研究与深索 涉咖，税旁 INTERNATIONAL ZAXATION IN CHINA 世界性公司所得税 改革趋势 及 对我国的启示 安体富（中国人民大学中国财政金融政策研究中心北京100872） 王海勇（国家税务总局所得税管理司北京100038） 内容摘要：本文详细探讨了当前世界各国公司所得税改革的 特点与趋势：各国一般公司所得税综合税率表现出了明显的下降 趋势，这一下降趋势将会继续保特下去，下降的结果使得世界各 国公司所得税税率在一个较低的水平上达到基本趋同：降低税率 般来说，世界范围内大的 与拓宽税基往往是同步进行的，很多国家在拓宽税基的同时，又 税制改革有五次：第一次世界性 加强了对科技创新的税收优惠力度：为消除对股息的经济性双重 税制改革为英国于1798年创立 征税，发达国家加快了公司所得税和个人所得税一体化的步伐。本 所得税：第二次为20世纪30年 文认为，世界性所得税改苹的趋势是我国进行内外资企业所得税 代各国开征社会保障税：第三次 法合并改革必须参考的国际背景，在此背景下，综合考虑我国经 为法国1954年首先实行增值税 济发展.财政能力和税收制度的现状，方能建立一个简单、公平 第四次是对跨国公司来源于世界 和富有竞争力的企业所得税制。 关键词：降低税率拓宽税基所得税一体化“两法合并” 范围的所得免除双重征税：第五 次则是从20世纪80年代中期开 Abstract:This paper mainly deals with current characteristics 始，以“降低税率、扩大税基.简 and trends of global corporate income tax (CIT)reforms.The CIT 化税制、加强征管”为基本原则 rate has experienced a distinct reducing tendency which will still 的税制改革浪潮，从美国、西欧 last for some years and will result in a convergence at a lower level 等发达国家逐步扩大到拉美、东 in the world.Base broadening often keeps pace with a rate cut,and 南亚、非洲等众多发展中国家。 many countries have put more emphasis on tax preferences for 进入20世纪90年代中后期.新 scientific innovations.To alleviate the economic double taxation on 经济的出现、经济全球化、经济 dividend,many developed countries have quickened the progress of 周期的影响以及经济发展战略的 unification of CIT and PIT,Current trends of global CIT reforms 调整等诸多主客观因素使得以减 compose a global background of the unification of two sets of 税为主的税制改革继续在世界各 enterprise income taxes in China,only on account of which and 国深入展开。进入21世纪以来， combined with considerations of economic growth.fiscal capability 为了应对全球经济增长放缓的趋 and CIT system status quo.can we build a simple.fair and 势，各国纷纷推出了新的减税计 competitive CIT system. 划和方案，掀起了新一轮的世界 Key words:Rate cut Base broadening Unification of CIT 性减税浪潮。总体来看.降低税 and PIT Unification of the two sets of enterprise income taxes 率、扩大税基的改革仍然是本世 1A7RA295 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
曰祛翩丽呱招舰夙娜颜翻碗反涉油翻 办 鼠涵施滋八脚男面蛾目 世界性公司所得税 改革趋势O 对我国的启示 安体富 ( 中国 人 民 大 学中国 财政金融政 策研 究 中心 北 京 1 0 87 2 ) 王海勇 ( 国 家税务 总局 所得税 管理 司 北 京 10 0 0 3 8 ) 一般来 说 世界范 围 内 大 的 税制 改 革有 五 次 : 第 一次 世界性 税制 改 革 为 英 国 于 1 7 98 年创 立 所得 税 ; 第 二 次 为 2 0 世纪 3 0 年 代各 国 开征社会保障税 ; 第三 次 为 法 国 1 9 5 4 年首 先 实行增值税 第 四 次是对跨国 公司 来源于世界 范 围 的 所得免 除双 重征 税 ; 第 五 次 则是 从 2 0 世纪 8 0 年代中 期 开 始 以 “ 降低税率 、 扩 大税基 、 简 化税制 、 加强 征管 “ 为 基本 原 则 的 税制 改革浪 潮 从美 国 、 西 欧 等发 达国 家逐步扩大 到拉美 、 东 南亚 、 非 洲等众 多 发展 中 国 家 。 进 入 2o 世纪 9o 年 代中 后期 新 经济的 出 现 、 经济全球化 、 经济 周 期 的影 响 以及经济发展 战略 的 调 整等诸多主客 观 因 素使得 以 减 税为 主 的税制 改革继续在世界各 国 深入展 开 。 进入 21 世纪 以来 , 为 了应对全球经济 增长放 缓的趋 势 , 各 国 纷纷推出 了 新 的 减 税计 划 和方 案 掀起了 新一轮 的世界 性减 税浪潮 。 总体来 看 , 降低税 率 、 扩大税基的 改 革 仍然 是本 世 A另交丁 敲困
研究与挢索部 RESEARCH AND 纪前5年世界税制改革的主旋也就是说，高税率一方面可以的受控外国公司(CFC)和外国 律。世界税制改革中.所得税具导致本国资本外流，另一方面投资基金(F)规则等改革，而 有代表性税种的地位，因而降低也不利于外国资本进入。MF的这些改革的目的是“使澳大利 税率、扩大税基的减税浪潮也主研究表明，在其他条件相近时， 亚拥有充满国际竞争力的税 要体现在所得税上。本文拟对近低税率的国家相对于高税率的制“。®2005年加拿大议会的一 年来世界范围内公司所得税的国家拥有更多的投资。在税收个专门委员会也为呼吁政府为 改革趋势进行一个前瞻性的评竞争力量的推动下，1986年里了使本国在吸引跨国企业方面 述，并藉此对完善我国企业所得根总统将美国的公司所得税税 与美国开展更有效的竞争，还 税制，特别是对内外资企业所得率从46%降为34%，犹如推倒了 应继续削减公司税税率。。 税法合并改革提供一些有益的全球减税的第一块“多米诺”骨 (二)旨在促进经济增长的 参考。 牌，导致了各 国竞相减税的 一、当前世界各国公司 连锁反应。进 所得税改革的背景与原因 入2000年，应 (一)经济全球化背景下的对国际税收竞 税收竞争对资本的跨国流动具 争仍是各国实 有重要影响 施减税的重要 AM 200多年前亚当·斯密就曾政策依据。 指出，资本不是任何国家的国2000年10月， 民，而经济全球化又大大提高法国宣布了一 了跨国资本的流动性。影响跨项为期3年的 国资本流动的因素很多，按照减税计划（包 邓宁的生产折衷理论，主要包括削减个人所 括所有权因素、区位因素和内得税、企业所 部化因素，其中，作为区位因得税、汽油税等)，随即引起欧 供给学派政策仍有市场 素之一的税收因素.其影响越元区内的强烈反响，德国、意大 从世界税制改革的指导思想 来越重要。从乔根森利.比利时.芬兰等国纷纷提出来看，从20世纪80年代到90年 (Jorgenson,1963).霍尔和乔根本国的减税方案。2001年10代初.供给学派主张通过减税扩 森(Hall&Jorgenson,1967)以月，澳大利亚政府在名为《确保大供给，强调减少税收对市场的 及桑德莫(Sandmo,1974)等构澳大利亚繁荣富强》的一份报经济扭曲，注重税制改革的效 建的标准资本成本理论模型®可告中，承诺要对本国的国际税率。到了20世纪90年代中后期， 以看出，公司所得税的税率会收制度进行包括降低公司所得出现了世界性的通货紧缩，经济 直接影响到企业的投资决策。税税率、修改与美国投资相关 学家们开始反思，意识到应在供 D Dunning.J H.,Trade.Location of Econamic Activity and the Multinational Enterprise:A Search for an Eclectic Approach.In B.Ohiin.P.O.Hesselborn and P.M Wijkman,eds..The hternational Allacation of Economic Activity,London,Macmillan,1977 ②郭庆旺等《当代西方税收学》，东北财经大学出版社994年版。 ®《对于世界税制改革的动向与趋势的探诗》，http://www.caxchina.cn/news/2003-12/t130193.忙ml, Robin Speed,An iternationally Competitive Tax System for Australia,Journal of International Taxation.Oct.,2003. ⑤北京市国际税收研究会《国际税收参考》，2005年第5期。 16 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
E S E八 R C 日 八IV D O U I尺 y 纪 前 5 年 世 界税制 改革 的 主 旋 律 。 世界税制 改革 中 , 所得税具 有 代表 性税种 的 地位 因而 降 低 税率 、 扩大税基 的减 税浪潮 也 主 要体现在所得税上 。 本 文拟对近 年 来 世界范 围 内 公司 所得税 的 改 革 趋势 进 行 一 个 前瞻 性 的 评 述 , 并 藉 此对 完 善我 国企业 所 得 税制 , 特 别是 对内 外资企业 所得 税法 合 并 改 革提 供一 些 有益 的 参考 。 一 、 当 前世界各国 公司 所得税改革的背 景与 原 因 ( 一 ) 经 济 全球化背 景 下 的 税收 竞 争对 资 本 的 跨 国 流动 具 有 重要影响 2 0 0 多 年 前亚 当 · 斯密就 曾 指 出 . 资 本 不是 任何 国 家 的 国 民 而 经 济 全球 化又 大 大 提 高 了 跨 国 资 本 的 流 动 性 。 影 响 跨 国 资 本 流 动 的 因 素 很 多 按 照 邓 宁 的 生 产 折 衷 理论 . 主要 包 括所 有 权 因 素 、 区 位 因 素 和 内 部 化 因 素 ¹ 其 中 . 作 为 区位 因 素 之 一 的 税 收 因 素 , 其 影 响 越 来 越 重 要 。 从 乔 根 森 ( J o r g e n S 0 n 1 9 6 3 ) 、 霍 尔和 乔 根 森 (H a ll & J o r g e n s o n 1 9 6 7 ) 以 及 桑 德莫 ( S a n d m o 1 9 7 4 ) 等构 建 的 标准 资本 成本理论模型 º 可 以 看 出 , 公 司 所得 税 的 税率 会 直 接 影 响 到 企 业 的 投 资 决 策 。 也就 是 说 高 税率 一 方 面 可 以 导 致 本 国 资 本 外 流 , 另 一 方 面 也不 利 于 外 国 资本 进入 。 IM F 的 研究 表 明 . 在 其 他 条件相 近时 , 低税 率的 国 家 相 对 于 高 税率 的 国 家 拥 有 更 多 的 投 资 。 在 税收 竞 争 力 量 的 推动 下 , 1 9 8 6 年 里 根 总 统 将 美 国 的 公 司 所得税税 率 从 4 6 % 降 为 3 4 % , 犹如 推倒 了 全球减 税的 第一 块 “ 多 米 诺 “ 骨 牌 导致 了 各 国 竞 相 减税 的 连 锁 反 应 。 进 入 20 0 0 年 , 应 对 国 际税 收竞 争仍 是 各国 实 施 减 税的 重要 政 策 依 据 。 20 0 0 年 I D 月 法 国 宣 布 了 一 项 为 期 3 年 的 减 税 计 划 ( 包 括削 减 个人 所 得税 、 企业 所 得 税 、 汽油税等 ) 随 即 引 起欧 元 区 内 的 强 烈 反 响 德 国 、 意 大 利 、 比利 时 、 芬 兰 等国 纷纷提 出 本 国 的 减税 方 案 。 » 2 0 01 年 1O 月 , 澳 大 利 亚 政 府 在 名 为 《确 保 澳 大 利 亚 繁 荣 富 强 》 的 一 份报 告 中 , 承 诺要 对 本 国 的 国 际税 收 制 度 进行包 括 降 低公 司 所得 税 税率 、 修 改 与 美 国 投资 相 关 的 受 控 外 国 公 司 ( C FC ) 和外 国 投资 基 金 ( FI F) 规则 等 改 革 , 而 这 些 改 革 的 目 的 是 ‘’ 使 澳 大 利 亚 拥 有 充 满 国 际 竞 争 力 的 税 制 ” 。 ¼ 2 0 0 5 年 加拿 大议会 的 一 个 专 门 委 员 会 也 为 呼 吁 政 府 为 了 使本 国 在 吸 引 跨 国 企 业 方 面 与 美 国 开 展 更 有 效 的 竞 争 还 应 继 续削 减 公司 税税率 。 ½ ( 二 ) 旨在 促进经 济增 长 的 供给 学 派政 策仍 有市 场 从世界税制 改革的 指导 思想 来 看 从 20 世纪 8 0 年代到 9o 年 代初 , 供给学 派 主张 通过 减 税扩 大 供给 强 调 减少 税收对市场 的 经济扭 曲 , 注 重 税 制 改 革 的效 率 。 到 了 20 世纪 9o 年 代中 后期 , 出 现了 世界性 的 通 货 紧缩 , 经济 学 家 们开 始 反思 , 意识到应 在供 ¹ D日n n 一n g J H , Tr a d e , Lo e a 七一o n o f E eo 门o m 】e A c t 一v l七y a n d 七卜e Mu lt 旧 a 七10 日a l 〔日t e 叩「l马e : A 日e 己「。目 f o 厂 a n Ee le e七le Ap pr o a e 卜 , l门 a 门d 尸 M W IJkm a n e 己5 . , T 卜e I n 七e 厂日a 七旧 n a } A l0 C己七lo n o 下 巨Co n o m lC Ac 七I V . 七y , 亡o n 口0 月 施C阴 产/ / a n 19 7 7 。 º 郭庆 旺 等 《当代西 方 税收学》 , 东北 财经 大学出版社 ) 9 叫 年版 。 » ( 对于世 界税 制改革的动 向与趋势的探讨》 , 卜七七p : / / w w w . 七a XC卜旧 a . Cn / n e W 3 / 2 0 03一 12 / 七1乙0 19 3 卜七m l 。 ¼ 民o七1n s pe e d . An , n 七er 门a 七I o n a l y co m pe t }七}V e T a X Sys 七em f o r A日s t ra ]la , 了oU r月a j o 沂 加云er n a 亡zo n a { Ta 戈a 右了o n , oe 七 . , 2 0 03 。 ½ 北 京市国际税收研 究会 《国际税收参考》 2 。。5 年第 5 期 。 O卜}旧 尸 0 日e s 3e }bo r 日 一 :篇器渊乳
涉帅税努 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 给学派理论与凯恩斯理论之间 世界性税改浪潮的产生，除附加等)呈现下降趋势的有25 寻求最佳的结合点。克林顿政府了客观的社会条件和经济条件个，占83%：保持不变的有5个， 以此为出发点，灵活运用了凯恩发生变化外，各国公司所得税制占17%：所有成员国平均下降 斯学派和供给学派的思想，主张 本身也存在许多弊端，需要改了5.2个百分点。这说明，21 政府要对经济进行适度干预。进 革。普遍存在的问题有：1.边际世纪以来，OECD成员国一般公 入21世纪以来.世界性税改的指 税率过高，一方面大大挫伤人们司所得税税率总体变化趋势是 导原则还是延续了供给管理与储蓄、劳动和投资的积极性，替下降的，特别是德国、希腊.冰 需求管理相结合的思想，仍然以代效应明显增强，抑制效应严岛、爱尔兰、波兰和斯洛伐克， 供给管理思想为主。作为供给学 重：另一方面增加逃税激励，提税率下降幅度都超过了10个百 派复兴者之一的罗伯特·蒙代尔 高了征管成本。2.税收优惠过多分点。 认为，在经济不景气时，政府应 所导致的税制的日益复杂化，增 其次，发展中国家感受到了 该减税，公司所得税边际税率的 加了纳税人的遵从成本，同时也发达国家减税带来的压力，也 削减能够有效增加投资收益强 给逃税带来了可乘之机。 相应推出了自己的减税计划. 化人们的投资和创新冲动，从而 以获得竞争优势，促进投资和 形成“减税一增加投资一提高就 二、当前世界各国公司 经济的增长。中欧和东欧在这 业一经济增长“的良性循环。 所得税改革的特点与趋势 方面的力度尤其大，目前共有9 (三)内生增长理论为经济 (一)一般公司所得税综合个国家对个人所得税和企业所 增长提供了新的源动力 税率呈明显下降趋势，并且这一得税实行了单一税制。即爱沙 20世纪80年代中期以来.内 趋势还将继续保持下去 尼亚.格鲁吉亚，拉脱维亚、立 生增长理论日益深入人心，成为 美国国会预算办公室陶宛、罗马尼亚、俄罗斯、塞尔 20世纪90年代蓬勃发展的知识 (Congressional Budget Office}认维亚、斯洛伐克和乌克兰，较低 经济的理论基础。内生增长理论 为，公司所得税的边际税率是影的单一税率使其中一些国家以 认为知识与技术不但是经济增响增长和效率的最关键税率。”前濒于崩溃的经济得以复苏。⑦ 长的内生变量，而且是促进经济 进入21世纪以来，世界各国为了1994年，爱沙尼亚总理马尔塔 增长的决定因素。内生变量对政 吸引外资、促进本国的经济增发起欧洲单一税制革命，将个 府财税政策是敏感的，并受政策长，纷纷下调了公司所得税的最人所得税和公司所得税税率都 影响。基于这种认识，各国政府 高边际税率。 确定为26%.最近则将这两个税 普遍对高新科技产业提供税收 首先，从发达国家一般公司率同步降低到20%。2001年，俄 优惠.鼓励人力资本投资，特别所得税最高边际税率的变化趋罗斯以13%的单一税率取代了 是鼓励新技术在本国内的开发 势看，下降态势非常明显。我们最高为30%的个人所得税累进 与利用.对跨国公司的研发 以OECD30个成员国为例，具体税率，2002年把公司所得税税 (R&D)活动给予所得税优惠等特 见表1。 率从35%降为24%。此外，还有 殊政策，以使其外部性在本国内 从表1可以看出，OECD30很多发展中国家也降低了公司 在化。 个成员国中，2000-2006年一 所得税的最高税率。例如，印度 (四)公司所得税制自身也般公司所得税综合税率（综合 尼西亚的最高公司所得税税率 需要不断完善和优化 考虑了中央税、地方税、利润由35%降到了目前的30%：马来 Dan Mitchell.Corporate Rate Reduction and International Tax Reform,Best Optrons for FSC/ETI Replacement Legislation,WetMemo#437.March 1.2004 ②张旋《降低税事：所得税政革的大趋势》，http·//www,runbota×,com,himl/nrgu3nzhu/2006/06i6/2217,html, a2917 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
. 厅刀花尼厂丈, 〕而了刁了万们. 涉鳅露男 给 学 派 理论 与 凯 恩 斯 理论之 间 寻 求最佳的 结 合 点 。 克 林顿政 府 以 此 为 出 发点 , 灵 活运 用 了 凯 恩 斯学派 和供给学派 的 思想 主 张 政府 要 对经 济进行适 度干 预 。 进 入 21 世 纪 以来 世界 性 税改 的 指 导 原 则 还 是 延 续 了 供给管 理 与 需 求管理相 结合 的 思 想 仍 然 以 供给 管理思想 为 主 。 作 为 供给学 派 复 兴者之 一 的 罗 伯 特 · 蒙代 尔 认 为 , 在经济 不 景气时 政府应 该减 税 公 司 所得税边 际税率 的 削 减 能够有效 增 加投资 收益 , 强 化 人 们的 投 资和 创新冲 动 从而 形 成 “ 减税 一 增 加投资 一 提高 就 业 一 经 济 增长 ” 的 良 性循环 。 ( 三 ) 内 生增 长 理论 为 经 济 增 长提供 了 新的 源 动 力 2o 世纪 8o 年代 中 期 以 来 , 内 生增 长 理论 日 益 深 入人心 成为 2o 世纪 9O 年 代蓬 勃 发展 的 知识 经济 的 理论基础 。 内 生 增长 理论 认 为 知 识与 技 术 不 但是 经济增 长 的 内 生变 量 r 而 且 是促进经济 增 长 的 决 定 因 素 。 内 生 变量对政 府 财税政 策是 敏感 的 , 并 受政 策 影 响 。 基 于这 种认 识 各 国政府 普 遍 对高 新科技 产 业 提 供税收 优惠 . 鼓励 人 力 资本投 资 特别 是 鼓励 新 技 术在 本 国 内 的 开 发 与 利 用 , 对 跨 国 公 司 的 研 发 (R & D} 活 动给 予所 得税优惠等特 殊政 策 以使其外部性 在本 国 内 在化 。 ( 四 ) 公 司 所得税制 自身也 需 要不 断 完善和 优化 世界性税改 浪潮 的 产 生 除 了 客 观 的 社会 条 件和 经 济 条 件 发生 变化夕卜 各 国 公 司 所得税制 本 身 也存在 许 多 弊 端 , 需 要 改 革 。 普遍存在 的 问题有 : 1 . 边 际 税率 过 高 一 方 面大 大 挫伤人 们 储蓄 、 劳 动 和投资 的 积极性 , 替 代效 应 明 显 增 强 , 抑 制 效 应 严 重 ; 另 一 方面 增 加逃税激励 提 高 了 征 管 成本 。 2 . 税收优惠 过 多 所导致的 税制 的 日 益复 杂 化 增 加 了 纳 税人 的 遵 从成本 同 时也 给逃税带 来 了 可 乘之 机 。 二 、 当 前世界各国公司 所得税改革的特点与 趋势 ( 一 ) 一 般公 司 所得税综 合 税率 呈 明 显 下 降趋势 , 并且这一 趋势 还将继 续保持下 去 美 国 国 会 预 算 力 、 公 室 (C o n g re s s io n a l B u d g e t o ffi e e )认 为 , 公 司 所得税的 边 际税率是 影 响增 长和 效率 的 最关 键税 率 。 ¹ 进入21 世纪 以 来 , 世界各国 为 了 吸 引 外 资 、 促进本 国 的 经济 增 长 , 纷纷 下 调 了 公司 所得税的 最 高 边 际税率 。 首先 , 从发 达 国 家一 般公 司 所得税最 高边 际 税率 的 变 化趋 势看 , 下降 态势 非 常 明 显 。 我们 以 o E c 0 3。 个成 员 国 为 例 具体 见表 1 。 从表 1 可 以 看 出 O E C D 3 O 个成 员 国 中 20 0 0 一 20 0 6 年 一 般公 司 所 得税综 合 税率 ( 综 合 考虑 了 中 央税 、 地 方 税 、 利 润 附 加 等 ) 呈 现 下 降趋 势 的 有 2 5 个 . 占 83 % ; 保持 不 变 的 有 5 个 占 1 7 % ; 所有 成 员 国 平 均 下 降 了 5 2 个百 分 点 。 这 说 明 21 世 纪 以 来 , O E C O 成 员 国 一 般公 司 所得税税率 总 体 变 化 趋 势是 下 降 的 , 特 别 是 德 国 、 希 腊 、 冰 岛 、 爱 尔兰 、 波 兰 和斯 洛伐 克 税率 下 降 幅 度 都超 过 了 1O 个 百 分 点 。 其次 发 展中 国 家 感 受 到 了 发 达 国 家 减 税带 来 的 压力 也 相 应 推 出 了 自 己 的 减 税 计 划 以 获 得 竞 争优势 , 促 进 投 资 和 经 济 的 增 长 。 中 欧 和 东 欧 在 这 方 面 的 力 度尤其 大 . 目 前共 有 9 个 国 家 对个 人 所得税 和企 业 所 得 税实 行 了 单 一 税制 即 爱 沙 尼 亚 、 格鲁吉 亚 、 拉脱维亚 、 立 陶 宛 、 罗 马尼 亚 、 俄 罗 斯 、 塞 尔 维亚 、 斯洛伐克 和 乌 克兰 r 较低 的 单 一 税率使 其 中 一 些 国 家 以 前 濒 于 崩 溃 的 经济得 以 复 苏 。 º 1 9 94 年 爱 沙 尼 亚 总 理马 尔 塔 发 起 欧 洲 单 一 税 制 革 命 , 将 个 人 所得税 和 公 司 所得税 税率都 确 定 为 26 % , 最近则 将这 两个税 率同 步 降低到 2o % 。 20 01 年 俄 罗 斯 以 13 % 的 单 一 税率取代 了 最高 为 30 % 的 个 人 所得税累 进 税率 2 0 0 2 年 把公 司 所得税税 率从 35 % 降 为 2 4 % 。 此 外 , 还有 很 多 发 展 中 国 家 也降 低 了 公 司 所得税的 最高 税率 。 例 如 印 度 尼 西 亚 的 最高 公 司 所得税税率 由 3 5% 降 到 了 目 前 的 30 % 马 来 ¹ 。a : M 一七C卜e 11 , 。o : po : a七e 民。七e R e d u e七lo n a n d {n 七e rn a 七I o na l T a x 凡ef o rm : 日e s七 op七ro n s fo : 「s c/ 任Tl 民e pla e e m e n 七 Le g ls }a 七lo n , we七Me m o # 4 乙7 , M: r。卜 1 , 2 0 04 º 张旋 《降低税率 : 所 得税改革的大趋势) , 卜七七p : / / w w w ru 比 o 七a x e o 二 ‘目tm J/j .n 「g o a n z 卜。/ 2 0 0 6 / 0 6 { 6/ 2 2 1了 卜七m . TA 摆黔耀概回
研究与探索 RESEARCH AND 4,4 西亚从35%降到了28%：印度至25%：保加利亚2002年起将 展望未来，我们认为世界范 2001年将公司所得税税率从企业所得税税率由20%降到围内公司所得税税率下降的趋 35%降到了30%.废止了公司所15%：越南从2004年1月1日势会依然存在。因为许多国家目 得税10%的附加乌兹别克斯坦起统一内外资企业所得税税率， 前仍在酝酿继续下调公司所得 2001年将企业利润税由31%降 内资企业所得税税率从32%降 税税率，以争取在国际税收竞争 到了26%：阿尔巴尼亚从2001年 至28%，外资企业所得税税率从 中的主动权。如美国，2005出台 起将公司所得税税率由30%降25%升至28%⑦等。 的《美国税法改革报告》中提出 了两种税改方案，即简化所得税 表1 2000一2006年OECD成员国一般公司所得税综合税率 单位% 方案(The Simplified Income Tax 年份 206年比 PIan)和增长与投资税收方案 国家 200年 20D1年 2002年 2003年2004年 2005年 2006年 2000年升降 澳大利亚 34.0 30,0 30.030.030.0 30,0 30.0 -4.0 (The Growth and Investment Tax 爽地利 34.0 34.0 34.034.0 34.0 250 25.0 -9.0 PIan),两者均得到了总统税改 比利时 40.240.2 40.234.034.034.0 34.0 -6.2 加拿大 44.6 42.1 38.636.6 36.136.1 36.1 -8.5 专家组中所有跨党派成员的一 捷克 31.031.0 31.031.0 28,026.0 24.0 -7.0 致推荐。两方案中均建议降低公 丹麦 32.0 30.0 30.030.0 30.0 28.0 28.0 -4.0 司所得税的最高边际税率，简化 芬蓝 29.029.0 29.029.0 29.0 26.0 26.0 -3.0 法田 378 36.4 35,435.4 35,4 35.0 34.4 -3.4 所得税方案建议将最高边际税 德国 52.038.9 38.940.2 38.9 38.9 38.9 -13.1 率由35%降到33%，增长与投资 希腊 40.037.5 35.035.0 35,0 32.0 29.0 -1.0 牙利 18.08.0 18.018.0 16.0 16.0 16.0 -2.0 税收方案建议降到30%。再如 冰岛 30.0 30.0 18.08.0 18,018.0 18.0 -12.0 加拿大，根据2005年加拿大的 爱尔兰 24.0 20.0 16.0 12.5 12.5 12.5 12,5 -.5 预算案，联邦公司所得税税率 意大利 37.0 36.0 36.034.0 33.033.0 33.0 =4.0 日本 40.9 40.9 40.940.9 39.5 39.5 39.5 -1.4 在2008年以前将维特在21%的 韩国 30.8 30,8 29.7297 29.7 27.5 27.5 -3,3 水平上不变，到2008年则降至 卢在堡 37.5 37,5 30.430.4 30.4 30.4 30.4 -7,1 西部 35,035.0 35.034,0 33.0 30.0 29.0 -6.0 20.5%,2009年降至20%，2010 荷丛 35035:0 34.534.5 34.5 31,5 29.6 -5.4 年再降到19%。@ 新西盐 33.0 33.0 33.033.0 33.0 33.0 33.0 0.0 (二)世界各国公司所得税 都威 28.028.0 28.028.028,028.0 28.0 0.0 波兰 30.0 28.0 28.027.0 19.0 19,0 19.0 -11,0 税率在一个较低的水平上达到 萄需牙 35.2 35,2 33.033.0 27527:5 27.5 -7.7 了基本趋同 斯洛伐克 29.0 29.0 25,025,0 19.0 19.0 19.0 -10.0 西班牙 350 35.0 35.035,0 35.0 35.0 35.0 过去的25年间，工业化国家 0.0 瑞典 28.0 28,0 28.028.0 28.0 28.0 28.0 0.0 和发展中国家的名义公司所得 瑞土 24.9 24.7 24.424.1 24.1 21.3 21.3 -3,6 税税率都有明显下降。1980年 士耳其 33.0 33.0 33.030.033.0 30,0 30.0 -3.0 英用 30.0 30.0 30.030.030.0 30.0 30.0 0.0 OECD成员国和发展中国家的标 美用 39.4 39.3 39.339.439.339.3 39.3 -0.1 准公司所得税税率平均约为51% OECD平均 33.632,531.230.729,828.628,4 -5.2 和39%.2000年则分别下降至 资料来源：OECD,Tax Database,2006:辉文编译《165个国家和地区公司所得税和增值税 税率表(2005/2006年度)》，《税收研究资料》2006年第4期。 38%和32%，®2006年又分别下 降至28.4%和29.0%.而本文选 ①悦红日《世界性减税浪潮与我国税收政策的把握》，在“中淡税制比较研讨会”上的发言，2002年。 ②新东升《税制改革六大趋势》，ttp:/www.Pp-c.com/per/jingjilunwen/shulwulunwen/20060613/5087/in dex.tnml。 念蔡业冰《2005年〈美园税法改革报告)之不足与焦点问题评析》，《涉外税券》2006年第6期。 Howell H.Zee.World Trends in Tax Policy:An Economic Perspective,hternationaf Tax Review.No,8/9.2004 189w C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
尺 E S E A R C H 八川D 了闪 O U I尺 丫 西 亚 从 3 5 % 降 到 了 2 8 % ; 印 度 2 0 01 年 将 公 司 所得税税 率 从 3 5% 降 到 了 3 0 % 废 止 了 公 司 所 得税 1o % 的 附 加 乌 兹 别克 斯坦 20 01 年 将企业 利润 税 由 31 % 降 到 了 2 6 % ; 阿 尔 巴 尼 亚从 2 0 01 年 起 将 公 司 所得税税率 由 3 0 % 降 至 2 5 % 保 加 利 亚 2 0 0 2 年起 将 企 业 所 得税税 率 由 2 0 % 降 到 1 5 % ; ¹ 越 南从 20 0 4 年 1 月 , 日 起统一 内 外资企业 所得税税率 内 资企业 所得税税率从 3 2% 降 至 28 % 外资 企业所得 税税率从 2 5 % 升至 28 % º 等 。 展望 未来 我 们 认 为 世界范 围 内 公 司 所得 税税率 下 降 的 趋 势会依然 存在 。 因 为 许 多 国 家 目 前仍 在 酝酿 继 续下 调 公 司 所得 税税率 , 以 争取在 国 际税收竞 争 中 的 主 动权 。 如 美 国 20 05 出 台 的 《美 国 税法 改革 报告 》中提 出 了 两种 税改方 案 即 简 化所得税 方 案 汀卜e s im p l , f i e d ! n e o m e T a x 尸 l 。 n) 和 增 长 与 投资 税 收 方 案 ( T h e G r o w t卜 a n d I n v e s t m e n t T a x 尸 lan ) , 两者均 得到 了 总统税改 专 家 组 中 所 有 跨 党 派 成 员 的 一 致推荐 。 两 方案 中 均建 议降低公 司 所得税 的 最 高边际税率 简 化 所得税方 案 建 议 将最高 边 际 税 率 由 35 % 降 到 3 % , 增 长 与 投 资 税 收 方 案 建议 降 到 3 0 % 。 再如 加 拿 大 根 据 2 0 0 5 年加 拿大 的 预 算 案 联 邦 公 司 所得 税税 率 在 2 0 0 8 年 以 前将维 持在 21 % 的 水平 上 不 变 到 2 0 0 8 年 则 降 至 20 . 5% , 20 D g 年 降至 20 % 20 10 年再降 到 19 % 。 » ( 二 ) 世界各 国 公 司 所 得税 税 率在 一 个 较低 的 水 平 上 达 到 了 基本趋 同 过去 的 2 5年 间 工业 化 国 家 和 发 展 中 国 家 的 名 义 公 司 所得 税税率都有 明 显 下 降 。 1 9 8 0 年 O E c o 成员 国 和发 展中 国 家 的 标 准 公 司 所得税税率平均 约 为 51 % 和 3 9 % 2。。。 年则 分 别 下 降 至 38 % 和 3 2% . ¼ 20 0 6 年又 分 别下 降 至 28 4 % 和 29 . 0 % 而 本 文选 ¹ 倪红 日 《 一 世界性减税浪潮与我 国税收政策的把握》 , 在 “ 中澳税制比较研 讨会 ” 上 的发言 , 2 。。2 年 。 º 靳东升 《税 制 改革六 大趋势) 卜七七p : / / w w w pp一 e 日 eo 。 / p己pe 「 / 」,门印 , IUnw e n / S 八U}W u l日n w e 。/ 20 0 60 6 ! 乙/ 5 10 8 7 / ,n d e X 卜七m l » 蔡业冰 《2 。。5 年 之不 足 与焦点问题评析》 , 《涉外税务》 2。。6 年第6 期 。 ¼ H o w e } l 日 . 乙。e , Wo r ld 丁re n d s }日 T a X 尸0 1}c y : An E Co n o m IC 尸日厂日pe c七IV e , 加亡er n a 云少0门a J 几% 况e V 了e 四 , No . 8 / 9 , 2 0 0 4 。 . 释
● 涉珈税务 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 取2006年世界159个样本国家所 众多的小公司不仅是发达 2001~2005年共有6个成员国降 测算出的公司所得税税率的算 国家就业岗位的主要提供者， 低了针对小公司的所得税税率， 术平均值为28.6%（详见表5），更是“新经济“的主要参与者。占单独设置小公司税率国家的 可见世界公司所得税税率已经因而，小公司的发展对于发达 60%,特别是法国和英国.其减 在一个较低的水平上达到了基国家的技术创新.经济增长与 税的幅度都超过了10个百分点。 本趋同。 充分就业具有举足轻重的作用。 (四)一般公司所得税税率 应该说，公司所得税税率明 基于这一认识，很多对小公司的降低并不一定意味着公司所 显出现全球趋同，很大程度上单独设置税率的发达国家，近得税收入的减少，在某些国家反 得益于经济全球化所引起的国几年纷纷降低了对小公司的所 而有所上升 际税收竞争。日益趋同的公司得税税率（见表2）。 表3列出了2002年OECD部 所得税税率将在以下几个方面 从表2中可以看出，2005分成员国公司所得税税率下降 产生积极的影响：1.大大缓解 年OECD成员国中对小公司单独 后公司所得税占税收收入总额 国际重复征税的矛盾。在普遍 设置所得税税率的国家有10个。 比重的变化情况。可以看出， 采用抵免制解决国际重复征税 问题的条件下，各国所得税税 表2 2001一2005年OECD部分成员国小公司所得税税率 单位：% 年份 2005年比2001 负差异的缩小，使得跨国资本 国家 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 年升降 在资本输出国和资本输入国所 比利时 28.84 28.84 24.98/24.25 24.9824.25 24.98/24.25 -3.86/-4.59 加拿大 18.62 18.62 18.62 18.62 18.62 0.00 适用的所得税税率趋于一致， 法国 26.50 15.45 15,45 15.45 15.22 -1日.28 这就大大减少了国际重复征税。 日本 29.34 29.34 29,34 29.34 29.34 0.00 2.可在相当程度上减弱跨国纳 韩国 17.60 16.50 16.50 16.50 14.30 -3.30 卢森堡 20.80 20.80 20.80 20.80 20.80 0.00 税人从事避税活动的动机。跨 荷兰 30.00 30.00 29.00 29.00 27.00 -3.00 国纳税人进行避税活动主要是 西班牙 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 0.00 利用各国税制的差异，在世界 英国 20.00/10.00 19.00/0.00 19.00/0.00 19.00/0.00 19.00/0.00 -1.00/-10.00 美国20.25 20.2820.30 20.24 20.24 -0.01 所得税税负不断趋同的情况下， 资料来源：OECD,Tax Databas3,2006. 跨国纳税人所获额外收益会日 趋缩小，避税动机被大大弱化。 表3 OECD部分成员国公司所得税税率下降后税收收入的升降情况单位% 3.有利于贯彻税收中性原则， 年份 一股公司所得税综合税率 公司所得税占税数收人总额的比重 田家 2001年 2002年 2002年比2001 提高资源配置效率。经济全球 年升降 2001年 2002年 2002年比2001 年升降 化客观上要求各国税收政策的 加拿大 42.1 38.6 -3.5 10 10.1 0.1 协调，世界所得税制的改革体 法国 36.4 35,4 -1.0 7.6 6,6 -1.0 希暗 37.5 35.0 -2.5 9.2 10.4 1.2 现了这种要求，税率趋同的倾 冰棉 30.0 18.0 -12.0 3.2 3,0 -0.2 向使税收中性的作用日益明显， 爱尔兰 20.0 16.0 -4.0 12.1 13.1 1.0 从而有利于生产要素的跨国流 韩国 30.8 29.7 -1.1 12.3 12.8 0.5 卢森堡 37.5 30.4 -7.1 18.320.5 2,2 动，有利于推进经济全球化的 荷兰 35.0 34.5 -0.5 10:4 8.8 -1,6 进程。 葡萄牙 35.2 33.0 -2.2 10.8 (三)在普遍降低一般公司 斯洛伐克 29.0 25.0 -4,0 6:8 8.2 1.4 瑞士 24.1 24.4 -0.3 10.2 8.8 -1.4 所得税税率的同时，一些发达国 OECD平均 32,5 31,2 -1,3 9.4 9.3 -0.1 家也降低了对小公司的公司所 资料来源：OECD,Tax Database,2006:OECD,OECD in Figures,2004/2005,Paris. 得税税率 YAXATONC19 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
即忱乙偷舀不匹功娜吸乙皿 涉 菊压 缈 兀砚 淤舅 取20 06 年 世界 1 59 个样本 国 家所 测 算 出 的 公 司 所得税税率 的 算 术平 均 值 为 28 . 6 % (详见表 5 ) 可 见 世界公 司 所得税税率 已 经 在 一 个 较 低 的 水 平上 达到 了 基 本趋 同 。 应 该说 公 司 所得税税率 明 显 出 现 全 球 趋 同 , 很 大 程度 上 得 益 于 经 济 全球化 所引 起 的 国 际 税收 竞 争 。 日 益 趋 同 的 公 司 所 得 税税率将 在 以 下 几 个方 面 产 生积极 的 影 响 : 1 . 大 大 缓 解 国 际 重 复 征 税 的 矛 盾 。 在 普 遍 采 用 抵 免 制 解决 国 际 重 复 征 税 问 题 的 条 件下 各 国 所 得税税 负 差 异 的 缩 小 使得跨 国 资 本 在 资 本 输 出 国 和 资 本 输 入 国 所 适 用 的 所得 税 税率 趋于 一 致 这 就大大 减 少 了 国 际重 复 征税 。 2 . 可 在 相 当 程 度 上 减 弱 跨 国 纳 税人 从 事 避 税活 动 的 动 机 。 跨 国 纳 税人 进行避 税活 动 主 要 是 利 用 各 国 税 制 的 差 异 在 世 界 所得 税税 负 不断趋 同 的情况 下 跨 国 纳 税人 所获 额 外收 益 会 日 趋 缩 小 避税动 机被大 大 弱 化 。 3 . 有 利 于 贯 彻 税收 中 性 原 则 提 高 资 源 配置 效率 。 经 济全球 化 客 观 上 要 求 各 国 税 收 政 策 的 协调 世 界 所得税制 的 改 革 体 现 了 这 种 要 求 税率 趋 同 的 倾 向 使 税收 中 性 的 作用 日 益 明 显 从 而 有 利 于 生产 要素 的 跨 国 流 动 , 有 利 于 推 进 经济 全球 化的 进程 。 ( 三 ) 在 普遍 降低一般 公司 所得税税率 的 同 时 , 一 些发达国 家 也 降了氏 了 对 小 公 司 的 公 司 所 得 税税 率 众 多 的 小 公 司 不 仅 是 发 达 国 家 就 业 岗 位 的 主 要 提供 者 , 更 是 “ 新经济 ” 的 主 要参 与者 。 因 而 , 小 公 司 的 发 展 对 于发 达 国 家 的 技 术创 新 、 经 济 增 长 与 充 分就业 具 有举 足 轻重 的 作用 。 基 于 这 一 认 识 很 多 对小 公 司 单 独设 置 税率 的 发 达 国 家 , 近 几 年纷 纷降 低 了 对 小 公 司 的 所 得 税税率 (见 表 2 ) 。 从 表 2 中 可 以 看 出 2 。。 5 年 O EC O 成员 国 中 对小 公 司 单 独 设 置所得 税税率的 国 家 有 1O 个 。 2 0 0 1 一 2 0 0 5 年共有 6 个成 员 国 降 低 了 针对 小 公 司 的 所得税税率 占 单 独 设 置 小 公 司 税 率 国 家 的 6 0 % . 特别 是 法 国 和英 国 , 其 减 税的 幅度 都超 过 了 1O 个百 分 点 。 ( 四 ) 一 般公 司 所得税税率 的 降低 并 不 一 定 意味 着 公 司 所 得税收入的 减 少 , 在某 些 国 家 反 而 有所 上升 表 3 列 出 了 2 D 0 2 年 O EC D 部 分 成 员 国 公司 所得 税税 率 下 降 后 公 司 所得税 占 税收 收 入总 额 比 重 的 变 化 情况 。 可 以 看 出 , 丁袱:甜渊敲回
研究与挢索 RESEARCH AND 2002年与2001年相比，公司所 得税税率下降的国家共有11个， 但公司所得税收入比重下降的 国家仅有4个，除了葡萄牙的数 据无法取得之外，加拿大、希腊、 爱尔兰、韩国，卢森堡、斯洛伐 克等6个国家的比重反而有所上 升，其中，希腊、爱尔兰、卢森 堡，斯洛伐克的上升幅度还比较 大。另外，2004年南非ABSA银 行的一份税收研究报告指出，近 年来.非洲撒哈拉沙漠地区13个 国家公司所得税税率降低了，但 是公司所得税收入却增加了。“ 这说明.公司所得税边际税率的 降低并不必然导致税收收入的 进入21世纪以来，这些做法基本 用方向，否则必须征税。 减少，因为税率降低一方面可以 没有大的变动。 在拓宽税基的同时，各国又 减少逃税激励，另一方面又可以 减少税收优惠在发展中国家 有针对性地保留了一些重要的 刺激经济增长，从而扩大税基， 体现得更为明显。20世纪80年 税收鼓励规定，这方面的一个突 税收收入反而增加。 代，发展中国家的税制改革还是 出表现是，近年来很多国家都主 (五)调整公司所得税优惠以扩大税收优惠的范围为主要 动加强了科技税收优惠政策的 的范围，在拓宽税基的同时，又 特征.到了90年代中后期.越来 力度。表现为对研究开发(R&D) 加强了对科技创新的优惠力度 越多的国家已经认识到应该逐 活动和科技成果应用等方面给 降低税率与拓宽税基往往是 步缩小税收优惠的范围.进入21 予税收抵免、加计扣除、加速折 同步进行的，这主要是基于财政世纪，已经开始从转变理念到付 旧提取投资准备金等所得税优 收入的考虑。“拓宽税基”也是 诸行动了。如在对资本利得计税 患政策。在鼓励研发活动方面 20世纪80年代以来世界性税制方面.哥伦比亚政府已认真开展 日本的税法规定，2003一2005 改革的基本特征之一。拓宽税基了对股票市场的资本收益征税，年，一般企业可以用当年研发支 的主要方法就是减少税收优惠还有一些国家试行了对不动产 出的10%.中小企业可以用当年 的范围。在20世纪的税制改革交易的资本收益征税。又如俄罗研发支出的15%进行税收抵免. 中，拓宽税基的具体做法是：对 斯修改了金融业免税制度，即有 但当年的税收抵免额不能超过 存货的税务处理做出更加严格 关外国投资者对俄基金投资可 应纳税额的20%.据统计，2003 的规定.限制折旧率提高，减少享受免税，据新税法规定，只有年日本用于研发支出方面的税 或取消投资抵免等。代表性的国用于生产性资本投资的此类基 收抵免约1.8万亿日元（折合149 家有奥地利、芬兰、德国、爱尔 金方可免税，这类基金从取得之 亿美元)：⑧英国对研发投资也 兰、葡萄牙、西班牙、美国等。 日起一年内必须投入预期的使 给予税收抵免.大型企业研发投 ①折东升《税制改革六大趋势》，http://www,pp-cn,com/2per/jingjtlunwen,/shuiwulunwen/2C060613/51087/inx.htrl. 色杰第里·欧文斯《根本性税制改苹一国际视角》，《税收译丛》200日年第2期。 20肥4 C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
R C H A N D 2 0 0 2 年 与 2 0 0 1 年 相 比 , 公 司 所 得税税率下降 的 国 家共 有 们 个 但公司 所得税 收 入比 重 下 降 的 国 家 仅 有 4 个 除 了 葡 萄牙 的数 据 无法 取得之外 , 加拿 大 、 希 腊 、 爱尔兰 、 韩国 、 卢森 堡 、 斯洛 伐 克等 6 个 国 家 的 比重 反 而 有所上 升 , 其 中 , 希腊 、 爱 尔兰 、 卢 森 堡 、 斯洛伐克 的上 升 幅 度还 比较 大 。 另 外 20 0 4 年南 非 A 日S A 银 行的 一份税收研究报告 指出 . 近 年 来 , 非 洲撒哈 拉 沙漠地区 13 个 国 家 公司 所得税税率 降 低了 但 是 公司 所得 税收入 却增 加 了 。 ¹ 这说 明 , 公 司 所得税边 际税率的 降 低并 不 必 然 导 致 税收 收 入 的 减 少 因 为 税率降低一 方面 可 以 减 少 逃税激 励 另 一 方面 又 可 以 刺 激经济增 长 从而 扩 大税 基 税收 收入反而 增 加 。 ( 五 ) 调 整公 司 所得税优 惠 的 范 围 , 在 拓宽 税基的 同 时 , 又 加强 了 对科技创 新 的 优惠 力 度 降 低税率与拓宽税基往往是 同 步 进行 的 , 这 主要 是基于 财政 收入 的 考虑 。 “ 拓 宽 税基 ‘’ 也是 2O 世纪 8o 年 代以 来世界性税 制 改革 的 基 本特征之 一 。 拓 宽税基 的 主 要 方 法 就是 减 少 税收 优 惠 的 范 围 。 在 20 世纪 的 税制 改革 中 拓 宽税基的 具 体做 法是 : 对 存 货 的 税 务 处 理做 出 更 加 严 格 的 规定 限 制折 旧 率提高 减 少 或取消 投 资抵免等 。 代表 性 的 国 家 有奥地利 、 芬 兰 、 德 国 、 爱 尔 兰 、 葡 萄 牙 、 西班 牙 、 美 国 等 。 进入21 世纪 以来 这些 做法基本 没 有大 的 变动 。 减 少税收优惠在 发展中 国 家 体现得更 为 明 显 。 20 世纪 8 0 年 代 发 展中 国 家 的 税制 改革 还是 以 扩大 税收 优 惠 的 范 围 为 主 要 特征 到 了 9o 年 代中 后期 越来 越 多 的 国 家 已 经认识 到 应 该逐 步缩 小税收优惠 的 范 围 , 进入21 世纪 已 经开始 从 转 变理念到付 诸行 动 了 。 如在 对资本利 得计税 方 面 哥伦比亚 政府已 认真开 展 了 对股票 市场 的 资本收 益 征税 还有 一 些 国 家 试行 了 对 不 动 产 交 易 的 资本 收益 征税 。 又如 俄罗 斯修改 了 金 融业免税制度 , 即 有 关 外国 投 资者对 俄基金 投 资 可 享 受 免税 , 据新税法 规定 r 只有 用 于 生 产 性 资 本投 资 的 此类 基 金方 可免 税 , 这 类 基金从取得之 日 起 一 年 内 必 须 投入预 期 的 使 用 方 向 否则 必 须征 税 。 在 拓 宽税基的 同 时 各 国 又 有 针 对性 地保 留 了 一 些 重 要 的 税收 鼓励规定 这 方面 的一 个 突 出 表 现是 , 近 年来很 多 国 家 都主 动 加 强 了 科技税 收优 惠 政策 的 力 度 。 表现为 对研究 开发 ( 日& D) 活 动 和 科技成果 应 用 等方 面给 予 税收抵免 、 加计扣 除 、 加 速折 旧 、 提取投 资准备 金等所得税优 惠 政策 。 在鼓励 研发活动 方 面 日 本 的 税法 规定 2 0 0 3 一 2 0 0 5 年 一 般企 业可 以 用 当 年研发 支 出 的 1 0 % 、 中 小 企业 可 以 用 当 年 研发 支 出 的 巧% 进行税收 抵免 , 但 当 年的 税收 抵 免 额 不 能 超 过 应纳税额 的 20 % , 据统计 20 03 年 日 本 用 于 研发 支 出 方 面 的 税 收 抵免 约 1 . 8 万 亿 日 元 (折 合 149 亿美 元 ) º 英 国 对研 发 投资 也 给 予税 收抵免 大 型企业 研发投 ¹ 靳东升 《税制 改革 六 大趋 势》 , 卜七七p : / / w w w p户一 。n e o m / pa pe r /j l: 目 }lu nw e n / s 卜u w u 一u n w e n / 20 0 6 0 6 13/ 5 10 己7 / .。d e x 卜七二{ º 杰弗里 欧文 斯 《根本性 税制 改革— 国际视 角》 , 《税收译 丛》 2 。。6 年第 2 期 。 国}闪1巨润N 八 门O 洲八 L 下八入A 飞}O 尺 {闪 C 卜{}N 八
涉办税务 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 资的抵免率为125%，中小企业nclusion)、分率制(Split Rate 从表4可以看出：1.OECD成 为150%：韩国在鼓励研究开发System).股东免税制(No 员国中采用古典制的国家开始 活动方面规定。技术开发准备 Shareholder Taxation of Dividend). 逐年减少，尽管占到了成员国总 金、技术及人才开发费在规定的股息扣除制(Corporate Deduction)数的1/3，但所得税一体化的趋 限度内可以享受税前扣除的优等几种。各国采取哪种方法，主 势不可阻挡。2001年之前采用古 惠，研究试验用设备投资享受税要取决于本国的经济政策和政治典制的国家为14个，占全体成员 前扣除或加速折旧。在鼓励成果环境。1991~2000年间，0ECD成国的46.7%，2005年为10个，占 转化、产业化和市场化方面，韩员国进行所得税一体化采取最多33.3%.下降了13.4个百分点。 国规定对技术转让收入减免税.的方法是完全或部分的归集制，2.OECD成员国中，采用归集抵 对新技术产业化的资产投资实约有一半的国家在使用。2000年免制的国家开始大幅减少，但仍 行税前扣除或加速折旧，对工程以后，一些OECD成员国在所得税是目前一体化方法中采用最多 技术等行业实行税收减免，对技一体化方面有了显著的变化。例的。2001年之前采用归集抵免制 术密集型中小企业的创业初期 如，美国一直是实行传统的古典 的国家有15个，占50%.2005年 实行税收减免。③ 制的国家.但该国于2003年将对为8个，占26.7%，下降了23.3 (六)为消除对股息的经济股息和资本利得的最高法定联邦个百分点。3，OCD成员国中采 性双重征税，发达国家加快了公税率降为15%，实行改进的古典 用部分计征制的大幅增加。2002 司所得税和个人所得税一体化 制.在一定程度上减轻了双重征 年之前实行部分计征制的国家只 的步伐 税。表4归纳了2005年OECD30 有1个，占成员国总数的3.3%， 在大多数国家中，公司取得 个成员国公司所得税与个人所得 2005年为7个，占23.4%，增加 利润时要缴纳公司所得税.在将 税一体化的现状。 了20.1个百分点。 税后利润分配给股东时，股东又 要对股息申报缴纳个人所得税， 表4 2005年OECD成员国公司所得税与个人所得税一体化的现状 也就是说存在对股息的经济性双 适用国家 适用国 个数占总 重征税问题。目前，除少数国家 方法 体的此审 具体适用国家 家个数 坚持传统的古典制.不采取措施 古典制 10 33.3 奥地利、比利时、捷克、丹麦、冰岛、爱尔兰 解决双重征税问题外，大部分 日本、荷兰，瑞典、瑞上 改进的古典制 2 6.7 波兰、美国 OECD成员国都实行了公司所得 全部归集制 13.3 澳大利亚，曼面哥、新西兰、那威 税与个人所得税的一体化，以尽 部分归集制 4 3.3 加拿大、韩国、西班牙，英国 量消除或减少经济性双重征税。 部分计征制 7 23.4 芬兰，法国、德因、意大利、卢森继，葡萄牙、 上耳其 按照OECD的分类，目前世界上可 分率制 以采用的所得税一体化方法主要 股东免税制 2 6.7 希腊，斯洛伐克 有改进的古典制(Modified Clas- 其他方法 1 3.3 匈牙利 sical System)、全部归集制(Ful 注：甸牙利采用的方法为，分配股息超过30%殿票价值的，在股东层次要缴纳35%的个人所得税， 不超过该限额的股意，缴钠20%的个人所得税。 Imputation)、部分归集制(Partial 资料来源：OECD,Tax Database,2006. Imputation)、 部分计征制(Partial ①杰昴里·欧文斯《根本性税制改革一园际祝角》，《税收译丛》②006年第2期。 ②高强《韩国税制》，中国财政经济出版社2001年版。 ③杰弗里·欧文斯《根本性税制政草一国际视角》，《税收译丛》006年第2期。 ATONIN21 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
涉粼撼芳 叮几介可不忆价不刀书, 劝谈, 菜”祠, 刀宜互五刀里. 资 的 抵免 率 为 1 2 5 % , 中 小 企业 为 1 5 。% : ¹ 韩 国 在鼓励 研究开 发 活 动 方 面规定 技术 开 发 准备 金 、 技术 及人 才 开发 费 在规定的 限 度 内 可 以 享 受税 前扣 除 的 优 惠 , 研究 试验用 设备投资享 受 税 前 扣除 或加 速 折 旧 。 在鼓励 成 果 转化 、 产 业化和 市场 化方 面 , 韩 国 规定对技 术 转让收 入减免税 对 新技 术产 业 化 的 资产 投资 实 行税前 扣除 或 加速 折旧 , 对工 程 技术 等行 业 实行税收减免 对技 术 密 集 型 中 小 企业 的 创 业 初 期 实行税收 减免 。 º ( 六 ) 为 消 除对股息 的 经济 性双 重征税 , 发达 国 家 加 快 了 公 司 所 得税 和 个 人所 得税 一 体化 的 步伐 在 大 多 数 国 家 中 公 司 取得 利润 时要缴纳公 司 所得税 , 在 将 税后 利润 分配给股东 时 , 股东又 要 对股息 申报缴纳个人 所得税 也就是说存在对股息 的 经济性 双 重征税问 题 。 目 前 除少 数国 家 坚 持传 统的古典制 , 不采取措施 解 决 双 重 征 税 问 题 外 大 部分 O E C O 成员 国 都实行 了公司 所得 税与个人 所得税 的 一体化 , 以尽 量 消 除或 减 少经济 性 双重 征税 。 按照O E C O 的 分类 , 目 前世 界上 可 以采 用的 所得税一体化方 法主要 有 改进的古典制 (M od if ed Cl as 一 s le a l S y s t e m ) 、 全部归 集 制 (Fu ll lm p u t a t i o n ) 、 部分 归 集 制 ( P a r t i a l Im Pu t a t io n ) 、 部分计征制 ( Pa rt i a l } n e } u s i o n ) 、 分 率 制 ( S P }i t R a t e S y s t e m ) 、 月受东 免 税制 ( N O S h a r e h o ld e r T a x a t io n o f D i v 一d e n d ) 、 股息扣 除制 (C o r p o ra t e D e d u e t lo n ) 等几种 。 各国 采取哪种 方 法 主 要取决于 本国 的 经济政策和政 治 环 境 。 1 9 9 1 一 20 0 0 年 间 , O E C D 成 员国 进行所得税一体化采取最 多 的 方 法是 完 全或部分的 归 集 制 约 有一 半的 国 家在 使用 。 20 0 年 以 后 , 一些 O 任C O 成员 国 在所得税 一体化方面有 了显 著的 变化 。 例 如 , 美 国 一直是 实行传统的 古典 制 的 国 家 但该 国 于 20 0 3 年将对 股息 和资本利得的最高法定联邦 税率降 为 1 5% 实 行改进的 古典 制 , 在一 定程度上减轻了 双重征 税 。 » 表 4 归 纳 了 20 05 年 O Ec 0 3o 个成员 国 公司所得税与个人所得 税一体化 的 现状 。 从表 4 可 以 看 出 : 1 . 0 仁C O 成 员 国 中 采 用 古 典 制 的 国 家开 始 逐年 减 少 尽管 占到 了成 员 国 总 数 的 1/ 3 , 但所得税一体化的 趋 势 不 可 阻挡 。 20 01 年 之前 采 用 古 典制 的 国 家 为 14 个 占全体成 员 国 的 4 6 7 % 20 0 5 年为 1o 个 占 3 . 3% , 下 降 了 1 3 , 4 个 百分 点 。 2 . O E C O 成员 国 中 采用 归 集抵 免 制 的 国 家开 始大 幅减 少 但仍 是 目 前 一 体化 方 法 中 采 用 最 多 的 。 20 01 年 之前 采用 归 集抵免制 的 国 家 有 15 个 占 5o % , 20 0 5 年 为 8 个 占 26 . 7 % 下降 了 23 . 3 个百分 点 。 3 . O E C O 成 员 国 中 采 用部分计征 制 的 大 幅增 加 。 20 02 年之前 实行部分计征制的 国 家只 有 1 个 占成员 国 总 数 的 3 . 3% , 20 0 5 年 为 7 个 占 23 . 4 % 增 加 了 20 . 1 个百分点 。 表 4 20 5 年 O E C D 成员国公司 所得税与个人所得税一体化的现状 注 : 匈牙 利采 用 的方 法为 , 分配股 息超 过30 % 股票 价值的 , 在股 东层 次要 缴纳 35% 的个人 所得税 ; 不 超 过该限 额 的股 息 , 缴纳 加% 的个人所得税 。 资料来源 : O E CD , T a x D a ta b a s e , 20 06 · ¹ 杰 弗里 · 欧文 斯 《根 本性税制改革— 国际视 角》 , 《税 收译 丛》 º 高强 《韩国税制》 中国财政经济 出版社 2 0 01 年版 。 » 杰 弗里 欧文 斯 《根 本性税 制改革— 国际视 集》 , 《税收译 丛》 20 0 6 年第 2 期 。 20 0 6 年第 2 期 。 IN I 三只N A 丁 TA X 八T IO N IN 回
研穷与索 RESEARCH AND 4 三、当前世界各国公司 表5 不同划分标准下的世界各国（地区）公司所得税税率汇总表 所得税改革对我国内外资 (2005/2006) 企业所得税“两法合并”的 划分标准/样本总体 国家类型/样本个数 算术平均值( 启示 所有样本团家和地区/159 所有样本国家和地区/159（包括中国） 28.64 高收入国家和地区/33 29.89 (一)“两法合并”中企业所 世界银行划分标准/130 上中等收入国家/26 25.67 得税税率的确定，应充分考虑世 下中等收入国家33（包活中国） 28.44 界范围内公司所得税税率下降 低收人国家38 30.46 发达国紫与发展中国家划分 发达国家地区/34 27.45 及趋同的趋势和国际税收竞争 标淮/159 发展中国家/125（包括中国） 28.96 的影响 经济发达国家/18 29,64 中科院中倒现代化研究中心 中等发达国家9 31,44 当前我国正在加快推进内外 划分标准14 初等发达国家/23 25.71 两套企业所得税法合并（以下简 欠发达国家/64（包括中国） 28,82 称“两法合并“)的进程，这也 主要工业化国家/了 西方七大工业化国家/？ 35.89 是当前我国财税改革领域之内 OECD成员知/30 OECD成员国/30 28.43 欣盟国家/25 做盟国家/25 25.69 的“重头戏”。“两法合并”是 中国周边国家和地区/18 中国周边闲家和地区/18 26.71 一种制度创新，直接效应是增强 东盟国家y10 东腊十国/10 28.30 东亚国家与地区/6 东亚国家与地区6（包括中国） 26.38 企业活力和竞争力，长期来看必 资料来源：龚辉文编译《165个国家和地区公司所得税和增值税税率表(2005/2006年度)》，《税 将促进税制结构和经济结构的 收研究资料》2006年第4期：OECD,Tax Database.2006:中华人民共和国统计局编《国际统计年 优化，从而为经济增长提供长久 鉴2003》.中国统计出版社2003年版：中倒科学院中国现代化研究中心误题组戴中国现代化报告2005”， 北京大学出版社2005年版。 的推动力。而这一制度创新的效 应到底如何，最核心的问题就是 于名义税率。据测算.我国一般的倾向，尤其应考虑我国周边国 如何设置合并后企业所得税的 内资企业的实际平均税率为家的税负情况。据我们统计，世 税率水平。我们认为，合并后企24%，而外资企业的实际平均税界159个样本国家（地区）2005/ 业所得税税率水平的选择应综率只有14%。①考虑到内外资企2006财政年度的公司所得税税 合考虑我国内外资企业的现行 业的实际税负，合并后的企业所率平均为28.64%：欧盟25个国 税负状况和企业减轻税负，增强 得税税率可以适当低一些.以避家平均为25.69%：我国周边18 活力、提高竞争力的需要，考虑免造成税负偏重的错觉。 个国家与地区平均为26.71% 我国财政的承受能力，考虑我国 2.从现实财力来讲，我国税（见表5)。考虑到国际税收竞争 整体税制改革的进度，考虑世界收连续几年的快速增长为适当 的影响，以及世界范围内公司所 范围内所得税制改苹的发展趋降低企业所得税税率提供了比得税税率仍将进一步下调的趋 势和国际税收竞争的压力。在此 较宽松的操作空间。近几年我国 势，为了提高我国企业的国际竞 基础上，多方权衡，最终目的是税收增幅很大，财政有能力拿出 争力，将“两法合并“后我国企 确立一个简单、公平，具有竞争一部分收入来消化“两法合并” 业所得税的基本税率设为25% 力的企业所得税税率。 所带来的改革成本。 是合适的。 1.虽然内外资企业所得税 3.企业所得税税率的选择 4.考虑到小企业在创造就 的名义税率（法定税率）都是 必须放在世界所得税制改革的 业和科技创新方面的重要作用， 33%,但由于税收优惠等政策因大背景下进行，综合考虑世界范 并参考发达国家近年对小企业 素的影响，实际税率却都大大低围公司所得税税率下降与趋同 降低公司所得税税率的做法，应 ①安体室《如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的间题》，《税务研究》2心02年第8期。 22 C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
R E S 左诵 R C H 八闪D IN O U j尺 y 三 、 当前世界各国 公司 所得税 改 革 对我 国 内 外 资 企业所得税 “ 两法合并 ” 的 启 示 ( 一 ) “ 两 法合并 ” 中企业所 得税税率 的 确 定 , 应 充分 考虑世 界 范 围 内 公 司 所 得 税税 率 下 降 及趋 同 的 趋势 和 国 际 税 收 竞 争 的 影 响 当 前我国 正在加快推进 内 外 两 套企 业 所得 税法合 并 (以下 简 称 “ 两法 合 并 ‘’ ) 的 进 程 这 也 是 当 前 我 国 财税 改革 领域 之 内 的 ‘ ’ 重 头 戏 ’‘ 。 “ 两法 合 并 ’ ‘ 是 一 种 制度 创新 直 接效应是增 强 企业 活 力 和竞 争力 长 期 来看必 将 促进 税 制 结 构 和 经 济 结 构 的 优化 , 从 而 为 经济 增长提供长 久 的 推动 力 。 而这 一 制度 创 新的 效 应到 底 如 何 , 最 核心 的 问题就 是 如 何设 置 合 并 后企业 所 得 税的 税率水 平 。 我们认 为 , 合 并后 企 业 所得税税 率水 平 的 选 择 应 综 合 考虑 我 国 内 外资 企 业 的 现行 税负 状况 和企业 减轻税负 、 增 强 活 力 、 提高 竞 争 力 的 需要 , 考虑 我 国 财政 的 承受 能 力 考虑我 国 整体税制 改革 的 进度 考 虑世界 范 围 内 所 得税制 改革 的 发 展趋 势 和 国 际税收竞 争的 压力 。 在 此 基 础上 , 多 方 权 衡 最终 目 的是 确 立 一个简单 、 公平 、 具 有 竞争 力 的 企业 所得税税率 。 1 . 虽 然 内 外 资企 业所得税 的 名 义 税率 (法定 税率 ) 都是 3 3 % 但 由 于税收 优惠等 政 策 因 素 的 影 响 实 际税率 却都大 大低 表 5 不 同划分 标准 下的世界各 国 (地区 ) 公 司 所得税税率汇 总 表 (2 0 0 5 / 2 0 0 6 ) 资料来源 : 龚辉文编译 《165 个国 家和 地区 公 司 所得税 和增值税税率表 ( 2 0 05 / 2 006 年度 )》 , 《税 收研究资 料》2 0 06 年 第4 期 ; O E C D , T a x D a ta b a哭 , 2 0 06 ; 中华人 民 共和国 统计 局编 《国 际 统计年 鉴 200 3》 , 中国 统计 出版社 20 03 年版 ; 中国科学院 中国 现代化研究中心课题 组 《中国 现代化报 告20 0 5) , 北 京大学 出 版社 2005 年版 。 于名 义税率 。 据 测算 . 我国 一般 内 资 企 业 的 实 际 平 均 税 率 为 24 % , 而外资 企业 的 实 际平 均税 率 只有 14 % 。 ¹ 考虑 到 内 外 资企 业 的 实 际税负 , 合并 后 的 企业所 得税税率 可 以 适 当 低一 些 以避 免造 成税 负偏 重 的 错觉 。 2 . 从现实财力 来讲 , 我 国税 收 连续几年 的 快 速 增 长 为 适 当 降 低企 业 所 得 税 税率 提供 了 比 较宽 松 的 操作 空 间 。 近几年我国 税收 增 幅很大 , 财政有 能力 拿出 一部分 收 入来消 化 ’ ‘ 两 法 合并 “ 所带来 的 改革 成本 。 3 . 企 业所得税税率 的 选 择 必 须放在 世 界所 得税 制 改 革 的 大背 景 下进行 , 综合 考虑世界范 围 公 司 所得税 税率下 降 与 趋 同 的 倾向 尤 其应考虑我 国 周 边 国 家 的 税负 情况 。 据 我们统计 世 界 1 5 9 个样本 国 家 (地 区 ) 20 05 / 2 0 0 6 财政 年度 的 公司 所得税 税 率平 均 为 28 . 6 4 % ; 欧盟 25 个 国 家 平均 为 25 . 69 % : 我 国 周边 18 个 国 家 与地 区 平 均 为 2 6 . 71 % (见表 5 ) 。 考虑 到 国 际税收 竞争 的 影 响 , 以 及世 界范 围 内 公 司 所 得 税税 率 仍 将 进一 步 下 调 的 趋 势 为 了 提高我 国 企业 的 国 际竞 争力 , 将 “ 两法 合 并 “ 后我 国 企 业所得税 的 基 本 税率 设 为 2 5 % 是合适 的 。 4 . 考虑 到 小 企业 在 创 造就 业和 科技创 新方 面的 重 要 作 用 并 参考发 达 国 家近 年 对小 企 业 降低公 司 所得 税税率的 做法 , 应 ¹ 安体富 《如何看待近几 年我 国税收的超 常增长和 减税 的问题 》 , 《税 务研 究》 2 。。2 年第 吕 期 。 国 {r」丁三队闪八州 妇N 八歌 不戒下八 下l口N }N e H {叫八
步卯脱另 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 统一并降低我国小企业的企业 优惠政策新格局。1.全面清理区总局联合发布了《关于股息红利 所得税税率。我国现行企业所得域性的和针对外商投资企业的 个人所得税有关政策的通知》 税除33%的基本税率外，还有 普遍税收优惠政策，区域性的税 (财税[2005]102号).规定对个人 27%和18%两档低税率，分别适收优患政策应主要集中于满足投资者从上市公司取得的股息、 用于年纳税额在10万元（含10西部大开发和振兴东北老工业红利所得，暂减按50%计入个人 万元)以下和3万元（含3万元）基地的需要。2，优惠政策的目标应纳税所得额，依照现行税法规 以下的企业。对会计核算不严格 要更多地体现产业政策，要加大定计征个人所得税。这一政策通 的小企业采用两档照顾税率容 对基础产业、基础设施，高新技过少计应纳税所得额而不是降 易导致企业逃税行为的发生。加 术产业.环保产业和资源综合利低税率，来减轻针对股息.红利 之，近年来世界上一些发达国家用项目投资的鼓励，体现经济结的经济性双重征税，属于所得税 有降低小企业所得税税率的趋构调整与产业升级战略。3改变 一体化方法中的部分计征制。以 势。综合考虑，应统一并降低税税收优惠方式。除当前单一的定此为标志，我国长期以来实行的 率.以促进小企业的发展。考虑 期直接减免外，应借鉴国外的成传统古典制已经动摇，正朝着逐 到小企业所得税税率应低于基功经验.采取延期纳税.加速折步实现公司所得税与个人所得 本税率25%，我们认为针对小企旧、投资抵免、费用加计扣除、税一体化的方向迈进。应该说， 业的低税率设为20%是合适的。提取技术开发准备金等多种间所得税的一体化是当今发达国 (二)“两法合并”中企业所接的税收优惠方式。特别是应借家的主流趋势，尽管归集抵免制 得税税率下降的同时，应及时调鉴国外发达国家鼓励企业技术仍然在所得税一体化方法中占 整税收优惠政策，这一方面可以创新对研发支出实行的税收抵有主要地位，但由于归集抵免 拓宽税基，另一方面又可以发挥免优惠方式，允许企业按研发支制要求的税收征管等条件比较 税收优惠的政策导向作用，促进出的一定比例从企业当年的应高，近年来一些原来实行归集 经济增长 纳所得税额中扣除，以鼓励企业抵免制的国家已转向部分计征 借鉴发达国家税制改革经自主创新，提高企业的竞争力。制，而新世纪以来部分计征制 验，“两法合并”后应全面清理、 (三)为消除对股息的经济的发展态势很好，也就是说，我 统一税收优惠政策，形成以产业性双重征税，我国已经在朝公司 国所得税一体化的努力方向是 优惠为主、区域优惠为辅的税收 所得税和个人所得税一体化的 值得肯定的。翻 方向转变，从目前国际发展的潮 流来看，这一转向值得肯定 参考文献： 长期以来，我国实行的是传 ()安体富《当前世界减税趋势与中国税收政 统的古典制所得税模式，即企业 策取向》，《经济研究》2002年第2期。 所得税和个人所得税并存，对企 (2)安体密、王海勇《论内外两套企业所得税 有的合并》，《税务研究》2005年第3期， 业的留存利润征收企业所得税，(3)龚辉文编泽《15个国家和地区公司所得 对企业的分配利润向股东征收 税和增值税税事表(2005/2006年度)》， 《税收研究资料》2006年第4期。 个人所得税，并不做任何扣除。 (4)杰弗里·欧文斯《根本性税制改苹—国 这就存在着对股息、红利的经济 际祝角》，《税收译丛》2006年第2期。 性重复征税，有违税收公平和经 (5)朱青《发达国家税改革的近期走向及其 对我们的启示》.《财贸经济》2006年第3期， 济效率原则，并扭曲了企业的投 资决策和资本结构。为此.2005 年6月13日，财政部、国家税务 (责任编辑：韩霖) T223 C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net
涉咖…瘾暑 统 一 并 降 低我 国 小 企 业 的 企 业 所得税税率 。 我 国 现行企业所得 税除 3 3 % 的 基 本税 率外 还 有 2 7 % 和 18 % 两 档低税率 , 分 别适 用 于年 纳税额在 1O 万 元 (含 1O 万 元 ) 以下 和 3 万元 (含 3 万 元 ) 以 下 的 企业 。 对会计核算 不严 格 的 小 企 业 采 用 两 档 照 顾 税率 容 易 导 致 企业 逃税行为 的 发生 。 加 之 近 年来世 界 上一 些 发达 国 家 有 降 低小 企业 所得税税率 的 趋 势 。 综合 考虑 , 应 统一并 降低税 率 , 以促进小 企业的 发展 。 考虑 到 小 企 业 所得税税 率应 低于 基 本 税率2 5 % , 我们 认为 针对 小企 业 的 低税率设 为 20 % 是 合适 的 。 (二 ) “ 两 法合并 ” 中 企 业所 得税税率 下 降的 同 时 , 应 及时 调 整税收优惠 政策 , 这一方 面 可 以 拓宽税基 , 另 一 方 面 又可 以发挥 税收优 惠的 政策 导 向 作 用 , 促进 经 济增 长 借 鉴 发 达 国 家 税 制 改 革 经 验 , “ 两 法 合并 ” 后应 全面 清理 、 统一 税收优惠政 策 , 形成 以 产 业 优惠 为 主 、 区 域优惠 为 辅 的 税收 优惠政 策 新格局 。 1 . 全面 清理 区 域性 的 和 针 对 外 商 投 资 企业 的 普遍税收优惠 政 策 . 区 域性 的 税 收 优惠 政策 应 主 要 集 中 于 满 足 西 部大 开 发 和 振 兴 东 北老 工 业 基地的 需要 。 2 , 优惠 政 策 的 目 标 要更 多 地体现产业 政 策 要 加 大 对基 础产 业 、 基础设 施 、 高 新技 术产 业 、 环 保产 业和 资源综 合 利 用 项 目 投 资 的 鼓励 体现经济结 构 调 整与 产 业升级战 略 。 3 . 改 变 税收优惠 方 式 。 除 当 前单一 的 定 期 直 接减 免 外 , 应 借鉴 国 外的 成 功 经验 , 采取延期 纳 税 、 加速 折 旧 、 投资 抵免 、 费 用 加计扣 除 、 提取技 术 开发 准 备 金等 多 种 间 接 的 税收 优惠方 式 。 特别 是应借 鉴 国 外 发达 国 家 鼓励 企 业 技术 创 新 对研 发 支 出 实 行 的 税收 抵 免优惠 方 式 , 允 许企业 按研发 支 出 的 一 定 比例 从企业 当 年 的 应 纳所得税额 中 扣 除 以鼓励 企业 自主 创新 提高企业 的 竞 争力 。 (三 ) 为 消 除 对股息 的 经 济 性双 重征税 , 我 国 已经在朝 公 司 所 得税 和 个 人 所得 税一 体化 的 方 向 转变 , 从 目 前 国 际 发展的 潮 流 来 看 , 这一转 向值得肯 定 长期 以 来 我 国 实行 的 是传 统的 古典制所得税模式 即企业 所得税和 个人 所得税并 存 , 对企 业 的 留 存 利 润征收企 业 所得税 , 对企 业 的 分配 利 润 向 股 东 征 收 个人 所得税 并 不做任何扣 除 。 这 就存在 着对股息 、 红 利 的 经 济 性重 复 征税 有违 税收公 平和 经 济效率 原则 并扭 曲 了 企业 的投 资 决 策 和资 本结 构 。 为 此 2 。。5 年 6 月 13 日 财政部 、 国 家 税务 总 局联 合 发布 了 《关于 股息红 利 个 人 所得 税 有 关 政 策 的 通 知 》 (财税「2 0 0 5 ] 1 0 2 号 ) 规 定 对个 人 投 资者从 上市公 司 取得 的 股息 、 红 利所得 暂减 按 5O % 计入 个 人 应 纳 税所得 额 依 照现行税法规 定 计征 个人 所得税 。 这 一政 策通 过 少计 应纳 税 所得 额 而 不 是 降 低税率 , 来减轻针对股息 、 红 利 的 经济 性双 重征税 . 属 于所得税 一 体化方法 中 的 部分计征制 。 以 此 为 标志 , 我国 长 期 以 来实 行的 传 统古典制 已 经 动 摇 正 朝 着逐 步 实现 公司 所得 税 与 个人 所得 税一体化 的 方 向 迈 进 。 应 该说 , 所得税 的 一 体化是 当 今 发 达 国 家 的 主流 趋势 尽管 归 集 抵免 制 仍 然 在 所 得税一 体化 方 法 中 占 有 主 要 地 位 但 由 于 归 集 抵免 制 要 求 的 税 收 征管 等 条 件 比 较 高 近年 来 一 些 原 来 实 行 归 集 抵 免制 的 国 家 已 转 向 部 分 计 征 制 , 而 新世 纪 以 来 部分 计征 制 的 发 展态 势很好 也就是 说 我 国 所得 税一 体 化 的 努 力 方 向 是 值得肯 定 的 。 留 参考文 献 : (l) 安体 富《当前世界 减税趋势与中国税 收政 策取 向》 、 《经 济研 究》 2 。。2 年第2 期 。 (2 ) 安体富 、 王 海勇 《论 内外两套企业所 得税 制的合并》 , 《税务研 究》 2 。。5 年第 3 期 。 (动 龚辉文编译 《1 6 5 个 国家和地 区 公 司所得 税和增值税税率表 ( 2 0 05 / 2 。。6 年度)》 , 《税收研 究资料》 2 。。6 年第 4 期 口 (4 ) 杰弗里 · 欧文 斯 《根本性税制改革— 国 际视 角) , 《税 收译 丛}) 2。。6 年第2 期 。 (5 ) 朱 青 《发达 国家税制改革的近期走向及其 对我们 的启示》 , 《财贸经济》2 0 06 年第乙期 。 (责任编 辑 : 韩霖) 下、撰黔胃黑旅困
