(1)注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当：控制测试的结果是否 适当：分析性复核的结果/是否适当：相关的风险评价是否适当等等。 (2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款 总体是正确的。 (3)如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出 现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应 收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围 需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。 另外， 函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题。虽然如此，应收账款的函证仍不 失为一种必要的、有效的审计方法。主册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实 质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论，并向被审计单位管 理当局提出有关债权情况所面临的风险和应当采取的措施。 (四)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额， 对己收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并 注意凭证发生日期的合理性 (五)检查未函证应收账款 由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册 会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本发运凭证等，以验证 与其相关的这些应收账款的真实性 (六)检查坏账的确认和处理 首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无 法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款：其次，应检查被审计单位坏账的 处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 (七)抽查有无不属于结算业务的债权 不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收 账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有， 应作记录或建议被审计单位作适当调整。 (八)检查外币应收账款的折算 对于用非记账本位币（通常为外币）结算的应收账款，注册会计师应检查被审计单位外 币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金 额，所选折合汇率前后各期是否一致：期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合为 记账本位币金额：折算差额的会计处理是否正确。 (九)分析应收账款明细账余领 应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，注册会计师如果 发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。 (十)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露期初、的账龄分析，期末 欠款金额较大的单位账款，以及持有5%（含5%）的股东单位账款等情况。 第五节坏账准备审计 一、坏账准备的审计目标 -10- - 10 - (1)注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否 适当；分析性复核的结果／是否适当；相关的风险评价是否适当等等。 (2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款 总体是正确的。 (3)如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出 现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应 收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。 另外， 函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题。虽然如此，应收账款的函证仍不 失为一种必要的、有效的审计方法。注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实 质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论，并向被审计单位管 理当局提出有关债权情况所面临的风险和应当采取的措施。 (四)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额， 对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并 注意凭证发生日期的合理性。 (五)检查未函证应收账款 由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册 会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本发运凭证等，以验证 与其相关的这些应收账款的真实性。 (六)检查坏账的确认和处理 首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无 法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的 处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 (七)抽查有无不属于结算业务的债权 不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收 账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有， 应作记录或建议被审计单位作适当调整。 (八)检查外币应收账款的折算 对于用非记账本位币(通常为外币)结算的应收账款，注册会计师应检查被审计单位外 币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金 额，所选折合汇率前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合为 记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。 (九)分析应收账款明细账余额 应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，注册会计师如果 发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。 (十)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露期初、的账龄分析，期末 欠款金额较大的单位账款，以及持有 5％(含 5％)的股东单位账款等情况。 第五节 坏账准备审计 一、坏账准备的审计目标