05CPA审计笔记第十五章第2页共 (二)律师声明书——外部证据 1、概念:律师对CPA函证的被审计单位资产负债表日至复函日期后事项和或有事项的答复和说明 2、证明力:针对期后事项和或有事项—一般具有较强的证明力 针对形成审计意见 一其本身不足以对CPA形成审计意见提供基本理由()。 CPA仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。 除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合理的,否则CPA应接纳律师声明书中的意见 3、对审计报告的影响:律师声明书的内容,可能会影响CPA发表审计意见的类型 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息,或隐瞒信息 CPA一般应认为审计范围受到限制 或是对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正 就不能出具无保留意见的审计报告 15.14执行分析性复核程序 第三次分析性复核 1.分析性复核程序被广泛运用于审计阶段的全过程 2.在对会计报表进行总体性复核时,可以运用比率法及其他比较技术 执行人——项目经理、部门经理甚至主任会计师来。 对象 集中在CPA认定的重要的审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。 15.1,5摸写审计总结 完成审计实质性测试后审计项目经理应对作底稿全面复核,撰写审计总结,概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现 (一)审计总结的重要性 (二)审计总结一般包括的内容 1.查漏补缺,确保审计质量 1.公司简介 2.专业判断全面的再鉴定,便于正确地表达审计意见 2.审计概况 3.可以为复核工作底稿提供汇总资料,三级复核切实的保证 3.审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项 4.经验与教训的总结,提高专业水准,积累实务经验: 4.审计结论,说明拟出具的审计报告的意见类型 5.管理建议书的基础,下一期审计衔接与铺垫。 及对被审计单位经营管理的评价与建议 15.1.6完成审计工作底稿的二级复核(参见第六章)P359 15.1.7★★评价审计结果为确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。 (结合第七章节) 必须完成四项工作 这部分“已知错报”既包含CPA (一)对重要性和审计风险进行最终的评价 定发表何种类型审计意见的必要过程 考虑报表项目层次重要性水平而 两个步骤: 未建议被审计单位予以调整的未 一步按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额 调整不符事项,也包括被审计单 1.通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报 位拒绝按CPA的建议进行调整而 2.通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报 形成的未调整不符事项 3.通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。 第二步:确定各报表项目可能的借报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和 他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度 一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总 数,但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本 期会计报表的影响。如果CPA将上一期间的未更正可能 这里指审计计划阶段确定的重要性水平,如审 错报包括进来,可能会导致本期会计报表被严重错报的 计过程中已作过修正,则应按修正后的会计报表层 风险高到无法接受的程度,则CPA估计本期的可能错报 次重要性水平进行比较。 总和时,就应包括上一期间的未更正可能错报 如果CPA得出结论,审计风险处在一个可接受的水平,那么他可以直接提出审计结果所支持的意见 如果CPA认为审计风险不能接受:(1)追加实施额外的实质性测试 (2)说服被审计单位作必要调整,以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。 否则,应慎重考虑该审计风险对审计报告的影唧05CPA 审计笔记 第十五章 第 2 页 共 5 页 粟米令狐 一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总 数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本 期会计报表的影响。如果 CPA 将上一期间的未更正可能 错报包括进来，可能会导致本期会计报表被严重错报的 风险高到无法接受的程度，则 CPA 估计本期的可能错报 总和时，就应包括上一期间的未更正可能错报。 1．查漏补缺，确保审计质量； 2．专业判断全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见； 3．可以为复核工作底稿提供汇总资料，三级复核切实的保证 4．经验与教训的总结，提高专业水准，积累实务经验； 5．管理建议书的基础，下一期审计衔接与铺垫。 1．通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。 2．通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。 3．通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。 这里指审计计划阶段确定的重要性水平，如审 计过程中已作过修正，则应按修正后的会计报表层 次重要性水平进行比较。 这部分“已知错报”既包含 CPA 考虑报表项目层次重要性水平而 未建议被审计单位予以调整的未 调整不符事项，也包括被审计单 位拒绝按 CPA 的建议进行调整而 形成的未调整不符事项。 （二）律师声明书---外部证据 1、概念：律师对 CPA 函证的被审计单位资产负债表日至复函日期后事项和或有事项的答复和说明。 2、证明力：针对期后事项和或有事项-----一般具有较强的证明力 针对形成审计意见----------其本身不足以对 CPA 形成审计意见提供基本理由（）。 CPA 仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。 除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合理的，否则 CPA 应接纳律师声明书中的意见。 3、对审计报告的影响：律师声明书的内容，可能会影响 CPA 发表审计意见的类型。 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息 CPA 一般应认为审计范围受到限制 或是对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正 就不能出具无保留意见的审计报告。 15.1.4 执行分析性复核程序-------------第三次分析性复核 1．分析性复核程序被广泛运用于审计阶段的全过程。 2．在对会计报表进行总体性复核时，可以运用比率法及其他比较技术。 执行人------项目经理、部门经理甚至主任会计师来。 对象--------集中在 CPA 认定的重要的审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。 15.1.5 撰写审计总结 完成审计实质性测试后审计项目经理应对作底稿全面复核，撰写审计总结，概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现 （一）审计总结的重要性 （二）审计总结一般包括的内容 15.1.6 完成审计工作底稿的二级复核（参见第六章）P359 15.1.7★★评价审计结果----为确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。 （结合第七章节） CPA 必须完成四项工作： （一）对重要性和审计风险进行最终的评价---------决定发表何种类型审计意见的必要过程 两个步骤： 第一步 按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额 第二步： 确定各报表项目可能的错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和 其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度 如果 CPA 得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见； 如果 CPA 认为审计风险不能接受：（1）追加实施额外的实质性测试 （2）说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。 否则，应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。 1．公司简介 2．审计概况 3．审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项 4．审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型 及对被审计单位经营管理的评价与建议