05C門A审计笔记第十五章第1页共5页粟米令狐 第十五章终结审计与审计报告 15.1.1编制审计差异调整表和试算平衡表 (一)编制审计差异调整表 单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项) 1审计差异是指被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、制度的不一致。层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为 未调整不符事项 1、单笔超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数重要性 2、单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重 水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事 要性水平,但是性质重要的 项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总 金额降低至重要性水平。 建议调整的不符事项 是(核原差(不正确的全计算起的说差3 都需要在审计工作底稿中 不建议调整的不符事项(未调整不符事项) 以会计分录的形式反映 要 调(重分类误差未按规定编制会计报表引起的误差 2、CPA确定了建议调整的不符事项和重分录误差后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。 被审单位予以采纳 -取得被审计单位同意调整的书面确认 被审单位不予采纳----应分析原因,并根据未调整不符事项的性质和重要程度,确定在审计报告中予反映否及如何反映 (二)编制试算平衡表(掌握操作)P350352 15.12获取管理当局声明书和律师声明书 (一)管理当局声明书 口头证据的书面化 1、性质:管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。 2、作用:(1)明确管理当局对会计报表应负的会计责任:;(2)保护CPA 格式 ①已依照会计准则和会计制度的要求编制会计报表, (1)标题:××公司管理当局声明书 会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责。 (2)收件人:会计师事务所&注册会计师 ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查 (3)声明内容:根据要求确定 ③股东大会及董事会会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 ④被审计期间的所有交易事项均已入账 (4)签章:①被审计单位负责人 ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查 ②会计机构负责人 ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供, 公章 重大的期后事项和或有事项均己在会计报表中作相应的调整或披露 (5)日期:与审计报告日一致 ⑦对注师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整 特定情况下 ⑧无违纪、违法、舞弊现象 是CPA获取该声明的日期 ⑨无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况 (6)管理当局声 内容: ⑩0无重大的不确定事项 ①其他需要作声明的事项。 4、特别关注 (1)管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局 实际上往往由CPA自己写好,而要求由管理当局认可与签署。 管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明CPA应将其视为审计范围受到严重限制 或者拒绝就重要的口头声明予以确认 出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 (2)管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述,是一种内部证据,其可靠性和证明力不强, 但是在每次审计中CPA必须取得05CPA 审计笔记 第十五章 第 1 页 共 5 页 粟米令狐 按 是 否 需 要 调 整 账 户 记 录 分 ①已依照会计准则和会计制度的要求编制会计报表, 会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责。 ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 ③股东大会及董事会会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 ④被审计期间的所有交易事项均已入账。 ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供， 重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露 ⑦对注师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 ⑧无违纪、违法、舞弊现象。 ⑨无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况。 ⑩无重大的不确定事项。 ⑪ 其他需要作声明的事项。 第十五章 终结审计与审计报告 15.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 1、审计差异是指被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、制度的不一致。 建议调整的不符事项 核算误差（不正确的会计核算引起的误差） 都需要在审计工作底稿中 不建议调整的不符事项（未调整不符事项） 以会计分录的形式反映 重分类误差 --------- -------------- 未按规定编制会计报表引起的误差 2、CPA 确定了建议调整的不符事项和重分录误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。 被审单位予以采纳-----------------------------取得被审计单位同意调整的书面确认 被审单位不予采纳--------------应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定在审计报告中予反映否及如何反映。 （二）编制试算平衡表（掌握操作）P350-352 15.1.2 获取管理当局声明书和律师声明书 （一）管理当局声明书------口头证据的书面化 1、性质：管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向 CPA 提供的各种重要口头声明的书面陈述。 2、作用：（1）明确管理当局对会计报表应负的会计责任；（2）保护 CPA 3、格式： （1） 标题：××公司管理当局声明书 （2） 收件人：会计师事务所&注册会计师 （3） 声明内容：根据要求确定 （4） 签章：①被审计单位负责人； ②会计机构负责人； ③公章 （5） 日期：与审计报告日一致 特定情况下， 是 CPA 获取该声明的日期 （6） 管理当局声明书的内容： 4、特别关注： （1）管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局， 实际上往往由 CPA 自己写好，而要求由管理当局认可与签署。 管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明 CPA 应将其视为审计范围受到严重限制 或者拒绝就重要的口头声明予以确认， 出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （2）管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述，是一种内部证据，其可靠性和证明力不强， 但是在每次审计中 CPA 必须取得。 1、单笔超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平 2、单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重 要性水平，但是性质重要的 单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项） 层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为 未调整不符事项 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数重要性 水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事 项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总 金额降低至重要性水平