9、企业用消费品以物易物、投资入股、抵偿债务等方式移送消费品的,其计税价格当期同类最高价格为准。成套出售消费品涉及 不同税率的,即使分开核算,也应从高税率计算。比如出售成套化妆品等 例:凡企业交纳的消费税除了用组成计说价格外均用当期同类平均价格计算消费税(X) 10、委托加工消费品的,涉及到从量计征的部分,其计税数量以委托方实际收到数量为准 A企业委托B企业加工卷烟,加工费1000元,烟丝成本1万元,B企业代垫辅助材料1000元,共加工100箱卷烟,A企业当 期收回50箱,试计算B企业代收代缴消费税。(税率45%,定额150) 解答:当期B企业代收代缴的消费税金为:(10000+1000+1000)/(1-45%)45%+50·150相信是重点中的重点,多注意一眼 11、消费税的很多计税标准和增值税相似,其中提出价外费用问题,价外费用一般视同含税价格,在计算消费税时,一定要注意换 算成不含税价格并入销售额计算消费税,在计算消费税时很容易忽视这点 例:某生产企业销售轮胎一批收到含税销售额100万元,另外代收政府部门规定交纳的轮胎使用费1万元,收取购买方代垫的运费 9000元,将运费发票开具给了购货方并交还。试计算企业应交纳的消费税 解答:价外费用一律视同含税销售额,但代垫运费满足条件的不得并入,应纳消费税为: (100+1)/(1+17%)·10%相信是重点中的重点,多注意一眼 12、企业将消费品交由非独立核算门市部销售的,其计税价格应以门市部销售价格为准 企业当月交由非独立核算门市部一批卷烟,价值为10万元,当期门市部未销售,则企业不纳消费税。(V) 13、卷烟企业委托联营企业加工卷烟后收回,满足两个条件可以不再缴纳消费税 例:A卷烟生产企业委托B联营生产企业加工卷烟,要求B联营企业按照核拨价格纳税,收回后可不再纳消费税。(X) 解答:只满足一个条件 14、卷烟企业核拨价格问題,卷烟企业销售价格高于核拨价格的,按照实际价格征收消费税,低于调拨价格的,按照调拨价格征收 消费税,调拨价格=成本/(1-35%) 例:A卷烟生产企业当月出售调拨价格为100万的卷烟,获得120万不含税销售额,开具专用发票,另销售卷烟核拨价格为100 万的卷烟给联营企业,获得90万不含税销售额,开具专用发票,试计算A企业当月交纳消费税。(假设不考虑定额税) 解答:(120+100)·45% 15、自产消费品用于继续生产应税消费品的,不征收消费税,用于其他项目的,应该在移送时缴纳 16、关于加权平均价格的解释,自产消费品用于非连续生产应税消费品时,按照同类当期加权平均价格确定视同销售额。 例:生产企业销售自产化妆品400件,每件400元,同期销售自产化妆品600件,每件43元,当期企业赞助某演出团体自产化妆 品300件,其视同销售额为(450·600+400 (400+600)相信是重点中的重点,多注意一眼 17、关于适用当期最高价格确定消费税计税价格的解释,自产消费品用于以物易物,投资入股,抵偿债务等其视同销售额以当期同 类最高售价为准,仍以上题为例,企业当期用400件化妆品换取小货车一辆,其应缴纳的消费税计税价格为450元 18、关于消费税计税价格和增值税计税价格不一致的特殊情形。仍以上题为例,企业用400件化妆品换取小货车一辆,视同销售处 理,其消费税的计税价格为从高价格450元,但在计算销项税金时,其计税价格应为当期同类平均价格,即应以上面16点所计算价格为计 税价格计算增值税:(450*600+400·400)/(400+600·17%,在此时,消费税的计税价格和增值税的计税价格不一致,也是大家应该重视 的地方,一定要看清题目要求,小心~!因此不是所有情况消费税和增值税的销售额都是一致的 19、关于消费税成本利润率和增值税成本利润率不一致时销售额的判定问题。当一种消费税应税商品在计算组成计税价格时,增值 税成本利润率一般为10%,而消费税成本利润率有可能大于或者小于增值税的成本利润率,在计算销售额时就会出现不一致的情况,对于 销售同一种商品时,应按照消费税的成本利润率来计算,举个例子:企业销售自产轮胎成本为100万,消费税成本利润率为15%,增值税 成本利润率为10%,此时在计算应纳消费税增值税时,组成计税价格为:100(1+15%),即消费税为100(1+15%)/(1-10%)·10%增值 20、请大家注意一个提法:农用机动车专用轮胎免征消费税,农用机动车通用轮胎视同一般轮胎按规定征收消费税 2Ⅰ、对于销售啤酒黄酒汽油柴油四种从量定额征收消费税的消费品,其增值税组成计税价格应该包括从量定额的消费税,对于卷烟 两种白酒三种复合计税征收消费税的消费品,其增值税组成计税价格不应该包括从量定额部分的消费税,请大家注意比较。(此点尚需讨论) 22、对于出口退税问题,涉及到商业企业的一率不免不退,对于购进商业企业的消费品,生产领用时也不得抵扣,这一点很容易忽 视,大家一定要注意-! 23、出口发生货物退回的情况,外贸企业出口退回的,应向所在地税务立即补缴消费税,生产企业出口发生退 货,应在内销时向所 在地税务机关补缴消费税,这里很容易忽视 24、关于向农业生产者收购烟叶后委托加工的烟叶成本问题,向农业生产者收购烟叶,可按收购凭证注明的价款抵扣13%的进项 由受托方委托加工后,计算受托方代收代缴的消费税组成计税价格中烟叶的实际成本应为收购凭证上的价款减去可抵扣进项的部分,如 因叶价款为100万,消费税组成计税价格中的材料成本应为100*(1-13%),如果涉及到支付的运费,同样按照以上理解进行处理,例如, 烟叶价款100万,支付的运费10万,则消费税组成计税价格中材料的实际成本为100(1-13%)+10·(1-7%),这里很容易出关于消费税和 增值税的综合大题,此点最容易忽视,请大家务必要注意~!! 《营业税》易错问题总结 1、保险业的储金业务营业额的确定,应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要注意是平均余额,和同期银 行月利率,因为保险业的纳税期限是一个月,所以不能按年利率来计算。举个例子, 业当期储金业务的期初储金为100万,期末储 金为120万,当期银行存款利率1。98%,则当期应该交纳营业税的营业额为(100+120)n2·1。98%/2 2、个人出租自由住房按照3%征收,单位出租公有住房和廉价住房,暂免征 个人销售自住满一年的住房,免征营业税, 不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。 3、饭店等服务行业问题。饭店等非邮电通信行业提供的电话通信等服务,按照服务业的标准征收服务业,其中如果还包括提供娱 乐业的服务,如果单独核算,则可分别按照不同标准征收营业税。如果饭店仅提供场所供他人销售货物的,仅以租金为营业额计算交纳营 其中一定要注意几点问题:单独核算与非单独核算的问题,通信服务的问题,提供场所的问题。 4、广告业的营业额中可以扣除支付的广告发布费,但支付的其他费用不能扣除,例如支付的广告牌的制作费和劳务费等 5、建筑业的营业额问题。自建自用的,其自建行为不属于建筑业征收范围,出租和投资入股的自建行为也不属于建筑业的征收范 围(书中的原话),自建的用于销售的“部分”应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营业税,注意不是全部都要交纳,而是仅就改做销售 的部分交纳。这里很容易搞混。建筑安装营业额的确定问题,如果安装设备作为建筑安装产值的,应并入营业税,反之应减除 如果营业额明显偏低或者无法正常确认的,税法规定以成本利润率来计算组成计税价格。营业额=建筑成本(|+成本利润率)/(1 营业税率)·营业税率,这里充分体现了营业税和消费税作为价内税的共性,即在计算组成计税价格时,一定别忘了换算成含税的价格。其 实很容易懂,但就是容易忘记,没办法,只好多做强调了 6、人民银行批准的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。营业额应为(租赁期 到的全部价款-出租方支付的货物成本) ·本期月数/租赁期总月数,其中出租方支付的货物成本包括货物价款,保险,运输,装卸 口的增值税,消费税,关税,支付的卖方 佣金等。千万别忘了不能抵扣的增值税呀。对于未批准的从事融资租赁的企业进行的融资租 发生了所有权转让的才征收营业税 否则征收增值税 7、搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。单位和个人(包括外商企业的技术开发机构,外籍人员等)从事技术 转让,技术咨询等业务是免征营业税的,个人转让著作权是免征的,个人转让专利权是要征的,这里不要跟上面的规定搞混了 8、外国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外使用的,还是不属于营业税征收范围。运输联营国内企业支付给国外运输3 9、企业用消费品以物易物、投资入股、抵偿债务等方式移送消费品的，其计税价格当期同类最高价格为准。成套出售消费品涉及 不同税率的，即使分开核算，也应从高税率计算。比如出售成套化妆品等 例：凡企业交纳的消费税除了用组成计说价格外均用当期同类平均价格计算消费税（X） 10、委托加工消费品的，涉及到从量计征的部分，其计税数量以委托方实际收到数量为准 例：A 企业委托 B 企业加工卷烟，加工费 1000 元，烟丝成本 1 万元，B 企业代垫辅助材料 1000 元，共加工 100 箱卷烟，A 企业当 期收回 50 箱，试计算 B 企业代收代缴消费税。（税率 45%，定额 150） 解答：当期 B 企业代收代缴的消费税金为：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150 相信是重点中的重点，多注意一眼 11、消费税的很多计税标准和增值税相似，其中提出价外费用问题，价外费用一般视同含税价格，在计算消费税时，一定要注意换 算成不含税价格并入销售额计算消费税，在计算消费税时很容易忽视这点 例：某生产企业销售轮胎一批收到含税销售额 100 万元，另外代收政府部门规定交纳的轮胎使用费 1 万元，收取购买方代垫的运费 9000 元，将运费发票开具给了购货方并交还。试计算企业应交纳的消费税。 解答：价外费用一律视同含税销售额，但代垫运费满足条件的不得并入，应纳消费税为： （100+1）/（1+17%）*10%相信是重点中的重点，多注意一眼 12、企业将消费品交由非独立核算门市部销售的，其计税价格应以门市部销售价格为准 企业当月交由非独立核算门市部一批卷烟，价值为 10 万元，当期门市部未销售，则企业不纳消费税。（V） 13、卷烟企业委托联营企业加工卷烟后收回，满足两个条件可以不再缴纳消费税 例：A 卷烟生产企业委托 B 联营生产企业加工卷烟，要求 B 联营企业按照核拨价格纳税，收回后可不再纳消费税。（X） 解答：只满足一个条件 14、卷烟企业核拨价格问题，卷烟企业销售价格高于核拨价格的，按照实际价格征收消费税，低于调拨价格的，按照调拨价格征收 消费税，调拨价格=成本/（1-35%） 例：A 卷烟生产企业当月出售调拨价格为 100 万的卷烟， 获得 120 万不含税销售额，开具专用发票，另销售卷烟核拨价格为 100 万的卷烟给联营企业，获得 90 万不含税销售额，开具专用发票，试计算 A 企业当月交纳消费税。（假设不考虑定额税） 解答：（120+100）*45% 15、自产消费品用于继续生产应税消费品的，不征收消费税，用于其他项目的，应该在移送时缴纳 16、关于加权平均价格的解释，自产消费品用于非连续生产应税消费品时，按照同类当期加权平均价格确定视同销售额。 例：生产企业销售自产化妆品 400 件，每件 400 元，同期销售自产化妆品 600 件，每件 450 元，当期企业赞助某演出团体自产化妆 品 300 件，其视同销售额为（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重点中的重点，多注意一眼 17、关于适用当期最高价格确定消费税计税价格的解释，自产消费品用于以物易物，投资入股，抵偿债务等其视同销售额以当期同 类最高售价为准，仍以上题为例，企业当期用 400 件化妆品换取小货车一辆，其应缴纳的消费税计税价格为 450 元。 18、关于消费税计税价格和增值税计税价格不一致的特殊情形。仍以上题为例，企业用 400 件化妆品换取小货车一辆，视同销售处 理，其消费税的计税价格为从高价格 450 元，但在计算销项税金时，其计税价格应为当期同类平均价格，即应以上面 16 点所计算价格为计 税价格计算增值税：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此时，消费税的计税价格和增值税的计税价格不一致，也是大家应该重视 的地方，一定要看清题目要求，小心~！因此不是所有情况消费税和增值税的销售额都是一致的。 19、关于消费税成本利润率和增值税成本利润率不一致时销售额的判定问题。当一种消费税应税商品在计算组成计税价格时，增值 税成本利润率一般为 10%，而消费税成本利润率有可能大于或者小于增值税的成本利润率，在计算销售额时就会出现不一致的情况，对于 销售同一种商品时，应按照消费税的成本利润率来计算，举个例子：企业销售自产轮胎成本为 100 万，消费税成本利润率为 15%，增值税 成本利润率为 10%，此时在计算应纳消费税增值税时，组成计税价格为：100（1+15%），即消费税为 100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值 税为 100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重点中的重点，多注意一眼 20、请大家注意一个提法：农用机动车专用轮胎免征消费税，农用机动车通用轮胎视同一般轮胎按规定征收消费税 21、对于销售啤酒黄酒汽油柴油四种从量定额征收消费税的消费品，其增值税组成计税价格应该包括从量定额的消费税，对于卷烟 两种白酒三种复合计税征收消费税的消费品，其增值税组成计税价格不应该包括从量定额部分的消费税，请大家注意比较。(此点尚需讨论） 22、对于出口退税问题，涉及到商业企业的一率不免不退，对于购进商业企业的消费品，生产领用时也不得抵扣，这一点很容易忽 视，大家一定要注意~！ 23、出口发生货物退回的情况，外贸企业出口退回的，应向所在地税务立即补缴消费税，生产企业出口发生退货，应在内销时向所 在地税务机关补缴消费税，这里很容易忽视。 24、关于向农业生产者收购烟叶后委托加工的烟叶成本问题，向农业生产者收购烟叶，可按收购凭证注明的价款抵扣 13%的进项， 交由受托方委托加工后，计算受托方代收代缴的消费税组成计税价格中烟叶的实际成本应为收购凭证上的价款减去可抵扣进项的部分，如 烟叶价款为 100 万，消费税组成计税价格中的材料成本应为 100*（1-13%），如果涉及到支付的运费，同样按照以上理解进行处理，例如， 烟叶价款 100 万，支付的运费 10 万，则消费税组成计税价格中材料的实际成本为 100（1-13%）+10*（1-7%），这里很容易出关于消费税和 增值税的综合大题，此点最容易忽视，请大家务必要注意~！！！ 《营业税》 易错问题总结 1、保险业的储金业务营业额的确定，应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要注意是平均余额，和同期银 行月利率，因为保险业的纳税期限是一个月，所以不能按年利率来计算。举个例子，保险企业当期储金业务的期初储金为 100 万，期末储 金为 120 万，当期银行存款利率 1。98%，则当期应该交纳营业税的营业额为（100+120）/2*1。98%/12 2、个人出租自由住房按照 3%征收，单位出租公有住房和廉价住房，暂免征营业税，个人销售自住满一年的住房，免征营业税， 不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。 3、饭店等服务行业问题。饭店等非邮电通信行业提供的电话通信等服务，按照服务业的标准征收服务业，其中如果还包括提供娱 乐业的服务，如果单独核算，则可分别按照不同标准征收营业税。如果饭店仅提供场所供他人销售货物的，仅以租金为营业额计算交纳营 业税。 其中一定要注意几点问题：单独核算与非单独核算的问题，通信服务的问题，提供场所的问题。 4、广告业的营业额中可以扣除支付的广告发布费，但支付的其他费用不能扣除，例如支付的广告牌的制作费和劳务费等。 5、建筑业的营业额问题。自建自用的，其自建行为不属于建筑业征收范围，出租和投资入股的自建行为也不属于建筑业的征收范 围（书中的原话），自建的用于销售的“部分”应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营业税，注意不是全部都要交纳，而是仅就改做销售 的部分交纳。这里很容易搞混。建筑安装营业额的确定问题，如果安装设备作为建筑安装产值的，应并入营业税，反之应减除。 如果营业额明显偏低或者无法正常确认的，税法规定以成本利润率来计算组成计税价格。营业额=建筑成本（1+成本利润率）/（1- 营业税率）*营业税率，这里充分体现了营业税和消费税作为价内税的共性，即在计算组成计税价格时，一定别忘了换算成含税的价格。其 实很容易懂，但就是容易忘记，没办法，只好多做强调了。 6、人民银行批准的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。营业额应为（租赁期内应该收到的全部价款-出租方支付的货物成本） *本期月数/租赁期总月数，其中出租方支付的货物成本包括货物价款，保险，运输，装卸，不得抵扣的增值税，消费税，关税，支付的卖方 佣金等。千万别忘了不能抵扣的增值税呀。对于未批准的从事融资租赁的企业进行的融资租赁业务，发生了所有权转让的才征收营业税， 否则征收增值税。 7、搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。单位和个人（包括外商企业的技术开发机构，外籍人员等）从事技术 转让，技术咨询等业务是免征营业税的，个人转让著作权是免征的，个人转让专利权是要征的，这里不要跟上面的规定搞混了。 8、外国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外使用的，还是不属于营业税征收范围。运输联营国内企业支付给国外运输