伟 著
图书在版编目(CP)数据 税法基础理论刘剑文，熊伟著.一北京：北京大学出版社，2004.9 (税法学研究文库·1) ISBN7-301-07748-3 I.税…Ⅱ.①刘…②熊…Ⅲ.税法-法的理论-中国N.D922.220.1 中国版本图书馆CP数据核字②004)第082628号 书 名：税法基础理论 著作责任者：刘剑文熊伟著 责任编辑：王晶 标准书号：1SBN7-301-07748-3D0952 出版发行：北京大学出版社 地 址：北京市海淀区中关村北京大学校内100871 网 址：htp:/bs.pku.edu.cm电子信箱：pl@pup.pku.edu.cm 电 话：邮购部62752015发行部62750672编辑部62752027 排版者：北京高新特打字服务社51736661 印刷者： 经销者：新华书店 650毫米×980毫米16开本32.75印张588千字 2004年9月第1版2004年9月第1次印刷 定 价：48.00元 未经许可，不得以任何方式复制或抄袭本书之部分或全部内容。 版权所有，翻版必究
图书在版编目（ＣＩＰ）数据 税法基础理论／刘剑文，熊伟著．—北京：北京大学出版社，２００４．９ （税法学研究文库·１） ＩＳＢＮ７３０１０７７４８３ Ⅰ．税… Ⅱ．① 刘… ② 熊… Ⅲ．税法法的理论中国 Ⅳ．Ｄ９２２．２２０．１ 中国版本图书馆ＣＩＰ数据核字（２００４）第０８２６２８号 书 名：税法基础理论 著作责任者：刘剑文 熊 伟 著 责 任 编 辑：王 晶 标 准 书 号：ＩＳＢＮ７３０１０７７４８３／Ｄ·０９５２ 出 版 发 行：北京大学出版社 地 址：北京市海淀区中关村 北京大学校内 １００８７１ 网 址：ｈｔｔｐ：／／ｃｂｓ．ｐｋｕ．ｅｄｕ．ｃｎ 电子信箱：ｐｌ＠ｐｕｐ．ｐｋｕ．ｅｄｕ．ｃｎ 电 话：邮购部６２７５２０１５ 发行部６２７５０６７２ 编辑部６２７５２０２７ 排 版 者：北京高新特打字服务社 ５１７３６６６１ 印 刷 者： 经 销 者：新华书店 ６５０毫米×９８０毫米 １６开本 ３２．７５印张 ５８８千字 ２００４年９月第１版 ２００４年９月第１次印刷 定 价：４８．００元 未经许可，不得以任何方式复制或抄袭本书之部分或全部内容。 版权所有，翻版必究
内容简介 本书分为税法总则、税收债法和程序税法三篇，每篇选取若干有代表性的 主题，从理论和实践两个方面展开论述。在研究方法上，本书始终坚持法学视 角，既注意规范分析，又重视价值衡量。对于立法的现状和缺漏，除了法理上的 评判外，尝试借用宪法的思维模式。在研究立场上，强调从公民基本权的高度， 加强纳税人权利保护，防范国家权力的滥用。本书的诸多结论有别于以往，体 现出作者在研究方面的鲜明个性
内 容 简 介 本书分为税法总则、税收债法和程序税法三篇，每篇选取若干有代表性的 主题，从理论和实践两个方面展开论述。在研究方法上，本书始终坚持法学视 角，既注意规范分析，又重视价值衡量。对于立法的现状和缺漏，除了法理上的 评判外，尝试借用宪法的思维模式。在研究立场上，强调从公民基本权的高度， 加强纳税人权利保护，防范国家权力的滥用。本书的诸多结论有别于以往，体 现出作者在研究方面的鲜明个性
作者简介 刘剑文男，法学博士，法学博士后。现任北京大学法学院教授、博士生导 师，北京大学财经法研究中心主任。兼任中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁 员，北京仲裁委员会仲裁员。在《中国法学》、法学研究》、《税务研究》等期刊上 发表学术论文110余篇，出版专著、教材50余部。主持国家社会科学基金项 目、国家自然科学基金项目等多项国家级课题，国家税务总局“世界银行贷款项 目”中方首席专家。主要研究方向：财税法、经济法、知识产权法。 熊伟男，法学博士、经济学博士后。现任武汉大学法学院副教授，武汉大 学税法研究中心主任，兼任中国法学会财税法学研究会常务理事。参撰著作： 《知识经济与法律变革》、《WTO与中国法律改革》、《财政税收法》、财税法学》 等，在《中国法学》、法学评论》等刊物上发表论文30余篇，主持教育部人文社 科博士点基金项目、中国博士后基金项目等课题4项。主要研究方向为财税 法、经济法
作 者 简 介 刘剑文 男，法学博士，法学博士后。现任北京大学法学院教授、博士生导 师，北京大学财经法研究中心主任。兼任中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁 员，北京仲裁委员会仲裁员。在《中国法学》、《法学研究》、《税务研究》等期刊上 发表学术论文１１０余篇，出版专著、教材５０余部。主持国家社会科学基金项 目、国家自然科学基金项目等多项国家级课题，国家税务总局“世界银行贷款项 目”中方首席专家。主要研究方向：财税法、经济法、知识产权法。 熊伟 男，法学博士、经济学博士后。现任武汉大学法学院副教授，武汉大 学税法研究中心主任，兼任中国法学会财税法学研究会常务理事。参撰著作： 《知识经济与法律变革》、《ＷＴＯ与中国法律改革》、《财政税收法》、《财税法学》 等，在《中国法学》、《法学评论》等刊物上发表论文３０余篇，主持教育部人文社 科博士点基金项目、中国博士后基金项目等课题４项。主要研究方向为财税 法、经济法
总 序 《税法学研究文库》是继财税法系列教材》、财税法论丛》和《当代中国依 法治税丛书》之后由我主持推出的另一个大型税法研究项目。该项目的目的不 仅在于展示当代中国税法学研究的最新成果，更在于激励具有创新精神的年轻 学者脱颍而出，在传播、推广税法知识的同时，加快税法研究职业团队的建设和 形成。 税法学是一门年轻、开放、尚处于成长期的新学科。谓其年轻，是因为它不 像民法学和刑法学一样拥有悠久的历史渊源：谓其开放，是因为它与经济学、管 理学以及其他法学学科等存在多方面的交叉与融合：谓其成长，是因为它的应 用和发展空间无限广阔。在我国加入世界贸易组织之后，随着民主宪政、税收 法治等先进理念的普及和深入，纳税人的权利意识越发强烈，其对税收的课征 比任何时期都更为敏感和关心。税法学的存在价值，正在于科学地发现和把握 征纳双方的利益平衡，在公平、正义理念的指导下，实现国家税收秩序的稳定与 和谐。 长期以来，我一直致力于税法学的教学和研究，发表和出版了一系列论文 和专著，主持了多项国家级科研课题，对中国税法学的发展以及税收法制建设 作了一些力所能及的工作。然而，不容否认，中国税法学的研究力量仍然十分 薄弱，有分量的研究成果也不多见，税法和税法学的应有地位与现实形成强烈 的反差。我深深地感到，要想改变这种状态，绝非某个人或单位力所能及。当 务之急，必须聚集和整合全国范围内的研究资源，挖掘和培养一批敢创新、有积 累的年轻税法学者，在建设相对稳定的职业研究团体的同时，形成结构合理的 学术梯队，通过集体的力量组织专题攻关。惟其如此，中国税法学也才有可能 展开平等的国际对话，而税法学研究的薪火也才能代代相传，生生不息。 近年来，我先后主编财税法系列教材》、《财税法论丛》、《当代中国依法治 税丛书》，这三项计划的开展，不仅使税法学研究的问题、方法和进程逐渐为法 学界所熟悉和认同，同时也推动了税法学界的交流与合作。在此过程中，我既 看到了新一代税法学者的耕耘和梦想，更感受到了他们在研究途中跋涉的艰 辛。这群年轻的学者大多已取得博士学位，或已取得副教授职称，且至少熟练 掌握一门外语。最为重要的是，他们对专业充满热忱，愿意为中国税法学贡献 毕生精力。正是在他们的期待和鼓励下，为了展示中国税法学的成长和进步
总 序 《税法学研究文库》是继《财税法系列教材》、《财税法论丛》和《当代中国依 法治税丛书》之后由我主持推出的另一个大型税法研究项目。该项目的目的不 仅在于展示当代中国税法学研究的最新成果，更在于激励具有创新精神的年轻 学者脱颖而出，在传播、推广税法知识的同时，加快税法研究职业团队的建设和 形成。 税法学是一门年轻、开放、尚处于成长期的新学科。谓其年轻，是因为它不 像民法学和刑法学一样拥有悠久的历史渊源；谓其开放，是因为它与经济学、管 理学以及其他法学学科等存在多方面的交叉与融合；谓其成长，是因为它的应 用和发展空间无限广阔。在我国加入世界贸易组织之后，随着民主宪政、税收 法治等先进理念的普及和深入，纳税人的权利意识越发强烈，其对税收的课征 比任何时期都更为敏感和关心。税法学的存在价值，正在于科学地发现和把握 征纳双方的利益平衡，在公平、正义理念的指导下，实现国家税收秩序的稳定与 和谐。 长期以来，我一直致力于税法学的教学和研究，发表和出版了一系列论文 和专著，主持了多项国家级科研课题，对中国税法学的发展以及税收法制建设 作了一些力所能及的工作。然而，不容否认，中国税法学的研究力量仍然十分 薄弱，有分量的研究成果也不多见，税法和税法学的应有地位与现实形成强烈 的反差。我深深地感到，要想改变这种状态，绝非某个人或单位力所能及。当 务之急，必须聚集和整合全国范围内的研究资源，挖掘和培养一批敢创新、有积 累的年轻税法学者，在建设相对稳定的职业研究团体的同时，形成结构合理的 学术梯队，通过集体的力量组织专题攻关。惟其如此，中国税法学也才有可能 展开平等的国际对话，而税法学研究的薪火也才能代代相传，生生不息。 近年来，我先后主编《财税法系列教材》、《财税法论丛》、《当代中国依法治 税丛书》，这三项计划的开展，不仅使税法学研究的问题、方法和进程逐渐为法 学界所熟悉和认同，同时也推动了税法学界的交流与合作。在此过程中，我既 看到了新一代税法学者的耕耘和梦想，更感受到了他们在研究途中跋涉的艰 辛。这群年轻的学者大多已取得博士学位，或已取得副教授职称，且至少熟练 掌握一门外语。最为重要的是，他们对专业充满热忱，愿意为中国税法学贡献 毕生精力。正是在他们的期待和鼓励下，为了展示中国税法学的成长和进步
2 税法基础理论 激励更多的优秀人才加入研究队伍，我与北京大学出版社积极接触、多次磋商， 终于在2002年达成了本文库的出版协议。 衷心感谢北京大学出版社对中国税法学的积极扶持。如果没有对学术事 业的关心和远见，他们不会愿意承担该文库出版的全部市场风险，更不会按正 常标准支付稿费。此举的意义，远远溢出了一种商业架构，事实上为中国年轻 的税法学提供了一个新的发展机遇。正是他们的支持，才使得主编可以严格按 照学术标准组织稿件，也使得作者可以心无旁骛，潜心研究和创作。若干年之 后，当人们梳理中国税法学进步的脉络时，除了列举税法学人的成果和贡献，也 应该为所有提供过支持的出版机构写上重重的一笔。我还要代表全体作者特 别感谢北京大学出版社副总编杨立范先生，他的智识和筹划，是本文库得以与 读者见面不可或缺的重要因素。 本文库计划每年出版3一5本，内容涉及税法哲学、税法史学、税法制度学： 税收体制法、税收实体法、税收程序法：税收收入法、税收支出法：国内税法、外 国税法、国际税法、比较税法等多重角度和层面。只要观点鲜明，体系严密，资 料翔实，论证有力，不管何种风格的税法专著都可成为文库的收录对象。我们 希望，本文库能够成为展示税法理论成果的窗口，成为促进税法学术交流的平 台。如果能够由此发现和锻炼更多的税法学人，推动税法理论与实践的沟通和 互动，我们编辑文库的目的就已经实现。 刘剑文 2003年元旦于北京大学财经法研究中心 中国财税法网(www.cfl.cn) 中国税法网(www.cnt.cn)
激励更多的优秀人才加入研究队伍，我与北京大学出版社积极接触、多次磋商， 终于在２００２年达成了本文库的出版协议。 衷心感谢北京大学出版社对中国税法学的积极扶持。如果没有对学术事 业的关心和远见，他们不会愿意承担该文库出版的全部市场风险，更不会按正 常标准支付稿费。此举的意义，远远溢出了一种商业架构，事实上为中国年轻 的税法学提供了一个新的发展机遇。正是他们的支持，才使得主编可以严格按 照学术标准组织稿件，也使得作者可以心无旁骛，潜心研究和创作。若干年之 后，当人们梳理中国税法学进步的脉络时，除了列举税法学人的成果和贡献，也 应该为所有提供过支持的出版机构写上重重的一笔。我还要代表全体作者特 别感谢北京大学出版社副总编杨立范先生，他的智识和筹划，是本文库得以与 读者见面不可或缺的重要因素。 本文库计划每年出版３—５本，内容涉及税法哲学、税法史学、税法制度学； 税收体制法、税收实体法、税收程序法；税收收入法、税收支出法；国内税法、外 国税法、国际税法、比较税法等多重角度和层面。只要观点鲜明，体系严密，资 料翔实，论证有力，不管何种风格的税法专著都可成为文库的收录对象。我们 希望，本文库能够成为展示税法理论成果的窗口，成为促进税法学术交流的平 台。如果能够由此发现和锻炼更多的税法学人，推动税法理论与实践的沟通和 互动，我们编辑文库的目的就已经实现。 刘剑文 ２００３年元旦于北京大学财经法研究中心 中国财税法网（ｗｗｗ．ｃｆｔｌ．ｃｎ） 中国税法网（ｗｗｗ．ｃｎｔｌ．ｃｎ） ２ 税法基础理论
General Preface Works of Research on Taxation Law Theories is another large research project on taxation law study presided by me after the publications of Textbooks Series of Fiscal Law Taxation Law,Fiscal Law Taxation Law Review and Rule Taxa- tion by Law in Modern China.Rather than demonstrating the latest achievements on the theoretical study of taxation law,this project focuses more on inspiring the schol- ars with innovative spirit showing themselves.While promulgating the knowledge of taxation laws,a group of professionals studying on taxation law theories is forming and developing. Taxation law is a rising,open and growing subject.It is rising because it has not so long a history as civil law or criminal law.It is open because it intersects with economics,management and other law subjects.It is growing because it has promis- ing future for its application and development.The taxpayers will be greatly awak- ened to their rights on the course of tax levying with China's entering into WTO and the popularization of the ideas of democracy and rule the tax by laws.The value of theoretical study on taxation law exists in scientifically finding a balance spot between the taxpayers and levier,which would help to realize a stable and harmonious taxa- tion system among the whole country with the direction of equity and justice ideas. For a long period of time,I had been dedicated to the teaching and studying of the taxation law.Many theses and monographs had been published and many nation- al research projects presided by me,which were all what I could do to the develop- ment and construction of the theoretical study on taxation law of China in my own power.However,we should not neglect that neither researching ability nor influen- tial achievements have been satisfactory.They could not match up the corresponding positions of taxation law and the theoretical study on it.I came to realize that any in- dividual or organization would never be able to better the situations.At present,the most urgent thing is to congregate all the researching resources around the country in conformity and cultivate a group of young but erudite scholars on taxation law. Thus,a relatively stable group of professionals would be organized to form the aca- demic ladders with reasonable structure.We could depend on the collective powers to
ＧｅｎｅｒａｌＰｒｅｆａｃｅ ＷｏｒｋｓｏｆＲｅｓｅａｒｃｈｏｎＴａｘａｔｉｏｎＬａｗＴｈｅｏｒｉｅｓｉｓａｎｏｔｈｅｒｌａｒｇｅｒｅｓｅａｒｃｈｐｒｏｊｅｃｔ ｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｔｕｄｙｐｒｅｓｉｄｅｄｂｙｍｅａｆｔｅｒｔｈｅｐｕｂｌｉｃａｔｉｏｎｓｏｆＴｅｘｔｂｏｏｋｓＳｅｒｉｅｓｏｆ ＦｉｓｃａｌＬａｗ ＆ ＴａｘａｔｉｏｎＬａｗ，ＦｉｓｃａｌＬａｗ ＆ ＴａｘａｔｉｏｎＬａｗＲｅｖｉｅｗａｎｄＲｕｌｅＴａｘａ ｔｉｏｎｂｙＬａｗｉｎＭｏｄｅｒｎＣｈｉｎａ．Ｒａｔｈｅｒｔｈａｎｄｅｍｏｎｓｔｒａｔｉｎｇｔｈｅｌａｔｅｓｔａｃｈｉｅｖｅｍｅｎｔｓｏｎ ｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｆｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ，ｔｈｉｓｐｒｏｊｅｃｔｆｏｃｕｓｅｓｍｏｒｅｏｎｉｎｓｐｉｒｉｎｇｔｈｅｓｃｈｏｌ ａｒｓｗｉｔｈｉｎｎｏｖａｔｉｖｅｓｐｉｒｉｔｓｈｏｗｉｎｇｔｈｅｍｓｅｌｖｅｓ．Ｗｈｉｌｅｐｒｏｍｕｌｇａｔｉｎｇｔｈｅｋｎｏｗｌｅｄｇｅｏｆ ｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓ，ａｇｒｏｕｐｏｆｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｓｓｔｕｄｙｉｎｇｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｔｈｅｏｒｉｅｓｉｓｆｏｒｍｉｎｇ ａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇ． Ｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｉｓａｒｉｓｉｎｇ，ｏｐｅｎａｎｄｇｒｏｗｉｎｇｓｕｂｊｅｃｔ．Ｉｔｉｓｒｉｓｉｎｇｂｅｃａｕｓｅｉｔｈａｓ ｎｏｔｓｏｌｏｎｇａｈｉｓｔｏｒｙａｓｃｉｖｉｌｌａｗｏｒｃｒｉｍｉｎａｌｌａｗ．Ｉｔｉｓｏｐｅｎｂｅｃａｕｓｅｉｔｉｎｔｅｒｓｅｃｔｓｗｉｔｈ ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，ｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄｏｔｈｅｒｌａｗｓｕｂｊｅｃｔｓ．Ｉｔｉｓｇｒｏｗｉｎｇｂｅｃａｕｓｅｉｔｈａｓｐｒｏｍｉｓ ｉｎｇｆｕｔｕｒｅｆｏｒｉｔｓａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．Ｔｈｅｔａｘｐａｙｅｒｓｗｉｌｌｂｅｇｒｅａｔｌｙａｗａｋ ｅｎｅｄｔｏｔｈｅｉｒｒｉｇｈｔｓｏｎｔｈｅｃｏｕｒｓｅｏｆｔａｘｌｅｖｙｉｎｇｗｉｔｈＣｈｉｎａ’ｓｅｎｔｅｒｉｎｇｉｎｔｏＷＴＯａｎｄ ｔｈｅｐｏｐｕｌａｒｉｚａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｉｄｅａｓｏｆｄｅｍｏｃｒａｃｙａｎｄｒｕｌｅｔｈｅｔａｘｂｙｌａｗｓ．Ｔｈｅｖａｌｕｅｏｆ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｅｘｉｓｔｓｉｎｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃａｌｌｙｆｉｎｄｉｎｇａｂａｌａｎｃｅｓｐｏｔｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅｔａｘｐａｙｅｒｓａｎｄｌｅｖｉｅｒ，ｗｈｉｃｈｗｏｕｌｄｈｅｌｐｔｏｒｅａｌｉｚｅａｓｔａｂｌｅａｎｄｈａｒｍｏｎｉｏｕｓｔａｘａ ｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍａｍｏｎｇｔｈｅｗｈｏｌｅｃｏｕｎｔｒｙｗｉｔｈｔｈｅｄｉｒｅｃｔｉｏｎｏｆｅｑｕｉｔｙａｎｄｊｕｓｔｉｃｅｉｄｅａｓ． Ｆｏｒａｌｏｎｇｐｅｒｉｏｄｏｆｔｉｍｅ，Ｉｈａｄｂｅｅｎｄｅｄｉｃａｔｅｄｔｏｔｈｅｔｅａｃｈｉｎｇａｎｄｓｔｕｄｙｉｎｇｏｆ ｔｈｅｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ．Ｍａｎｙｔｈｅｓｅｓａｎｄｍｏｎｏｇｒａｐｈｓｈａｄｂｅｅｎｐｕｂｌｉｓｈｅｄａｎｄｍａｎｙｎａｔｉｏｎ ａｌｒｅｓｅａｒｃｈｐｒｏｊｅｃｔｓｐｒｅｓｉｄｅｄｂｙｍｅ，ｗｈｉｃｈｗｅｒｅａｌｌｗｈａｔＩｃｏｕｌｄｄｏｔｏｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐ ｍｅｎｔａｎｄｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｏｆＣｈｉｎａｉｎｍｙｏｗｎ ｐｏｗｅｒ．Ｈｏｗｅｖｅｒ，ｗｅｓｈｏｕｌｄｎｏｔｎｅｇｌｅｃｔｔｈａｔｎｅｉｔｈｅｒｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｇａｂｉｌｉｔｙｎｏｒｉｎｆｌｕｅｎ ｔｉａｌａｃｈｉｅｖｅｍｅｎｔｓｈａｖｅｂｅｅｎｓａｔｉｓｆａｃｔｏｒｙ．Ｔｈｅｙｃｏｕｌｄｎｏｔｍａｔｃｈｕｐｔｈｅｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇ ｐｏｓｉｔｉｏｎｓｏｆｔａｘａｔｉｏｎｌａｗａｎｄｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｎｉｔ．Ｉｃａｍｅｔｏｒｅａｌｉｚｅｔｈａｔａｎｙｉｎ ｄｉｖｉｄｕａｌｏｒｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｗｏｕｌｄｎｅｖｅｒｂｅａｂｌｅｔｏｂｅｔｔｅｒｔｈｅｓｉｔｕａｔｉｏｎｓ．Ａｔｐｒｅｓｅｎｔ，ｔｈｅ ｍｏｓｔｕｒｇｅｎｔｔｈｉｎｇｉｓｔｏｃｏｎｇｒｅｇａｔｅａｌｌｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｇｒｅｓｏｕｒｃｅｓａｒｏｕｎｄｔｈｅｃｏｕｎｔｒｙｉｎ ｃｏｎｆｏｒｍｉｔｙａｎｄｃｕｌｔｉｖａｔｅａｇｒｏｕｐｏｆｙｏｕｎｇｂｕｔｅｒｕｄｉｔｅｓｃｈｏｌａｒｓｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ． Ｔｈｕｓ，ａｒｅｌａｔｉｖｅｌｙｓｔａｂｌｅｇｒｏｕｐｏｆｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｓｗｏｕｌｄｂｅｏｒｇａｎｉｚｅｄｔｏｆｏｒｍｔｈｅａｃａ ｄｅｍｉｃｌａｄｄｅｒｓｗｉｔｈｒｅａｓｏｎａｂｌｅｓｔｒｕｃｔｕｒｅ．Ｗｅｃｏｕｌｄｄｅｐｅｎｄｏｎｔｈｅｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅｐｏｗｅｒｓｔｏ
税法基础理论 study on some specified topics respectively.I think it is the only way to equalize the domestic study on taxation law with international study.Also by this way,the study on taxation law would continue generation by generation and never cease. Recent years,I have successively presided three projects including editing Text- books Series of Fiscal Law Taxation Law,Fiscal Law Taxation Law Review and Rule Taxation by Law in Modern China.During the process,the topics, methodologies and procedures of the theoretical study on taxation law had been grad- ually acquainted and accepted by the academic circles and the exchange and coopera- tion among them had also been greatly promoted.During the course,I not only ob- served that the new generation of scholars on taxation law study worked hard and cherish beautiful dream to the future,but also their hardships in research.Most of the young scholars have acquired PH.D.degrees or become the associate professor, and at least fluently master a foreign language.Their zealousness shall be more im- portant,and they are willing to devote their whole life to the career.It is under their expectation and encouragement that more and more excellent talents participate in the career.After my positive communications and constant consultations with Peking U- niversity Press,a publication agreement has finally come to for this Works in 2002. I sincerely express my gratitude to Peking University Press here for their sup- port to the theoretical study on taxation law in China.They would neither take risks to publish all the works nor pay the authors'remunerations according to market stan- dard if they were shortsighted to the academic project,which are far from a business activity and provide a good opportunity for the young scholars of taxation law study. It is their support that the editor in chief could select the works strictly according to the academic standard and the authors could dedicate to their research and composi- tion.I believe that many years later while reviewing the developing history of the theoretical study on taxation law in China,they will not only remember the scholars and their achievements,but also remember the contributions from Peking University Press.Here,on behalf of all the authors,I shall thank Mr.Yang Lifan,Vice Editor in Chief of Peking University Press,for his wisdom to and design for the Works,or they would never be published. Annually,3 to 5 books will be published to affiliate the Works.The contents of these books mainly concerns about philosophy of taxation law,history of taxation law,study on taxation law system,taxation law system,taxation law,taxation pro- cedure law,taxation income law,taxation expenditure law,domestic taxation law
ｓｔｕｄｙｏｎｓｏｍｅｓｐｅｃｉｆｉｅｄｔｏｐｉｃｓｒｅｓｐｅｃｔｉｖｅｌｙ．Ｉｔｈｉｎｋｉｔｉｓｔｈｅｏｎｌｙｗａｙｔｏｅｑｕａｌｉｚｅｔｈｅ ｄｏｍｅｓｔｉｃｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｗｉｔｈｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｓｔｕｄｙ．Ａｌｓｏｂｙｔｈｉｓｗａｙ，ｔｈｅｓｔｕｄｙ ｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｗｏｕｌｄｃｏｎｔｉｎｕｅｇｅｎｅｒａｔｉｏｎｂｙｇｅｎｅｒａｔｉｏｎａｎｄｎｅｖｅｒｃｅａｓｅ． Ｒｅｃｅｎｔｙｅａｒｓ，ＩｈａｖｅｓｕｃｃｅｓｓｉｖｅｌｙｐｒｅｓｉｄｅｄｔｈｒｅｅｐｒｏｊｅｃｔｓｉｎｃｌｕｄｉｎｇｅｄｉｔｉｎｇＴｅｘｔ ｂｏｏｋｓＳｅｒｉｅｓｏｆＦｉｓｃａｌＬａｗ ＆ ＴａｘａｔｉｏｎＬａｗ，ＦｉｓｃａｌＬａｗ ＆ ＴａｘａｔｉｏｎＬａｗＲｅｖｉｅｗ ａｎｄＲｕｌｅＴａｘａｔｉｏｎｂｙＬａｗｉｎ ＭｏｄｅｒｎＣｈｉｎａ．Ｄｕｒｉｎｇｔｈｅｐｒｏｃｅｓｓ，ｔｈｅｔｏｐｉｃｓ， ｍｅｔｈｏｄｏｌｏｇｉｅｓａｎｄｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓｏｆｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｈａｄｂｅｅｎｇｒａｄ ｕａｌｌｙａｃｑｕａｉｎｔｅｄａｎｄａｃｃｅｐｔｅｄｂｙｔｈｅａｃａｄｅｍｉｃｃｉｒｃｌｅｓａｎｄｔｈｅｅｘｃｈａｎｇｅａｎｄｃｏｏｐｅｒａ ｔｉｏｎａｍｏｎｇｔｈｅｍｈａｄａｌｓｏｂｅｅｎｇｒｅａｔｌｙｐｒｏｍｏｔｅｄ．Ｄｕｒｉｎｇｔｈｅｃｏｕｒｓｅ，Ｉｎｏｔｏｎｌｙｏｂ ｓｅｒｖｅｄｔｈａｔｔｈｅｎｅｗｇｅｎｅｒａｔｉｏｎｏｆｓｃｈｏｌａｒｓｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｔｕｄｙｗｏｒｋｅｄｈａｒｄａｎｄ ｃｈｅｒｉｓｈｂｅａｕｔｉｆｕｌｄｒｅａｍｔｏｔｈｅｆｕｔｕｒｅ，ｂｕｔａｌｓｏｔｈｅｉｒｈａｒｄｓｈｉｐｓｉｎｒｅｓｅａｒｃｈ．Ｍｏｓｔｏｆ ｔｈｅｙｏｕｎｇｓｃｈｏｌａｒｓｈａｖｅａｃｑｕｉｒｅｄＰＨ．Ｄ．ｄｅｇｒｅｅｓｏｒｂｅｃｏｍｅｔｈｅａｓｓｏｃｉａｔｅｐｒｏｆｅｓｓｏｒ， ａｎｄａｔｌｅａｓｔｆｌｕｅｎｔｌｙｍａｓｔｅｒａｆｏｒｅｉｇｎｌａｎｇｕａｇｅ．Ｔｈｅｉｒｚｅａｌｏｕｓｎｅｓｓｓｈａｌｌｂｅｍｏｒｅｉｍ ｐｏｒｔａｎｔ，ａｎｄｔｈｅｙａｒｅｗｉｌｌｉｎｇｔｏｄｅｖｏｔｅｔｈｅｉｒｗｈｏｌｅｌｉｆｅｔｏｔｈｅｃａｒｅｅｒ．Ｉｔｉｓｕｎｄｅｒｔｈｅｉｒ ｅｘｐｅｃｔａｔｉｏｎａｎｄｅｎｃｏｕｒａｇｅｍｅｎｔｔｈａｔｍｏｒｅａｎｄｍｏｒｅｅｘｃｅｌｌｅｎｔｔａｌｅｎｔｓｐａｒｔｉｃｉｐａｔｅｉｎｔｈｅ ｃａｒｅｅｒ．ＡｆｔｅｒｍｙｐｏｓｉｔｉｖｅｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎｓａｎｄｃｏｎｓｔａｎｔｃｏｎｓｕｌｔａｔｉｏｎｓｗｉｔｈＰｅｋｉｎｇＵ ｎｉｖｅｒｓｉｔｙＰｒｅｓｓ，ａｐｕｂｌｉｃａｔｉｏｎａｇｒｅｅｍｅｎｔｈａｓｆｉｎａｌｌｙｃｏｍｅｔｏｆｏｒｔｈｉｓＷｏｒｋｓｉｎ２００２． ＩｓｉｎｃｅｒｅｌｙｅｘｐｒｅｓｓｍｙｇｒａｔｉｔｕｄｅｔｏＰｅｋｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＰｒｅｓｓｈｅｒｅｆｏｒｔｈｅｉｒｓｕｐ ｐｏｒｔｔｏｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｉｎＣｈｉｎａ．Ｔｈｅｙｗｏｕｌｄｎｅｉｔｈｅｒｔａｋｅｒｉｓｋｓ ｔｏｐｕｂｌｉｓｈａｌｌｔｈｅｗｏｒｋｓｎｏｒｐａｙｔｈｅａｕｔｈｏｒｓ’ｒｅｍｕｎｅｒａｔｉｏｎｓａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｍａｒｋｅｔｓｔａｎ ｄａｒｄｉｆｔｈｅｙｗｅｒｅｓｈｏｒｔｓｉｇｈｔｅｄｔｏｔｈｅａｃａｄｅｍｉｃｐｒｏｊｅｃｔ，ｗｈｉｃｈａｒｅｆａｒｆｒｏｍａｂｕｓｉｎｅｓｓ ａｃｔｉｖｉｔｙａｎｄｐｒｏｖｉｄｅａｇｏｏｄｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙｆｏｒｔｈｅｙｏｕｎｇｓｃｈｏｌａｒｓｏｆｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｔｕｄｙ． Ｉｔｉｓｔｈｅｉｒｓｕｐｐｏｒｔｔｈａｔｔｈｅｅｄｉｔｏｒｉｎｃｈｉｅｆｃｏｕｌｄｓｅｌｅｃｔｔｈｅｗｏｒｋｓｓｔｒｉｃｔｌｙａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏ ｔｈｅａｃａｄｅｍｉｃｓｔａｎｄａｒｄａｎｄｔｈｅａｕｔｈｏｒｓｃｏｕｌｄｄｅｄｉｃａｔｅｔｏｔｈｅｉｒｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｃｏｍｐｏｓｉ ｔｉｏｎ．Ｉｂｅｌｉｅｖｅｔｈａｔｍａｎｙｙｅａｒｓｌａｔｅｒｗｈｉｌｅｒｅｖｉｅｗｉｎｇｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇｈｉｓｔｏｒｙｏｆｔｈｅ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｉｎＣｈｉｎａ，ｔｈｅｙｗｉｌｌｎｏｔｏｎｌｙｒｅｍｅｍｂｅｒｔｈｅｓｃｈｏｌａｒｓ ａｎｄｔｈｅｉｒａｃｈｉｅｖｅｍｅｎｔｓ，ｂｕｔａｌｓｏｒｅｍｅｍｂｅｒｔｈｅｃｏｎｔｒｉｂｕｔｉｏｎｓｆｒｏｍＰｅｋｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ Ｐｒｅｓｓ．Ｈｅｒｅ，ｏｎｂｅｈａｌｆｏｆａｌｌｔｈｅａｕｔｈｏｒｓ，ＩｓｈａｌｌｔｈａｎｋＭｒ．ＹａｎｇＬｉｆａｎ，ＶｉｃｅＥｄｉｔｏｒ ｉｎＣｈｉｅｆｏｆＰｅｋｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＰｒｅｓｓ，ｆｏｒｈｉｓｗｉｓｄｏｍｔｏａｎｄｄｅｓｉｇｎｆｏｒｔｈｅＷｏｒｋｓ，ｏｒ ｔｈｅｙｗｏｕｌｄｎｅｖｅｒｂｅｐｕｂｌｉｓｈｅｄ． Ａｎｎｕａｌｌｙ，３ｔｏ５ｂｏｏｋｓｗｉｌｌｂｅｐｕｂｌｉｓｈｅｄｔｏａｆｆｉｌｉａｔｅｔｈｅＷｏｒｋｓ．Ｔｈｅｃｏｎｔｅｎｔｓｏｆ ｔｈｅｓｅｂｏｏｋｓｍａｉｎｌｙｃｏｎｃｅｒｎｓａｂｏｕｔｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙｏｆｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ，ｈｉｓｔｏｒｙｏｆｔａｘａｔｉｏｎ ｌａｗ，ｓｔｕｄｙｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｙｓｔｅｍ，ｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｙｓｔｅｍ，ｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ，ｔａｘａｔｉｏｎｐｒｏ ｃｅｄｕｒｅｌａｗ，ｔａｘａｔｉｏｎｉｎｃｏｍｅｌａｗ，ｔａｘａｔｉｏｎｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｌａｗ，ｄｏｍｅｓｔｉｃｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ， ４ 税法基础理论
5 General Preface foreign taxation law,international taxation law and comparative taxation law.All the monographs with various styles could become members of this Works if they are of clear point of view,rigorous logic,accurate documents and strong reasoning.We hope that the Works could become a window to demonstrate the theoretical achieve- ments of taxation law study and a platform for academic exchanges.If more scholars on taxation law study could be discovered and the practice and theories of taxation law could be exchanged and co-developed simultaneously with the publication of the Works,our targets to edit the Works are fundamentally achieved. Liu Jianwen On New Years'Day of 2003 In Research Center of Fiscal Law and Taxation Law Peking University www.cftl.cn www.cntl.cn
ｆｏｒｅｉｇｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ，ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｔａｘａｔｉｏｎｌａｗａｎｄｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅｔａｘａｔｉｏｎｌａｗ．Ａｌｌ ｔｈｅｍｏｎｏｇｒａｐｈｓｗｉｔｈｖａｒｉｏｕｓｓｔｙｌｅｓｃｏｕｌｄｂｅｃｏｍｅｍｅｍｂｅｒｓｏｆｔｈｉｓＷｏｒｋｓｉｆｔｈｅｙａｒｅ ｏｆｃｌｅａｒｐｏｉｎｔｏｆｖｉｅｗ，ｒｉｇｏｒｏｕｓｌｏｇｉｃ，ａｃｃｕｒａｔｅｄｏｃｕｍｅｎｔｓａｎｄｓｔｒｏｎｇｒｅａｓｏｎｉｎｇ．Ｗｅ ｈｏｐｅｔｈａｔｔｈｅＷｏｒｋｓｃｏｕｌｄｂｅｃｏｍｅａｗｉｎｄｏｗｔｏｄｅｍｏｎｓｔｒａｔｅｔｈｅｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌａｃｈｉｅｖｅ ｍｅｎｔｓｏｆｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｔｕｄｙａｎｄａｐｌａｔｆｏｒｍｆｏｒａｃａｄｅｍｉｃｅｘｃｈａｎｇｅｓ．Ｉｆｍｏｒｅｓｃｈｏｌａｒｓ ｏｎｔａｘａｔｉｏｎｌａｗｓｔｕｄｙｃｏｕｌｄｂｅｄｉｓｃｏｖｅｒｅｄａｎｄｔｈｅｐｒａｃｔｉｃｅａｎｄｔｈｅｏｒｉｅｓｏｆｔａｘａｔｉｏｎ ｌａｗｃｏｕｌｄｂｅｅｘｃｈａｎｇｅｄａｎｄｃｏｄｅｖｅｌｏｐｅｄｓｉｍｕｌｔａｎｅｏｕｓｌｙｗｉｔｈｔｈｅｐｕｂｌｉｃａｔｉｏｎｏｆｔｈｅ Ｗｏｒｋｓ，ｏｕｒｔａｒｇｅｔｓｔｏｅｄｉｔｔｈｅＷｏｒｋｓａｒｅｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌｌｙａｃｈｉｅｖｅｄ． ＬｉｕＪｉａｎｗｅｎ ＯｎＮｅｗＹｅａｒｓ’Ｄａｙｏｆ２００３ ＩｎＲｅｓｅａｒｃｈＣｅｎｔｅｒｏｆＦｉｓｃａｌＬａｗａｎｄＴａｘａｔｉｏｎＬａｗＰｅｋｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｗｗｗ．ｃｆｔｌ．ｃｎ ｗｗｗ．ｃｎｔｌ．ｃｎ ５ ＧｅｎｅｒａｌＰｒｅｆａｃｅ
前言 税法学的特性与使命 税法学有广义和狭义之分，广义的税法学包括税法哲学与税法科学两种， 而税法科学则可分为税法解释学和税法史学，其研究范围可谓相当广泛。税法 哲学又称税收法理学，一般对税收存在的终极原理、国家或其他公法团体课税 权的来源、人民对纳税义务的基本理念等从本质上进行探讨，以解决税法“为什 么”，并从中总结出相关的原理或原则，为税收立法和税法解释提供指南。税法 解释学是就现行税法的内容加以阐释分析，以辨明税法“是什么”，为税法的准 确适用提供方法和理论支持。税法解释学的研究对象通常包括税收债法、税收 征收法、税收责任法和税收救济法四大领域。税法史学将税法制度和税法学说 的沿革予以系统阐述和探讨，以明了税法“怎么来的”，并为现行税法的发展提 供借鉴和参照。狭义的税法学则仅指税法解释学，基本满足于解决如何针对具 体问题制定税法对策，以及如何针对税法条文在实践中具体加以运用的问题。 由于税法学成为独立学科的历史尚短，当前税法学研究的重点仍局限于狭义的 税法解释学上，税法哲学和税法史学的研究都未及完全展开，税法学的发展空 间仍有待拓展。① 传统的部门法学是根据研究对象而划分的，一般而言，有一个独立的部门 法就会有相对应的部门法学。而部门法独立的标准，关键在于是否存在独立的 调整对象。在思维方式上，人们首先对法律的调整对象分门别类，并根据调整 对象的特点划分部门法，如民法调整平等主体之间的财产关系和人身关系，经 济法调整国家经济协调关系，行政法调整国家行政管理关系，刑法调整犯罪和 刑罚关系等。在此基础上，人们确信：任何社会关系从逻辑上都可以归入上述 调整对象的分类体系。如果一种社会关系不能被归入民法或商法调整，那么它 也许可以被归入经济法调整：如果它不能归入经济法调整，那么它也许可以被 归入行政法调整。总而言之，一般不会出现法律不能调整的社会关系。不难看 出，这种方式是对古代诸法合体的反动，它不仅满足了工业化时代社会关系分 化的现实需要，而且还使法律在不同的领域里得到前所未有的发展，因此，在法 律史上这是一次巨大的进步。 然而，法律毕竟是一个整体，当部门法的分工发展到极致时，优势也就会向 ①参见康炎村：《租税法原理》，台湾凯仑出版社1987年版，第15页
前言 税法学的特性与使命 税法学有广义和狭义之分，广义的税法学包括税法哲学与税法科学两种， 而税法科学则可分为税法解释学和税法史学，其研究范围可谓相当广泛。税法 哲学又称税收法理学，一般对税收存在的终极原理、国家或其他公法团体课税 权的来源、人民对纳税义务的基本理念等从本质上进行探讨，以解决税法“为什 么”，并从中总结出相关的原理或原则，为税收立法和税法解释提供指南。税法 解释学是就现行税法的内容加以阐释分析，以辨明税法“是什么”，为税法的准 确适用提供方法和理论支持。税法解释学的研究对象通常包括税收债法、税收 征收法、税收责任法和税收救济法四大领域。税法史学将税法制度和税法学说 的沿革予以系统阐述和探讨，以明了税法“怎么来的”，并为现行税法的发展提 供借鉴和参照。狭义的税法学则仅指税法解释学，基本满足于解决如何针对具 体问题制定税法对策，以及如何针对税法条文在实践中具体加以运用的问题。 由于税法学成为独立学科的历史尚短，当前税法学研究的重点仍局限于狭义的 税法解释学上，税法哲学和税法史学的研究都未及完全展开，税法学的发展空 间仍有待拓展。① 传统的部门法学是根据研究对象而划分的，一般而言，有一个独立的部门 法就会有相对应的部门法学。而部门法独立的标准，关键在于是否存在独立的 调整对象。在思维方式上，人们首先对法律的调整对象分门别类，并根据调整 对象的特点划分部门法，如民法调整平等主体之间的财产关系和人身关系，经 济法调整国家经济协调关系，行政法调整国家行政管理关系，刑法调整犯罪和 刑罚关系等。在此基础上，人们确信：任何社会关系从逻辑上都可以归入上述 调整对象的分类体系。如果一种社会关系不能被归入民法或商法调整，那么它 也许可以被归入经济法调整；如果它不能归入经济法调整，那么它也许可以被 归入行政法调整。总而言之，一般不会出现法律不能调整的社会关系。不难看 出，这种方式是对古代诸法合体的反动，它不仅满足了工业化时代社会关系分 化的现实需要，而且还使法律在不同的领域里得到前所未有的发展，因此，在法 律史上这是一次巨大的进步。 然而，法律毕竟是一个整体，当部门法的分工发展到极致时，优势也就会向 ① 参见康炎村：《租税法原理》，台湾凯仑出版社１９８７年版，第１５页
