C.企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享的份额 D.如果年度内投资的持比例发生变化,应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意,分閔计算必须以权益法核算为提。如2001年1月1甲公司掇資乙公,占乙公 司10%的股份,采用成本法核算:2001年7月1日又进行了投资,持股比例上升为50%,由成本法改为权益法核算;2001年10月1日再次投资,持股比例上升到70%。在 甲公司计算2001年应确认的投资收益时,只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润,投资单位所拥有的份额前半年被投资单实现的利润,在由成本法 改益法时进行了追溯凋整,计入到了投资成本中 E投资企业在确认投资收益时,如果被授资单实现的浄利润中包括了法规规定的不属于投资企的净利润,应按扣除不能由投资企业享有的利润的部分之后的金额计算 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者衩益的变动,主要包括接受捐赠、企业中途増扩股引起的资本溢价、接受外币資本投資引起的外币資本折算差额、专项拔款转λ和关联交ξ 3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而啁整期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投企业应按祖关期间的持股比例计算存收益,反殃在长期权投 损益调整中;如果被投资企业调整前期资本公积的,投資企业也应调整相关期可的资产和汉益,反映在长期股衩投资的骰杈投资备中.(今年综合题岀题点) 4.被投资企业的会计政策变更、重会计差错更正发生在投资前,并将累影鸲数调整投资前的留存收益的,投资企业应相应调整股权投资差额。(今年综合题出题点) a调资时的股衩投资差额: 借:长期段权投资—乙公司(权投资差额)268000(67万40%) 贷:长期股权投资一一乙公司(投资成本)268000 (由于2000年未乙公司净资产减少67万元,甲公司所拥有的份额减少了268000元,在初始投资成本固定的情况下,股权投资差额增加268000元,假设段权投资差额按10 b2001年2002年股权投资差额的摊销额 借:利瀚配—配利測原资啦益]530(268万10+2) 贷:长期股权投资一一乙公司(段权投资差额)53600 C调盈余公积 借:盈余公积8040(56045% 贷:利润分配—未分配利润8040 5掇企对被投资单位的持股比例增加,由成本法攻为权益法核算的,按追溯调整后长期股杈掇资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 :A公司1996年至199年长期股权投资业务资料如下 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资,该设备原值120玩元,提30万元,评估价100元,拥有B公司15%的股权;B公司受投资时所有者 总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为33%;预计投资年限为4年 21996年8公司4月份宣告分配95年的利润150万元;5月份以锅行存款支付;当年实现利润240万元 3、1997年B公司4月份靠告分配利200万元;5月份以行存款支付;当年实瑰润270万元(其中1-6月份为160万元)同年7月1日A公司以货币资金追加 接200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权,股权投资差额摊销4年 A公洛的会计处理如下 196年1月1日投资时 借:长期殿搬资→B刽(其股权掇资)90 累折旧 贷:固定资产 196年4月B公司宣告分派利润 借:应收服利—B公司 250万元150015 贷:长期股权掇资一一8公司(它股资)250元元 196年5月收分派的利润时 借:行有款 250万元 公司 197年4月B公司宣告分派称250万元 应的投资成本=(150+200-240)x15%6-2250=-6(万元) 应的投资收益=20×15%-(-6)=36(万元) 借长殿权攒资-B饲(斯股权投资)6元 贷:投资收益一一股杈投资收益 3元 197年5月收到分派的利润时 借:.行存款 30元 贷:应收股利一B公司 3元 19追加投资时,应先对迨加投资前的投资进行溯囉整 196年投资时的股权投资差额=90-1000415%=-60(万元) 196年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异 =(240+160)×15%·3=24(万元) 196年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额 (-60)÷4×1.5=-2250(万元) 成法改为权益法时的累积影响数=24-(-2250)=4650(万元) 借:长期殿权攒资一-8公司(投资成本)[735+601390万元C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如 2001 年1 月1 日甲公司投资于乙公司，占乙公 司10 %的股份，采用成本法核算；200 1 年7 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50 %，由成本法改为权益法核算；2001 年 10 月 1 日再次投资，持股比例上升到70 %。在 甲公司计算200 1 年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在 7 月至 12 月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现的利润，在由成本法 改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。 E．投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例 如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易 差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。 3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投 资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。（今年综合题出题点） 4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年综合题出题点） a.调整投资时的股权投资差额： 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67 万*40%） 贷：长期股权投资— —乙公司（投资成本）268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司所拥有的份额减少了 268000 元，在初始投资成本固定的情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股权投资差额按 10 年摊销） b.调整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（26.8 万/10*2） 贷：长期股权投资— —乙公司（股权投资差额）53600 c.调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配— —未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料如下： 1、A 公司1996 年 1 月1 日以设备对 B 公司进行投资，该设备原值 120 万元，已计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15 %的股权；B 公司接受投资时所有者 权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 240 万元。 3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 270 万元（其中 1—6 月份为16 0 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追加 投资200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。股权投资差额摊销 4 年 A公司各年的会计处理如下： 1996 年1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资） 90万元 累计折旧 30万元 贷：固定资产 120万元 1996 年4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利——B 公司 22.50 万元[150*0.15] 贷：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资） 22.50 万元 1996 年5 月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50 万元 贷：应收股利— —B 公司 22.50 万元 1997 年4 月 B 公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元） 借：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资） 6万元 应收股利— —B 公司 30万元 贷：投资收益— —股权投资收益 36万元 1997 年5 月收到分派的利润时 借：银行存款 30万元 贷：应收股利— —B 公司 30万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整： 1996 年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元） 1996 年1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 借：长期股权投资— —B 公司（投资成本）[73.5+60] 133.50 万元