身也不足以测试控制运行的有效性：将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施 询问和观察获取更高的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相 关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还 需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、 适当的审计证据。 (二)控制测试性质的选择 注册会计师选择控制测试的性质时通常会考虑以下因素 1,特定控制的性质 注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。某些控制可能存在 反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师应当考虑检查这些文件记录以 获取控制运行有效性的审计证据某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运 行有效性不相关，在这种情况下，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序，以获 取有关控制运行有效性的审计证据。 2.与认定直接相关和间接相关的控制 在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些 控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。例如，被审 计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度（与认定直接相关的摇 制)：在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考 虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制（与认定间接相关的控制）是否有效运行。 3.应用控制的自动化 对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利 用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效 性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 4.控制测试的目的 控制测试的目的是评价控制是否有效运行。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票 可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。 5.实施实：质性程序的结果对腔制测试结果的影响 注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响，如 降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。如果实施 实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册 会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 三、控制测试的时间 控制视测试的时间直接关系到通过控制派侧试获取的审计证据的时间问题。通过控制测试获 取的审计证据的时间涉及两个问题：一个问题是证据什么时候获得和它可能被运用到审计期 间的哪一部分：另一个问题是在本审计期间对以前期间控制设计和运行有效证据的依赖程 度。所以，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关 控制的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取 该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关 的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的 监督。 (一)期中审计证据的考虑 .7 - 7 - 身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施 询问和观察获取更高的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相 关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还 需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、 适当的审计证据。 (二)控制测试性质的选择 注册会计师选择控制测试的性质时通常会考虑以下因素 1．特定控制的性质 注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。某些控制可能存在 反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师应当考虑检查这些文件记录以 获取控制运行有效性的审计证据；某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运 行有效性不相关，在这种情况下，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序，以获 取有关控制运行有效性的审计证据。 2．与认定直接相关和间接相关的控制 在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些 控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。例如，被审 计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度(与认定直接相关的控 制)；在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考 虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制(与认定间接相关的控制)是否有效运行。 3．应用控制的自动化 对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利 用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效 性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 4．控制测试的目的 控制测试的目的是评价控制是否有效运行。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票 可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。 5．实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响，如 降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。如果实施 实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册 会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 三、控制测试的时间 控制测试的时间直接关系到通过控制测试获取的审计证据的时间问题。通过控制测试获 取的审计证据的时间涉及两个问题：一个问题是证据什么时候获得和它可能被运用到审计期 间的哪一部分；另一个问题是在本审计期间对以前期间控制设计和运行有效证据的依赖程 度。所以，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关 控制的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取 该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关 的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的 监督。 (一)期中审计证据的考虑