《增值税》易错考点总结 注:参考本材料时,若有与本年度新教材不一致的地方,应及时 、在计算进口货物增值税时,首先要把关税、消费税等计算出来,这里有一个特殊的情况:题目告诉货物价格比如100万,在境 外发生了运费,保险费,但在境外发生的运费,保险费无法确定价格,只知道运费占货物价格的2%,则保险费=(100+100*2%)·0。3% 2、将固定资产计为流动资产的特殊问题 某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备,发生进项税金,在销售生产线时,由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务 购进的生产线是作为流动资产来计价的,因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金 例:某汽车生产企业为一般纳税人,当月购进100个汽车发动机,取得增值税专用发票,发票上注明价款100万,增值税17万元, 企业自用汽车管理。试计算当期应纳的增值税。当期应纳增值税为:200017%+200098·2*17%17注意,这里一定本次考试的必关注内容 3、购进境内的设备投资到境外,实行出口时免税并退税的政策 4、实行简单征收方法:免税商店销售免税货物,个人销售旧货等,但不包括免税的情况,例如废旧物资经营单位销售废旧物资 5、如果题目中要选择以发出货物为纳税时间的业务,应该包括托收承付的情况,虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续 时纳税。 6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额,如果此材料需做进项税转出,应该分别计算购价和运费的进项 例:某材料成本为10000元(其中包括运费5000),发生非正常损失,需将已抵扣的进项转出,转出的进项=(100005000·17%+5000 (1-7%)·7%注意,这里一定本次考试的必关注内容 7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票,可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门认可的情况下抵扣 8、凡是投资、分配、赠与货物,不管货物怎样得到,均视同销售交纳增值税 9、旧货经营单位销售商品一定纳税~!个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定不纳税~!给旧货经营单位销售除机动车 摩托车,游艇外的旧固定资产的,满足三个条件的不纳税,反之要交纳 10、按10%抵扣的情况有且只有一种情况:一定要是生产企业(商业企业不行)购进废旧回收经营单位(其他单位不行)的废旧 物资(其他物资也不行)才可抵扣10% 抵)1、运费收到时计入销售额(千万不要抵扣),支付时按货物可抵运费即可抵的原则抵扣(此时不能再按不含税价格抵,而要直接 进项要转出多少,运费抵扣的进项也要按比例转出多少 12、外贸企业购进小规模纳税人的货物在出口时有12种情况可以退税,这说明外贸企业购进持普通发票的货物出口时不一定不能 退税,注意判断题,记住抽纱、工艺品 13、商贸企业出口一定不能退税 14、生产企业自行出口购进的产品,有4种情况可以视同自产产品出口实行免抵退,但一定要是出口给进口本企业的自产货物的公 司,并且是和自产产品相同或相关的货物。注意,这里一定本次考试的必关注内容 15、进口免税情况教材中给出来料加工和进料加工,这两种情况通常结合出口退税问题考察,抵减额问题注意,这里一定本次考试 的必关注内容 16、出口人员免税商店销售的货物还是要交纳增值税的,免税商店免的是进口环节税,销售环节不免 17、商贸企业要想成为一般纳税人,年销售额必须大于180万,否则免谈,而防伪税控系统加油站无论销售额多少都是一般纳税人 18、购进农产品可抵扣情况:销售农产品的只可能是农业生产者。其中小规模纳税人销售不是自产的农产品,购进人不得抵扣进项税注 意,这里一定本次考试的必关注内 19、产品发生非正常损失,用于生产该产品的材料按买入价格而非成本计算转出进项税,因为成本中很可能含有运费,要单独拿出 来计算,祥见第六点,千万不要用产品的销售价来转出进项 例:一般纳税人生产企业从小规模纳税人手中购入自产农产品100万,取得普通发票,并支付运输费用10万,取得运费发票,货 已验收入库,当月由于未按规定保存,发生霉烂的农产品成本为15万,该损失的农产品实际支付价款为12万元,计算当月企业应转出的 产品成本为:100*(1-13%)+10(1-7%),其中10万元发生非正常损失,首先应计算10万中含有的运费,设损失部分应承担运 费实际支付价为a,则12·(1-13%)+a(1-7%)=15,求出应分摊的运费a,应转出的进项为a+7%12*13%,这里还要注意一点,从小规 模纳税人手中购买的自产农产品也要按照13%的税率抵扣,和小规模纳税人的税率没有关系!切记~!这里是难点内容,可能会出综合题 切切注意 20、个人消费是指与生产无关的消费,购进的非固定资产办公用品不能理解为购进的货物用于消费,因为办公用品是在生产环节中 使用的,进入期间费用 21、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中,非应税劳务同样要看为和价外费用一样是含税收入,要 换算成不含税后计算 例:某建材销售商店(小规模纳税人)销售建材取得不含税销售额100万元,开具增值税专用发票,注明税额4万元,另当月提供 装饰劳务获得劳务收入50万元,由于会计核算不全,没有单独核算劳务收入,试计算当月商店的增值税 未单独核算,劳务收入应征收增值税,当月应纳税额=4+50′(1+4%)*4% 22、混合销售和兼营非应税劳务的判断,如果非应税劳务是和交纳增值税业务紧密相连的,即如果没有增值税业务也不会发生非应 税劳务的情况,则应该作为混合销售,反之则应该作为兼营,例如建筑企业销售建材,建筑和销售建材没有直接的联系,因此作为兼营来 看,但企业销售设备并且提供安装修缮等售后业务,应视为混合销售行为 3、取得防伪税控发票的企业,不管是工业企业还是商业企业,都不用再执行工业企业验收入库,商业企业全额付款的规定确认抵 扣进项税,只要在90天以内到税务部门认证后便可抵扣了。但当期认证后未抵扣的,以后各期均不得抵扣 例:某生产企业为一般纳税人,购进一批低值易耗品,取得防伪税控增值税发票,注明价款100万, 万,货在途,销售主 营产品取得含税销售额117万,开具普通发票。试计算当月应纳增值税 纳税额=117(1+17%)·17%17 24、运费发票现在也有时间期限了,超过了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了,今年新添的内容,小心~!比如2004年3月1 日取得的运费发票,6月1日还没抵扣的话就过期不侯了 、收到的包装物押金如果逾期,一定要并入销售额计算销项税,除啤酒、黄酒外的酒类产品取得的包装物押金,不管是否逾期 均并入当期销售额计算增值 26、购进的货物用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项,对于这点 我要说的是作为劳保用品购入的发给职工的,视同 用于生产,可以抵扣,例如生产企业购进的作为劳保发给职工的工作服,可以抵扣进项税,但商业企业或非应税劳务企业发的劳保不能抵 例:某商业企业为一般纳税人,购进工作服一批,取得增值税专用发票,注明金额100万,税金17万,货已入库并发给工作人员 当月销售建材取得销售额200万,开具普通发票,试计算当期交纳增值税。商业企业购入劳保服装不得抵扣进项税,应纳税额=200/(1+17%) ·17% 27、抵扣进项的税率归纳:10%废旧物资:13%免税农产品或规定税率为13的货物:其他情况基本可以归纳为购进时 扣时税率就是多 8、自来水公司销售自来水按6%计算,购进自来水按6%抵扣,但如果不是购销自来水,不得按6%计算,是多少就算多少 29、购进固定资产的运费不能抵扣(再次拿出来强调,因为很容易考)
1 《增值税》易错考点总结 注：参考本材料时，若有与本年度新教材不一致的地方，应及时修改 1、在计算进口货物增值税时，首先要把关税、消费税等计算出来，这里有一个特殊的情况：题目告诉货物价格比如 100 万，在境 外发生了运费，保险费，但在境外发生的运费，保险费无法确定价格，只知道运费占货物价格的 2%，则保险费=（100+100*2%）*0。3% 2、将固定资产计为流动资产的特殊问题： 某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备，发生进项税金，在销售生产线时，由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务， 购进的生产线是作为流动资产来计价的，因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金. 例：某汽车生产企业为一般纳税人，当月购进 100 个汽车发动机，取得增值税专用发票，发票上注明价款 100 万，增值税 17 万元， 货已验收入库。当期领用购进发动机生产 100 辆汽车，销售 98 辆，取得不含税销售收入 2000 万，开具增值税专用发票，另外 2 辆作为本 企业自用汽车管理。试计算当期应纳的增值税。当期应纳增值税为：2000*17%+2000/98*2*17%-17 注意，这里一定本次考试的必关注内容 3、购进境内的设备投资到境外，实行出口时免税并退税的政策 4、实行简单征收方法：免税商店销售免税货物，个人销售旧货等，但不包括免税的情况，例如废旧物资经营单位销售废旧物资 5、如果题目中要选择以发出货物为纳税时间的业务，应该包括托收承付的情况，虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续 时纳税。 6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。 例：某材料成本为 10000 元（其中包括运费 5000），发生非正常损失，需将已抵扣的进项转出，转出的进项=（10000-5000）*17%+5000/ （1-7%）*7%注意，这里一定本次考试的必关注内容 7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票，可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门认可的情况下抵扣。 8、凡是投资、分配、赠与货物，不管货物怎样得到，均视同销售交纳增值税 9、旧货经营单位销售商品一定纳税~！个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定不纳税~！给旧货经营单位销售除机动车、 摩托车，游艇外的旧固定资产的，满足三个条件的不纳税，反之要交纳。 10、按 10%抵扣的情况有且只有一种情况：一定要是生产企业（商业企业不行）购进废旧回收经营单位（其他单位不行）的废旧 物资（其他物资也不行）才可抵扣 10% 11、运费收到时计入销售额（千万不要抵扣），支付时按货物可抵运费即可抵的原则抵扣（此时不能再按不含税价格抵，而要直接 抵），货物进项要转出多少，运费抵扣的进项也要按比例转出多少。 12、外贸企业购进小规模纳税人的货物在出口时有 12 种情况可以退税，这说明外贸企业购进持普通发票的货物出口时不一定不能 退税，注意判断题，记住抽纱、工艺品 13、商贸企业出口一定不能退税 14、生产企业自行出口购进的产品，有 4 种情况可以视同自产产品出口实行免抵退，但一定要是出口给进口本企业的自产货物的公 司，并且是和自产产品相同或相关的货物。注意，这里一定本次考试的必关注内容 15、进口免税情况教材中给出来料加工和进料加工，这两种情况通常结合出口退税问题考察，抵减额问题注意，这里一定本次考试 的必关注内容 16、出口人员免税商店销售的货物还是要交纳增值税的，免税商店免的是进口环节税，销售环节不免 17、商贸企业要想成为一般纳税人，年销售额必须大于 180 万，否则免谈，而防伪税控系统加油站无论销售额多少都是一般纳税人 18、购进农产品可抵扣情况：销售农产品的只可能是农业生产者。其中小规模纳税人销售不是自产的农产品，购进人不得抵扣进项税注 意，这里一定本次考试的必关注内容 19、产品发生非正常损失，用于生产该产品的材料按买入价格而非成本计算转出进项税，因为成本中很可能含有运费，要单独拿出 来计算，祥见第六点，千万不要用产品的销售价来转出进项 例：一般纳税人生产企业从小规模纳税人手中购入自产农产品 100 万，取得普通发票，并支付运输费用 10 万，取得运费发票，货 已验收入库，当月由于未按规定保存，发生霉烂的农产品成本为 15 万，该损失的农产品实际支付价款为 12 万元，计算当月企业应转出的 进项税 农产品成本为：100*（1-13%）+10（1-7%），其中 10 万元发生非正常损失，首先应计算 10 万中含有的运费，设损失部分应承担运 费实际支付价为 a，则 12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出应分摊的运费 a，应转出的进项为 a*7%+12*13%，这里还要注意一点，从小规 模纳税人手中购买的自产农产品也要按照 13%的税率抵扣，和小规模纳税人的税率没有关系！切记~！这里是难点内容，可能会出综合题， 切切注意。 20、个人消费是指与生产无关的消费，购进的非固定资产办公用品不能理解为购进的货物用于消费，因为办公用品是在生产环节中 使用的，进入期间费用 21、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中，非应税劳务同样要看为和价外费用一样是含税收入，要 换算成不含税后计算 例：某建材销售商店（小规模纳税人）销售建材取得不含税销售额 100 万元，开具增值税专用发票，注明税额 4 万元，另当月提供 装饰劳务获得劳务收入 50 万元，由于会计核算不全，没有单独核算劳务收入，试计算当月商店的增值税 未单独核算，劳务收入应征收增值税，当月应纳税额=4+50/（1+4%）*4% 22、混合销售和兼营非应税劳务的判断，如果非应税劳务是和交纳增值税业务紧密相连的，即如果没有增值税业务也不会发生非应 税劳务的情况，则应该作为混合销售，反之则应该作为兼营，例如建筑企业销售建材，建筑和销售建材没有直接的联系，因此作为兼营来 看，但企业销售设备并且提供安装修缮等售后业务，应视为混合销售行为。 23、取得防伪税控发票的企业，不管是工业企业还是商业企业，都不用再执行工业企业验收入库，商业企业全额付款的规定确认抵 扣进项税，只要在 90 天以内到税务部门认证后便可抵扣了。但当期认证后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。 例：某生产企业为一般纳税人，购进一批低值易耗品，取得防伪税控增值税发票，注明价款 100 万，税金 17 万，货在途，销售主 营产品取得含税销售额 117 万，开具普通发票。试计算当月应纳增值税 应纳税额=117/（1+17%）*17%-17 24、运费发票现在也有时间期限了，超过了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了，今年新添的内容，小心~！比如 2004 年 3 月 1 日取得的运费发票，6 月 1 日还没抵扣的话就过期不侯了 25、收到的包装物押金如果逾期，一定要并入销售额计算销项税，除啤酒、黄酒外的酒类产品取得的包装物押金，不管是否逾期， 均并入当期销售额计算增值税。 26、购进的货物用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项，对于这点，我要说的是作为劳保用品购入的发给职工的，视同 用于生产，可以抵扣，例如生产企业购进的作为劳保发给职工的工作服，可以抵扣进项税，但商业企业或非应税劳务企业发的劳保不能抵 扣。 例：某商业企业为一般纳税人，购进工作服一批，取得增值税专用发票，注明金额 100 万，税金 17 万，货已入库并发给工作人员。 当月销售建材取得销售额 200 万，开具普通发票，试计算当期交纳增值税。商业企业购入劳保服装不得抵扣进项税，应纳税额=200/（1+17%） *17% 27、抵扣进项的税率归纳：10%---废旧物资；13%免税农产品或规定税率为 13 的货物；其他情况基本可以归纳为购进时税率多少， 抵扣时税率就是多少。 28、自来水公司销售自来水按 6%计算，购进自来水按 6%抵扣，但如果不是购销自来水，不得按 6%计算，是多少就算多少。 29、购进固定资产的运费不能抵扣（再次拿出来强调，因为很容易考）
例:某生产企业一般纳税人,购进自用汽车5辆,取得专用发票注明金额100万,税金17万,已验收入库,并支付运费1000元, 取得运费发票,当月销售产品取得不含税销售额100万,试计算当期增值税 购进自用汽车,按照固定资产管理,购进固定资产进项不得抵扣,其运费也不得抵扣当期应纳税额=100·17% 30、购进取得普通发票的一般货物(这里把农产品,废旧物资等特殊情况除外),不得抵扣(太容易考了,我经常粗心给抵扣了) 31、销售时不管开具什么发票,都要计算销项税金 32、折扣销售,销售折让与退回均可递减销项税金,销售折扣,回扣等不得抵扣,但要注意条件和处理办法,折扣销售只能开一张 发票(上有销售额和折扣),销售货物退回,不仅要取得购货方得到的专用发票,还必须要得到购货方从税务部门开具的销售退回证明单方 可开具红字发票冲减 33、再次把运费拿出来讨论,运费问题太重要了~!可抵扣的运费只能是运输费和建设基金,其他不能抵扣。而且今年的教材在此 细,但由于是新内容,考的可能性不是没有,而是很大,所以提出)《费发票如果没有税务部门的专用章均作废-!(考试一般不会考这么 也有变化,即运费发票是交由税务部门管理了,其他任何部门开具的 34、出口货物免抵退中的问题,免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针对免税材料计算的,注意和免抵退税抵减额的公式进行比较 前者材料成本(17%退税税率),后者材料成本·退税率 35、零售价问题,对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价,要换算成不含税价来计算增值税,至于税率多少要看销售方,小规 模商业企业的税率很容易忽视:4%,而且题目中一般可能不会明显提出是小规模,一般只给年销售额,这点是要在作题时特别注意的 36、以旧換新业务,拿新货物的销售价格来计算销项税,旧货物的价值不去管他,除零售金银首饰。 37、实物折扣,作为视同销售来处理 8、如果货物的价格不确定,先看有没有当期同类价格,没有当期看近期,没有近期用组成 税价格计算,成本(1+成本利润率) 39、委托加工应税劳务加工的货物,其计税价格为(总材料费用+加工费),受托方代垫的辅助材料须计入材料费用中 40、委托加工的判断,只要是受托方买主要原材料的,就不是委托加工行为,应视同销售业务 41、对于分期收款的销售方,以合同约定的收款期为纳税义务发生时间,对于这句话的理解,如果以货物销售总额开具了专用发票 的,要交纳全额增值税,除此外应以当期合同约定收款额计算交纳并开具增值税发票。如果当期实际收款与合同约定收款不一致的,还是 应以合同约定收款额计算交纳增值税 《消费税》易错问题总结 己将有争议或不明确的地方进行修改,并加入适量例题 1、委托加工消费税抵扣问题,一定要注意酒和酒精,油,由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣己纳消费税不得抵扣 例1:甲企业为酒类生产企业一般纳税人,购进粮食100吨,取得收购凭证一张,注明金额1000万元,将粮食委托乙企业加工白 克20吨品牌白酒并销售,取得不含税销售额200元,开具增值税专用发票。试计算甲企业实际应交纳的费个,甲将自酒收回后勾 酒10吨,乙企业开具增值税发票上注明加工费100万元,税金17万元,甲企业全部收回,乙企业未代收代缴消费 解答:委托加工白酒收回后生产白酒,其消费税不得抵扣,应纳消费税=00001-13%)+100y(1-25%)·25%10·2000 5/10000+2000°25%+20·2000·0。5/10000相信是重点中的重点,多注意一眼 2、组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分,不包括从量定额的部分,在计算委托加工,进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒 时要注意 某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟1000标准箱,无同类当期商品价格,已知生产成本100万 成本利润率10%,消费税率45%,每箱定额税率150元,试计算应纳消费税 组成计说价格=100(1+10%)/(1-45%) 消费税=100(1+10%)/(1-45%)·45%+1000·150相信是重点中的重点 3、钻石和钻石饰品也改为零售时征收消费税 例:钻石生产商在销售钻石时向税务部门申报交纳了消费税金(X 4、由小汽车底盘改装的小货车,特种车辆不征收消费税,注意特种车辆的范围,不包括银行押款车,以及由小汽车改装的小汽车 仍缴纳消费税 例:小轿车生产企业当月购进轿车底盘制成小轿车后无需向税务机关申报交纳消费税(X) 5、消费税和增值税计税价格一般情况下是统一的,在计算时只要将增值税计税价格算出就可以算出消费税价格了。因此建议参考 增值税易错问题总结 6、委托加工应税消费品时,受托方收取的加工费和收到的代垫辅助材料费,应该全部计入组成计税价格中计算组价。其中收到的 代垫辅助材料费作为价外收费处理 例1:甲企业为化妆品生产企业一般纳税人,将上期购入价为100万的原材料委托乙企业生产加工化妆品,加工后全部收回,甲企 业支付给乙企业辅助材料和加工费20万,其中辅助材料款10万,加工费10万,乙企业取得购进辅助材料的专用发票,开具增值税专用发 票,并代收代缴甲企业收回后销售取得含税销售额200万,开具普通发票,试计算甲、乙企业分别交纳或代收代缴的流转税 解答:甲企业:委托加工后由乙企业代收代缴消费税,因此销售时不交纳消费税,交纳增值税,应纳增值税=200(1+17%)*17% (10+10(1+17%))·17% 乙企业:代收代缴消费税=[00420y(1-30%)·30% 缴纳增值税:[0+10(1+17%)]·17%101(1+17%)·17%相信是重点中的重点,多注意一 购进的己税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致,再次强调,凡不属于教材中 目的,不得抵扣,例如, 购进已税轮胎生产小汽车 以下情形可以抵扣购进产品消费税的(C) A:购进的轮胎生产拖拉机专用轮胎B:购进的子粉生产面霜 C:购进的烟丝生产卷烟D:购进的汽油生产柴油 解答:A生产免税商品,不得抵扣,B购进时未交纳消费税,不得抵扣,C可以抵扣,D不得抵扣相信是重点中的重点,多注意 8、出口消费品退税问题,只有外贸企业购进非商业企业的消费品或委托外贸企业出口才允许免税并退税,生产企业出口在生产环 节己经免税,出口时不再退税,涉及到商业企业的,一律不免不退,建议和增值税中生产企业实行免抵退结合记忆 例:下列产品出口可以退消费税的有(AB) A:外贸企业从一般纳税人生产企业购进的香烟出口 B:外贸企业从小规模纳税人生产企业购进的化妆品出口 C:生产企业自行出口小汽车 D:生产企业从商业企业购进鞭炮出口 E:外贸企业代理商业企业出口雪茄 F:外贸企业委托外贸企业出口香皂 G:生产企业委托外贸企业出口金银首饰 解答:A可以退,B可以退,不存在小规模和一般纳税人问题:C、F不得退,因为已经免了:DE涉及到商业企业,一律不退 G零售环节征收的出口时不退。相信是重点中的重点,多注意一眼
2 例：某生产企业一般纳税人，购进自用汽车 5 辆，取得专用发票注明金额 100 万，税金 17 万，已验收入库，并支付运费 1000 元， 取得运费发票，当月销售产品取得不含税销售额 100 万，试计算当期增值税 购进自用汽车，按照固定资产管理，购进固定资产进项不得抵扣，其运费也不得抵扣 当期应纳税额=100*17% 30、购进取得普通发票的一般货物（这里把农产品，废旧物资等特殊情况除外），不得抵扣（太容易考了，我经常粗心给抵扣了） 31、销售时不管开具什么发票，都要计算销项税金 32、折扣销售，销售折让与退回均可递减销项税金，销售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意条件和处理办法，折扣销售只能开一张 发票（上有销售额和折扣），销售货物退回，不仅要取得购货方得到的专用发票，还必须要得到购货方从税务部门开具的销售退回证明单方 可开具红字发票冲减 33、再次把运费拿出来讨论，运费问题太重要了~！可抵扣的运费只能是运输费和建设基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此 也有变化，即运费发票是交由税务部门管理了，其他任何部门开具的运费发票如果没有税务部门的专用章均作废~！（考试一般不会考这么 细，但由于是新内容，考的可能性不是没有，而是很大，所以提出） 34、出口货物免抵退中的问题，免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针对免税材料计算的，注意和免抵退税抵减额的公式进行比较。 前者材料成本（17%-退税税率），后者材料成本*退税率 35、零售价问题，对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价，要换算成不含税价来计算增值税，至于税率多少要看销售方，小规 模商业企业的税率很容易忽视：4%，而且题目中一般可能不会明显提出是小规模，一般只给年销售额，这点是要在作题时特别注意的 36、以旧换新业务，拿新货物的销售价格来计算销项税，旧货物的价值不去管他，除零售金银首饰。 37、实物折扣，作为视同销售来处理 38、如果货物的价格不确定，先看有没有当期同类价格，没有当期看近期，没有近期用组成 计税价格计算，成本（1+成本利润率） 39、委托加工应税劳务加工的货物，其计税价格为（总材料费用+加工费），受托方代垫的辅助材料须计入材料费用中。 40、委托加工的判断，只要是受托方买主要原材料的，就不是委托加工行为，应视同销售业务 41、对于分期收款的销售方，以合同约定的收款期为纳税义务发生时间，对于这句话的理解，如果以货物销售总额开具了专用发票 的，要交纳全额增值税，除此外应以当期合同约定收款额计算交纳并开具增值税发票。如果当期实际收款与合同约定收款不一致的，还是 应以合同约定收款额计算交纳增值税 《消费税》 易错问题总结 已将有争议或不明确的地方进行修改，并加入适量例题 1、委托加工消费税抵扣问题，一定要注意酒和酒精，油，由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣已纳消费税不得抵扣 例 1：甲企业为酒类生产企业一般纳税人，购进粮食 100 吨，取得收购凭证一张，注明金额 1000 万元，将粮食委托乙企业加工白 酒 10 吨，乙企业开具增值税发票上注明加工费 100 万元，税金 17 万元，甲企业全部收回，乙企业未代收代缴消费税，甲将白酒收回后勾 兑 20 吨品牌白酒并销售，取得不含税销售额 2000 万元，开具增值税专用发票。试计算甲企业实际应交纳的消费税。 解答：委托加工白酒收回后生产白酒，其消费税不得抵扣，应纳消费税=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。 5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000 相信是重点中的重点，多注意一眼 2、组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒 时要注意 例：某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟 1000 标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本 100 万元， 成本利润率 10%，消费税率 45%，每箱定额税率 150 元，试计算应纳消费税 解答： 组成计说价格=100（1+10%）/（1-45%） 消费税=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150 相信是重点中的重点 3、钻石和钻石饰品也改为零售时征收消费税 例：钻石生产商在销售钻石时向税务部门申报交纳了消费税金（X） 4、由小汽车底盘改装的小货车，特种车辆不征收消费税，注意特种车辆的范围，不包括银行押款车，以及由小汽车改装的小汽车 仍缴纳消费税 例：小轿车生产企业当月购进轿车底盘制成小轿车后无需向税务机关申报交纳消费税（X） 5、消费税和增值税计税价格一般情况下是统一的，在计算时只要将增值税计税价格算出就可以算出消费税价格了。因此建议参考 增值税易错问题总结 6、委托加工应税消费品时，受托方收取的加工费和收到的代垫辅助材料费，应该全部计入组成计税价格中计算组价。其中收到的 代垫辅助材料费作为价外收费处理。 例 1：甲企业为化妆品生产企业一般纳税人，将上期购入价为 100 万的原材料委托乙企业生产加工化妆品，加工后全部收回，甲企 业支付给乙企业辅助材料和加工费 20 万，其中辅助材料款 10 万，加工费 10 万，乙企业取得购进辅助材料的专用发票，开具增值税专用发 票，并代收代缴甲企业收回后销售取得含税销售额 200 万，开具普通发票，试计算甲、乙企业分别交纳或代收代缴的流转税。 解答：甲企业：委托加工后由乙企业代收代缴消费税，因此销售时不交纳消费税，交纳增值税，应纳增值税=200/（1+17%）*17%- （10+10/（1+17%））*17% 乙企业：代收代缴消费税=[100+20]/（1-30%）*30% 乙缴纳增值税：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重点中的重点，多注意一眼 7、购进的已税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致，再次强调，凡不属于教材中规定的范围的，不得抵扣，例如， 购进已税轮胎生产小汽车等 例：以下情形可以抵扣购进产品消费税的（C） A：购进的轮胎生产拖拉机专用轮胎 B：购进的痱子粉生产面霜 C：购进的烟丝生产卷烟 D：购进的汽油生产柴油 解答：A 生产免税商品，不得抵扣，B 购进时未交纳消费税，不得抵扣，C 可以抵扣，D 不得抵扣相信是重点中的重点，多注意一 眼 8、出口消费品退税问题，只有外贸企业购进非商业企业的消费品或委托外贸企业出口才允许免税并退税，生产企业出口在生产环 节已经免税，出口时不再退税，涉及到商业企业的，一律不免不退，建议和增值税中生产企业实行免抵退结合记忆 例：下列产品出口可以退消费税的有（AB） A：外贸企业从一般纳税人生产企业购进的香烟出口 B：外贸企业从小规模纳税人生产企业购进的化妆品出口 C：生产企业自行出口小汽车 D：生产企业从商业企业购进鞭炮出口 E：外贸企业代理商业企业出口雪茄 F：外贸企业委托外贸企业出口香皂 G：生产企业委托外贸企业出口金银首饰 解答：A 可以退，B 可以退，不存在小规模和一般纳税人问题；C、F 不得退，因为已经免了；DE 涉及到商业企业，一律不退；； G 零售环节征收的出口时不退。相信是重点中的重点，多注意一眼
9、企业用消费品以物易物、投资入股、抵偿债务等方式移送消费品的,其计税价格当期同类最高价格为准。成套出售消费品涉及 不同税率的,即使分开核算,也应从高税率计算。比如出售成套化妆品等 例:凡企业交纳的消费税除了用组成计说价格外均用当期同类平均价格计算消费税(X) 10、委托加工消费品的,涉及到从量计征的部分,其计税数量以委托方实际收到数量为准 A企业委托B企业加工卷烟,加工费1000元,烟丝成本1万元,B企业代垫辅助材料1000元,共加工100箱卷烟,A企业当 期收回50箱,试计算B企业代收代缴消费税。(税率45%,定额150) 解答:当期B企业代收代缴的消费税金为:(10000+1000+1000)/(1-45%)45%+50·150相信是重点中的重点,多注意一眼 11、消费税的很多计税标准和增值税相似,其中提出价外费用问题,价外费用一般视同含税价格,在计算消费税时,一定要注意换 算成不含税价格并入销售额计算消费税,在计算消费税时很容易忽视这点 例:某生产企业销售轮胎一批收到含税销售额100万元,另外代收政府部门规定交纳的轮胎使用费1万元,收取购买方代垫的运费 9000元,将运费发票开具给了购货方并交还。试计算企业应交纳的消费税 解答:价外费用一律视同含税销售额,但代垫运费满足条件的不得并入,应纳消费税为: (100+1)/(1+17%)·10%相信是重点中的重点,多注意一眼 12、企业将消费品交由非独立核算门市部销售的,其计税价格应以门市部销售价格为准 企业当月交由非独立核算门市部一批卷烟,价值为10万元,当期门市部未销售,则企业不纳消费税。(V) 13、卷烟企业委托联营企业加工卷烟后收回,满足两个条件可以不再缴纳消费税 例:A卷烟生产企业委托B联营生产企业加工卷烟,要求B联营企业按照核拨价格纳税,收回后可不再纳消费税。(X) 解答:只满足一个条件 14、卷烟企业核拨价格问題,卷烟企业销售价格高于核拨价格的,按照实际价格征收消费税,低于调拨价格的,按照调拨价格征收 消费税,调拨价格=成本/(1-35%) 例:A卷烟生产企业当月出售调拨价格为100万的卷烟,获得120万不含税销售额,开具专用发票,另销售卷烟核拨价格为100 万的卷烟给联营企业,获得90万不含税销售额,开具专用发票,试计算A企业当月交纳消费税。(假设不考虑定额税) 解答:(120+100)·45% 15、自产消费品用于继续生产应税消费品的,不征收消费税,用于其他项目的,应该在移送时缴纳 16、关于加权平均价格的解释,自产消费品用于非连续生产应税消费品时,按照同类当期加权平均价格确定视同销售额。 例:生产企业销售自产化妆品400件,每件400元,同期销售自产化妆品600件,每件43元,当期企业赞助某演出团体自产化妆 品300件,其视同销售额为(450·600+400 (400+600)相信是重点中的重点,多注意一眼 17、关于适用当期最高价格确定消费税计税价格的解释,自产消费品用于以物易物,投资入股,抵偿债务等其视同销售额以当期同 类最高售价为准,仍以上题为例,企业当期用400件化妆品换取小货车一辆,其应缴纳的消费税计税价格为450元 18、关于消费税计税价格和增值税计税价格不一致的特殊情形。仍以上题为例,企业用400件化妆品换取小货车一辆,视同销售处 理,其消费税的计税价格为从高价格450元,但在计算销项税金时,其计税价格应为当期同类平均价格,即应以上面16点所计算价格为计 税价格计算增值税:(450*600+400·400)/(400+600·17%,在此时,消费税的计税价格和增值税的计税价格不一致,也是大家应该重视 的地方,一定要看清题目要求,小心~!因此不是所有情况消费税和增值税的销售额都是一致的 19、关于消费税成本利润率和增值税成本利润率不一致时销售额的判定问题。当一种消费税应税商品在计算组成计税价格时,增值 税成本利润率一般为10%,而消费税成本利润率有可能大于或者小于增值税的成本利润率,在计算销售额时就会出现不一致的情况,对于 销售同一种商品时,应按照消费税的成本利润率来计算,举个例子:企业销售自产轮胎成本为100万,消费税成本利润率为15%,增值税 成本利润率为10%,此时在计算应纳消费税增值税时,组成计税价格为:100(1+15%),即消费税为100(1+15%)/(1-10%)·10%增值 20、请大家注意一个提法:农用机动车专用轮胎免征消费税,农用机动车通用轮胎视同一般轮胎按规定征收消费税 2Ⅰ、对于销售啤酒黄酒汽油柴油四种从量定额征收消费税的消费品,其增值税组成计税价格应该包括从量定额的消费税,对于卷烟 两种白酒三种复合计税征收消费税的消费品,其增值税组成计税价格不应该包括从量定额部分的消费税,请大家注意比较。(此点尚需讨论) 22、对于出口退税问题,涉及到商业企业的一率不免不退,对于购进商业企业的消费品,生产领用时也不得抵扣,这一点很容易忽 视,大家一定要注意-! 23、出口发生货物退回的情况,外贸企业出口退回的,应向所在地税务立即补缴消费税,生产企业出口发生退 货,应在内销时向所 在地税务机关补缴消费税,这里很容易忽视 24、关于向农业生产者收购烟叶后委托加工的烟叶成本问题,向农业生产者收购烟叶,可按收购凭证注明的价款抵扣13%的进项 由受托方委托加工后,计算受托方代收代缴的消费税组成计税价格中烟叶的实际成本应为收购凭证上的价款减去可抵扣进项的部分,如 因叶价款为100万,消费税组成计税价格中的材料成本应为100*(1-13%),如果涉及到支付的运费,同样按照以上理解进行处理,例如, 烟叶价款100万,支付的运费10万,则消费税组成计税价格中材料的实际成本为100(1-13%)+10·(1-7%),这里很容易出关于消费税和 增值税的综合大题,此点最容易忽视,请大家务必要注意~!! 《营业税》易错问题总结 1、保险业的储金业务营业额的确定,应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要注意是平均余额,和同期银 行月利率,因为保险业的纳税期限是一个月,所以不能按年利率来计算。举个例子, 业当期储金业务的期初储金为100万,期末储 金为120万,当期银行存款利率1。98%,则当期应该交纳营业税的营业额为(100+120)n2·1。98%/2 2、个人出租自由住房按照3%征收,单位出租公有住房和廉价住房,暂免征 个人销售自住满一年的住房,免征营业税, 不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。 3、饭店等服务行业问题。饭店等非邮电通信行业提供的电话通信等服务,按照服务业的标准征收服务业,其中如果还包括提供娱 乐业的服务,如果单独核算,则可分别按照不同标准征收营业税。如果饭店仅提供场所供他人销售货物的,仅以租金为营业额计算交纳营 其中一定要注意几点问题:单独核算与非单独核算的问题,通信服务的问题,提供场所的问题。 4、广告业的营业额中可以扣除支付的广告发布费,但支付的其他费用不能扣除,例如支付的广告牌的制作费和劳务费等 5、建筑业的营业额问题。自建自用的,其自建行为不属于建筑业征收范围,出租和投资入股的自建行为也不属于建筑业的征收范 围(书中的原话),自建的用于销售的“部分”应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营业税,注意不是全部都要交纳,而是仅就改做销售 的部分交纳。这里很容易搞混。建筑安装营业额的确定问题,如果安装设备作为建筑安装产值的,应并入营业税,反之应减除 如果营业额明显偏低或者无法正常确认的,税法规定以成本利润率来计算组成计税价格。营业额=建筑成本(|+成本利润率)/(1 营业税率)·营业税率,这里充分体现了营业税和消费税作为价内税的共性,即在计算组成计税价格时,一定别忘了换算成含税的价格。其 实很容易懂,但就是容易忘记,没办法,只好多做强调了 6、人民银行批准的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。营业额应为(租赁期 到的全部价款-出租方支付的货物成本) ·本期月数/租赁期总月数,其中出租方支付的货物成本包括货物价款,保险,运输,装卸 口的增值税,消费税,关税,支付的卖方 佣金等。千万别忘了不能抵扣的增值税呀。对于未批准的从事融资租赁的企业进行的融资租 发生了所有权转让的才征收营业税 否则征收增值税 7、搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。单位和个人(包括外商企业的技术开发机构,外籍人员等)从事技术 转让,技术咨询等业务是免征营业税的,个人转让著作权是免征的,个人转让专利权是要征的,这里不要跟上面的规定搞混了 8、外国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外使用的,还是不属于营业税征收范围。运输联营国内企业支付给国外运输
3 9、企业用消费品以物易物、投资入股、抵偿债务等方式移送消费品的，其计税价格当期同类最高价格为准。成套出售消费品涉及 不同税率的，即使分开核算，也应从高税率计算。比如出售成套化妆品等 例：凡企业交纳的消费税除了用组成计说价格外均用当期同类平均价格计算消费税（X） 10、委托加工消费品的，涉及到从量计征的部分，其计税数量以委托方实际收到数量为准 例：A 企业委托 B 企业加工卷烟，加工费 1000 元，烟丝成本 1 万元，B 企业代垫辅助材料 1000 元，共加工 100 箱卷烟，A 企业当 期收回 50 箱，试计算 B 企业代收代缴消费税。（税率 45%，定额 150） 解答：当期 B 企业代收代缴的消费税金为：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150 相信是重点中的重点，多注意一眼 11、消费税的很多计税标准和增值税相似，其中提出价外费用问题，价外费用一般视同含税价格，在计算消费税时，一定要注意换 算成不含税价格并入销售额计算消费税，在计算消费税时很容易忽视这点 例：某生产企业销售轮胎一批收到含税销售额 100 万元，另外代收政府部门规定交纳的轮胎使用费 1 万元，收取购买方代垫的运费 9000 元，将运费发票开具给了购货方并交还。试计算企业应交纳的消费税。 解答：价外费用一律视同含税销售额，但代垫运费满足条件的不得并入，应纳消费税为： （100+1）/（1+17%）*10%相信是重点中的重点，多注意一眼 12、企业将消费品交由非独立核算门市部销售的，其计税价格应以门市部销售价格为准 企业当月交由非独立核算门市部一批卷烟，价值为 10 万元，当期门市部未销售，则企业不纳消费税。（V） 13、卷烟企业委托联营企业加工卷烟后收回，满足两个条件可以不再缴纳消费税 例：A 卷烟生产企业委托 B 联营生产企业加工卷烟，要求 B 联营企业按照核拨价格纳税，收回后可不再纳消费税。（X） 解答：只满足一个条件 14、卷烟企业核拨价格问题，卷烟企业销售价格高于核拨价格的，按照实际价格征收消费税，低于调拨价格的，按照调拨价格征收 消费税，调拨价格=成本/（1-35%） 例：A 卷烟生产企业当月出售调拨价格为 100 万的卷烟， 获得 120 万不含税销售额，开具专用发票，另销售卷烟核拨价格为 100 万的卷烟给联营企业，获得 90 万不含税销售额，开具专用发票，试计算 A 企业当月交纳消费税。（假设不考虑定额税） 解答：（120+100）*45% 15、自产消费品用于继续生产应税消费品的，不征收消费税，用于其他项目的，应该在移送时缴纳 16、关于加权平均价格的解释，自产消费品用于非连续生产应税消费品时，按照同类当期加权平均价格确定视同销售额。 例：生产企业销售自产化妆品 400 件，每件 400 元，同期销售自产化妆品 600 件，每件 450 元，当期企业赞助某演出团体自产化妆 品 300 件，其视同销售额为（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重点中的重点，多注意一眼 17、关于适用当期最高价格确定消费税计税价格的解释，自产消费品用于以物易物，投资入股，抵偿债务等其视同销售额以当期同 类最高售价为准，仍以上题为例，企业当期用 400 件化妆品换取小货车一辆，其应缴纳的消费税计税价格为 450 元。 18、关于消费税计税价格和增值税计税价格不一致的特殊情形。仍以上题为例，企业用 400 件化妆品换取小货车一辆，视同销售处 理，其消费税的计税价格为从高价格 450 元，但在计算销项税金时，其计税价格应为当期同类平均价格，即应以上面 16 点所计算价格为计 税价格计算增值税：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此时，消费税的计税价格和增值税的计税价格不一致，也是大家应该重视 的地方，一定要看清题目要求，小心~！因此不是所有情况消费税和增值税的销售额都是一致的。 19、关于消费税成本利润率和增值税成本利润率不一致时销售额的判定问题。当一种消费税应税商品在计算组成计税价格时，增值 税成本利润率一般为 10%，而消费税成本利润率有可能大于或者小于增值税的成本利润率，在计算销售额时就会出现不一致的情况，对于 销售同一种商品时，应按照消费税的成本利润率来计算，举个例子：企业销售自产轮胎成本为 100 万，消费税成本利润率为 15%，增值税 成本利润率为 10%，此时在计算应纳消费税增值税时，组成计税价格为：100（1+15%），即消费税为 100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值 税为 100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重点中的重点，多注意一眼 20、请大家注意一个提法：农用机动车专用轮胎免征消费税，农用机动车通用轮胎视同一般轮胎按规定征收消费税 21、对于销售啤酒黄酒汽油柴油四种从量定额征收消费税的消费品，其增值税组成计税价格应该包括从量定额的消费税，对于卷烟 两种白酒三种复合计税征收消费税的消费品，其增值税组成计税价格不应该包括从量定额部分的消费税，请大家注意比较。(此点尚需讨论） 22、对于出口退税问题，涉及到商业企业的一率不免不退，对于购进商业企业的消费品，生产领用时也不得抵扣，这一点很容易忽 视，大家一定要注意~！ 23、出口发生货物退回的情况，外贸企业出口退回的，应向所在地税务立即补缴消费税，生产企业出口发生退货，应在内销时向所 在地税务机关补缴消费税，这里很容易忽视。 24、关于向农业生产者收购烟叶后委托加工的烟叶成本问题，向农业生产者收购烟叶，可按收购凭证注明的价款抵扣 13%的进项， 交由受托方委托加工后，计算受托方代收代缴的消费税组成计税价格中烟叶的实际成本应为收购凭证上的价款减去可抵扣进项的部分，如 烟叶价款为 100 万，消费税组成计税价格中的材料成本应为 100*（1-13%），如果涉及到支付的运费，同样按照以上理解进行处理，例如， 烟叶价款 100 万，支付的运费 10 万，则消费税组成计税价格中材料的实际成本为 100（1-13%）+10*（1-7%），这里很容易出关于消费税和 增值税的综合大题，此点最容易忽视，请大家务必要注意~！！！ 《营业税》 易错问题总结 1、保险业的储金业务营业额的确定，应该以期间平均储金余额与同期银行存款月利率的乘积。一定要注意是平均余额，和同期银 行月利率，因为保险业的纳税期限是一个月，所以不能按年利率来计算。举个例子，保险企业当期储金业务的期初储金为 100 万，期末储 金为 120 万，当期银行存款利率 1。98%，则当期应该交纳营业税的营业额为（100+120）/2*1。98%/12 2、个人出租自由住房按照 3%征收，单位出租公有住房和廉价住房，暂免征营业税，个人销售自住满一年的住房，免征营业税， 不满一年的要征收营业税。个人销售自建自用的住房免征营业税。 3、饭店等服务行业问题。饭店等非邮电通信行业提供的电话通信等服务，按照服务业的标准征收服务业，其中如果还包括提供娱 乐业的服务，如果单独核算，则可分别按照不同标准征收营业税。如果饭店仅提供场所供他人销售货物的，仅以租金为营业额计算交纳营 业税。 其中一定要注意几点问题：单独核算与非单独核算的问题，通信服务的问题，提供场所的问题。 4、广告业的营业额中可以扣除支付的广告发布费，但支付的其他费用不能扣除，例如支付的广告牌的制作费和劳务费等。 5、建筑业的营业额问题。自建自用的，其自建行为不属于建筑业征收范围，出租和投资入股的自建行为也不属于建筑业的征收范 围（书中的原话），自建的用于销售的“部分”应该交纳建筑业营业税和销售不动产的营业税，注意不是全部都要交纳，而是仅就改做销售 的部分交纳。这里很容易搞混。建筑安装营业额的确定问题，如果安装设备作为建筑安装产值的，应并入营业税，反之应减除。 如果营业额明显偏低或者无法正常确认的，税法规定以成本利润率来计算组成计税价格。营业额=建筑成本（1+成本利润率）/（1- 营业税率）*营业税率，这里充分体现了营业税和消费税作为价内税的共性，即在计算组成计税价格时，一定别忘了换算成含税的价格。其 实很容易懂，但就是容易忘记，没办法，只好多做强调了。 6、人民银行批准的从事融资租赁的企业营业额确定的问题。营业额应为（租赁期内应该收到的全部价款-出租方支付的货物成本） *本期月数/租赁期总月数，其中出租方支付的货物成本包括货物价款，保险，运输，装卸，不得抵扣的增值税，消费税，关税，支付的卖方 佣金等。千万别忘了不能抵扣的增值税呀。对于未批准的从事融资租赁的企业进行的融资租赁业务，发生了所有权转让的才征收营业税， 否则征收增值税。 7、搬家公司从事的搬家业务应该按照交通运输业征收营业税。单位和个人（包括外商企业的技术开发机构，外籍人员等）从事技术 转让，技术咨询等业务是免征营业税的，个人转让著作权是免征的，个人转让专利权是要征的，这里不要跟上面的规定搞混了。 8、外国企业转让给国内企业的不动产无形资产等在国外使用的，还是不属于营业税征收范围。运输联营国内企业支付给国外运输
业的运输收入不属于营业税征收范围,不存在代扣代缴的问题,但国内保险公司对国内标的物的保险分给国外保险公司 该承担代扣代缴的义务,但自己应交纳营业税的营业额为扣除国外保险公司分保收入的部分,而实际上保险公司应交给税务部门的营业税 包括自己交纳和代扣代缴的营业税,其营业额就是收到的保费收入。注意这里千万不要搞混了,什么是代扣代缴,什么是扣除后再缴 9、非盈利性医疗机构进行的非医疗服务收入,同样要缴纳营业税,对于医疗服务收入是免征的 1、关于纳税义务发生时间的确定,对于单位和个人提供应税劳务,转让无形资产等收到预收帐款的,不是以收到预收帐款时确认 交纳营业税,而是以会计制度上收入的确认时间为纳税义务发生时间,这里很容易忽视。 业新.12.金融企业的贷款利息收入,计算营业税时不得扣除存款利息收入。对于逾期90天以上的应收未收利息不作为本期收入确定营 逾期未超过90天的应收未收利息应该确认为营业额 13、企业取得银行抵押贷款的,银行又将抵押物出租获得的租金收入冲抵货款利息的,应该将出租收入确认为企业的收入计算营业 14、个人演出收入可以扣除支付给经纪和提供演出场地等的费用后的纯收入作为营业额计箅营业税,个人就是经纪人的,以售票人 为代扣代缴人。个人进行体育比赛的出场费免征营业税,不要和演出收入搞混了 15、保铃球馆为娱乐业,但保铃球馆里进行全国性的比赛获得的收入为文化体育业,健身房为娱乐业,但健身房里进行的全国性的 比赛获得的收入为文化体育业,这里一定要区分娱乐业和文化体育业中的联系和区别 16、凡是带有服务性收取的手续费交纳营业税,不要和委托加工中的加工费搞混了。这两者都是劳务收入,但加工劳务收入为增值 税应税收 17、高校后勤机构提供给校内学生的住宿服务免征,但如果提供给了校外人员,就要缴税了,营业税税收优惠里面有很多这样的情况 注意免税的范围。千万不要一概而论 18、饮食业和销售的区别问题。饮食业一般提供场 提供饮食娱乐等,但不提供场所只销售饮食的单位,应该交纳增值税 这里最容易忽视了,个体经营者在商场租赁场所提供饮食的交纳营业税,但在商场单纯销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。作 题时一定要看清题目,看到底提供了场所没有 19、营业税和增值税交叉征收的问题。应该不会考,2002年的考题考了。了解一下就可以了,但其中的道理一定要明白,不然增 值税和营业税越学越糊涂,建议去看我的另一个帖子《关于营业税和增值税交叉征收的怪现象》,或者将2002年那一道考察代销问题的计 算题做一遍也就可以了。 20、期租,湿租和光租、干租问题。前两个均配备操作人员,属于运输业务,后两者均不配备操作人员,属于租赁业务,但这里 注意前两者,其期间发生的相关费用和人员工资是由承租人来负担的,即出租方不负担,在计算所得税时要注意。 城建税教育费附加易错问题总结 1、实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的,除了两个特殊情况外,即1、机关服务取得的收入免征2、进口不征以外 其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收,即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收 2、进口不征,出口不退问题。进口涉及到三税的,不用交纳城建,内销环节涉及到三税的,其中增值税不考虑进口环节增值税抵 扣,即用内销实际应纳增值税额来计算城建。(尚在讨论 3、三个税率的问题。城建市区为7%,县城镇为5%,其他为1%其中教育费附加只有一个税率3% 4、税率确定问題。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地区确认税率。委托加工时,除受托人为个体经营者外,代收代缴消费税, 则消费税的堿建按照受托人所在地确定税率。这里注意,凡是涉及到代缴三税情形的,就要以代缴人的地区确定税率了,很容易忽视的 5、退城建问题。出口城建不退,但涉及到减免退税的,城建可以相应退回。这里要注意,减免部分的三税来计算减免退回 6、罚城建问题。这是本章的重难点,涉及到税务部门要求查补三税的,城建应相应查补,由于查补而交纳的罚款,滞纳 建计算进去,而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里注意查补和追收的区别,另外是容易出客观计算题的地方。千 计算哪些该计算城建,那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数,题目一般不会告诉滞纳金的比例,一般为每日0。05% 例:税务部门2004年3月1日查获某县城A企业上月尚未交纳增值税100万,消费税50万。税务机关要求企业补缴税款并征收 滞纳金和2倍罚款(滞纳金按天数计算),计算企业应补交税款合计。(假设税务部门将教育费附加也要求计入) 解答:上月3月10日为交纳税款最后期限,按11日算起,企业滞纳天数为22天。应补交税款(100*3+50·3)·+(5%+3%) 滞纳金(100+50)·(1+5%+3%)*22·0。05%(这里滞纳是否应将堿建计入尚须讨论,按照教材的精神我认为应该计入) 合计为补交税款+滞纳金 仍如上例,A企业补交税款态度不配合,税务部门按规定加收查补税款的50%的罚款。此时,罚款应为(100+50)·50%,城建不 能再次计入了。注意这里的区别。去年已经考过一次查补了,这次不代表不会出追收的题目 关税易错问题总结 倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算,如果是零售价格(即含增值税)就得慢慢计算了,因为此价格中几乎什么税 都有,最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费,保险费,装卸费 境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税 例:甲商店销售一批进口货物,零售收入35.3925万,该店成本利润率10%,进口关税税率10%,消费税率20%,问:甲为一般纳 税人时,1.该批货物进口己纳关税,消费税分别是多少?2本期应纳增值税多少? 解答:此题需用倒扣计算法 销售含税收入增值税利润消费税=完税价格 税价格={35。3925/(1+17%)(1+10%)]-35。3925/(1+17%)(1+10%)]*20%}/1+10%)(其中不含税销售额中包含利润,消 费税额,关税额,所以应该减去利润,消费税,关税) 进口环节关税=完税价格·10% 进口环节增值税=完税价格·(1+10%)/(1-20%)·17% 进口环节消费税=完税价格·(1+10%)/(1-20‰)·20%或者35。3925(1+17%)(1+10%20%(两者的计算结果一定是一样的, 从完税价格公式中可以看出) 应纳增值税=35。3925/(1+17%)*17%进口环节增值税 2、法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主,而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免 例:以下属于关税法定减免项目的是 A:行邮税额为35元的货物B:残疾人专用器材的进口 C:外国政府捐赠的进口货物D2无价值的随货物进口的样品 解答:ADB和C属于特定减免项目 3、离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价,其中包括关税,所以在计算关税时要换算成不含税价,关税=离岸价格 (1+关税税率),千万不要直接用离岸价格*关税税率,这里很容易忽视。 4、进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用, 许权使用费,企业赠送或极低价格给予销售方的货物,但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两 况记漏。此外,还需要记住不允许计入关税完税价格的项目,比较容易出错的几个是:1、进口设备涉及的境内修理费,安装费等2、境内 的运费等 5、买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金,是对购买方的购货代理人支付的佣金,属于对企业内的佣金,而支付给销
4 企业的运输收入不属于营业税征收范围，不存在代扣代缴的问题，但国内保险公司对国内标的物的保险分给国外保险公司分保的部分，应 该承担代扣代缴的义务，但自己应交纳营业税的营业额为扣除国外保险公司分保收入的部分，而实际上保险公司应交给税务部门的营业税 包括自己交纳和代扣代缴的营业税，其营业额就是收到的保费收入。注意这里千万不要搞混了，什么是代扣代缴，什么是扣除后再缴。 9、非盈利性医疗机构进行的非医疗服务收入，同样要缴纳营业税，对于医疗服务收入是免征的。 10、保险公司给予客户的无赔偿奖励，可以在营业额中扣除，以实际收到的保费收入为营业额。 11、关于纳税义务发生时间的确定，对于单位和个人提供应税劳务，转让无形资产等收到预收帐款的，不是以收到预收帐款时确认 交纳营业税，而是以会计制度上收入的确认时间为纳税义务发生时间，这里很容易忽视。 12、金融企业的贷款利息收入，计算营业税时不得扣除存款利息收入。对于逾期 90 天以上的应收未收利息不作为本期收入确定营 业额，但逾期未超过 90 天的应收未收利息应该确认为营业额。 13、企业取得银行抵押贷款的，银行又将抵押物出租获得的租金收入冲抵贷款利息的，应该将出租收入确认为企业的收入计算营业 额。 14、个人演出收入可以扣除支付给经纪和提供演出场地等的费用后的纯收入作为营业额计算营业税，个人就是经纪人的，以售票人 为代扣代缴人。个人进行体育比赛的出场费免征营业税，不要和演出收入搞混了 15、保铃球馆为娱乐业，但保铃球馆里进行全国性的比赛获得的收入为文化体育业，健身房为娱乐业，但健身房里进行的全国性的 比赛获得的收入为文化体育业，这里一定要区分娱乐业和文化体育业中的联系和区别。 16、凡是带有服务性收取的手续费交纳营业税，不要和委托加工中的加工费搞混了。这两者都是劳务收入，但加工劳务收入为增值 税应税收入 17、高校后勤机构提供给校内学生的住宿服务免征，但如果提供给了校外人员，就要缴税了，营业税税收优惠里面有很多这样的情况， 注意免税的范围。千万不要一概而论 18、饮食业和销售的区别问题。饮食业一般提供场所经营，提供饮食娱乐等，但不提供场所只销售饮食的单位，应该交纳增值税， 这里最容易忽视了，个体经营者在商场租赁场所提供饮食的交纳营业税，但在商场单纯销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。作 题时一定要看清题目，看到底提供了场所没有。 19、营业税和增值税交叉征收的问题。应该不会考，2002 年的考题考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增 值税和营业税越学越糊涂，建议去看我的另一个帖子《关于营业税和增值税交叉征收的怪现象》，或者将 2002 年那一道考察代销问题的计 算题做一遍也就可以了。 20、期租，湿租和光租、干租问题。前两个均配备操作人员，属于运输业务，后两者均不配备操作人员，属于租赁业务，但这里要 注意前两者，其期间发生的相关费用和人员工资是由承租人来负担的，即出租方不负担，在计算所得税时要注意。 城建税 教育费附加 易错问题总结 1、实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的，除了两个特殊情况外，即 1、机关服务取得的收入免征 2、进口不征以外， 其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收，即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收。 2、进口不征，出口不退问题。进口涉及到三税的，不用交纳城建，内销环节涉及到三税的，其中增值税不考虑进口环节增值税抵 扣，即用内销实际应纳增值税额来计算城建。（尚在讨论） 3、三个税率的问题。城建市区为 7%，县城镇为 5%，其他为 1%。其中教育费附加只有一个税率 3% 4、税率确定问题。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地区确认税率。委托加工时，除受托人为个体经营者外，代收代缴消费税， 则消费税的城建按照受托人所在地确定税率。这里注意，凡是涉及到代缴三税情形的，就要以代缴人的地区确定税率了，很容易忽视的一 个地方~！ 5、退城建问题。出口城建不退，但涉及到减免退税的，城建可以相应退回。这里要注意，减免部分的三税来计算减免退回的城建。 6、罚城建问题。这是本章的重难点，涉及到税务部门要求查补三税的，城建应相应查补，由于查补而交纳的罚款，滞纳金应将城 建计算进去，而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里注意查补和追收的区别，另外是容易出客观计算题的地方。千万要注意 计算哪些该计算城建，那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数，题目一般不会告诉滞纳金的比例，一般为每日 0。05%。 例：税务部门 2004 年 3 月 1 日查获某县城 A 企业上月尚未交纳增值税 100 万，消费税 50 万。税务机关要求企业补缴税款并征收 滞纳金和 2 倍罚款（滞纳金按天数计算），计算企业应补交税款合计。（假设税务部门将教育费附加也要求计入） 解答：上月 3 月 10 日为交纳税款最后期限，按 11 日算起，企业滞纳天数为 22 天。应补交税款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）] 滞纳金 （100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（这里滞纳是否应将城建计入尚须讨论，按照教材的精神我认为应该计入） 合计为补交税款+滞纳金 仍如上例，A 企业补交税款态度不配合，税务部门按规定加收查补税款的 50%的罚款。此时，罚款应为（100+50）*50%，城建不 能再次计入了。注意这里的区别。去年已经考过一次查补了，这次不代表不会出追收的题目。 关税 易错问题总结 1、倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含增值税）就得慢慢计算了，因为此价格中几乎什么税 都有，最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费，保险费，装卸费+ 境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税。 例：甲商店销售一批进口货物，零售收入 35.3925 万，该店成本利润率 10%，进口关税税率 10%，消费税率 20%，问：甲为一般纳 税人时，1.该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？2.本期应纳增值税多少？ 解答：此题需用倒扣计算法 销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格 完税价格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含税销售额中包含利润，消 费税额，关税额，所以应该减去利润，消费税，关税） 进口环节关税=完税价格*10% 进口环节增值税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*17% 进口环节消费税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者 35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（两者的计算结果一定是一样的， 从完税价格公式中可以看出） 应纳增值税=35。3925/（1+17%）*17%-进口环节增值税 2、法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。 例：以下属于关税法定减免项目的是： A：行邮税额为 35 元的货物 B：残疾人专用器材的进口 C：外国政府捐赠的进口货物 D：无价值的随货物进口的样品 解答：AD B 和 C 属于特定减免项目 3、离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/ （1+关税税率），千万不要直接用离岸价格*关税税率，这里很容易忽视。 4、进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用，包括特 许权使用费，企业赠送或极低价格给予销售方的货物，但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两个特殊情 况记漏。此外，还需要记住不允许计入关税完税价格的项目，比较容易出错的几个是：1、进口设备涉及的境内修理费，安装费等 2、境内 的运费等 5、买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金，是对购买方的购货代理人支付的佣金，属于对企业内的佣金，而支付给销
售方的属于卖方佣金,是需要并入关税完税价格计算关税的。这里很可能搞混淆 6、留购问题。暂时进口的货物,交纳相当于关税的保证金后6个月内免税,6个月内复运出境,退回保证金。如果企业留购了, 按照留购价格计算关税:留购货样,也按留购价格计算关税。但要注意,如果企业慝意一次性交纳税款的,应按货物一般完税价格确定 :汽车展览暂时进口轿车10辆,2个月后展览结束,A企业愿意购买全部轿车,价格总计1000万元,试求A企业应纳的关税。 关税税率209 解答:关税额为1000·20% 7、暂时进口货物问题。暂时进口的货物在6个月内免税,但如果货物停留时间超过6个月,应该按照超过时间交纳关税。这里应 和免税货物补税问题进行比较。(尚在讨论中) 例:A企业暂时进口设备一台,关税完税价格为100万,在境内停留8个月后出境,A企业交纳关税为多少?关税税率20%,该设 备税务部门监管时间5年 解答:暂时进口货物6个月内免税,超过部分应该补税,应交纳关税=100*2/(5·12)·20% 8、免税进口货物补税问题。免税进口货物在内销时应该补税,关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值 例:A企业符合国家规定鼓励行业,进口用于技术改造设备一台,进口免税,价格100万元,使用2年后,欲将其销售,则企业销 售时应补缴的关税是多少?(此设备税务部门确定监管时间为5年,关税税率20% 解答:应补缴关税=100·(5-2)/5·20%=12万 9、进料加工,来料加工问题。税务部门按照实际出口量对进口的材料进行免税。但如果转为内销,应该补税。加工后涉及剩余的 边角料的,这两种加工方式的规定有所不同。进料加工边角料内销,按加工货物的2%免税,但不能超过3000元:来料加工边角料按加工 货物的2%,但不超过2000元免税。稍微注意一下。如果考偏题,可能要考到的 0、运费确认问題。邮运的以邮费为运费。公路铁路运输的,无法确定运保费的,按照货物价格的1%确定运保费。保险费无法确 定的,按照货物加运费的0。3%来确定保险费。这个地方不能忽视,以前可是考过计算的 11、自驾进口运输工具问题。自驾进口的,其运费可以不计。牵涉到后面的关税计算,所以也要注意 12、关税征收问题。申报时间为运输工具报关当日的14日内。交纳时间为海关填发税款交纳书当天的15日内。 13、滞纳金问题。涉及到滞纳金的,按交纳时间最后期限的后一天开始算起,计算天数是个需要注意的地方,天数一错,答案就错 了。所以应该引起注意 14、关税强制执行问题。关税的强制执行不包括罚款的行为。只有两种,抵顶和强制交纳 15、边境地区贸易问题。边境互市贸易日交易 易额在3000元以内的,免税。边境贸易企业销售除烟酒外货物减半征收。注意是减半 而不是免税 16、全部加工生产地和实质性加工生产地的问题。是确认关税税率的前提,其中实质性加工增值达到30%的,为实质性加工生产 地。按照该地区的关税税率计算关税 17、出口加工区和保税区问题。进入出口加工区或从出口加工区出来的货物视同进口与出口。已经把出口加工区作为境外了,这里 要注意一下 18、出口加工货物和出口修理货物的完税价格确定问题。不要管货物本身价值,按照加工费,辅助材料费,运费,保险,等费用合 计确定,后者按照修理费,辅助材料费,运费,保险等费用确定,这里很容易忽视,一定要多看一下 资源税易错问题总结 1、征与不征问题。非初级矿不属于征收范围,这里不是免征,请注意。比如选煤,精矿,汽油等 2、征与免征问题。煤矿生产的天然气免征,中外合作生产天然气,原油,暂免征收,只征收矿区使用费。用于油井采矿所需原油 征与减征问题。有色金属矿减征30%,联合企业,包括从联合企业独立出的铁矿山,铁矿石减按40%征收,这里要注意一般所 说的重点矿山开采铁矿石均属此类。注意范围的限制 4、纳税义务发生时间问题。直接销售的,销售时纳税,加工后销售的,按照实际领用数量在领用后纳税。这里有个特殊情况,无 法确定领用原煤数量的,按照洗煤销售数量的综合回收率计算原煤数量纳税,而不是按照领用原煤数量纳税。这里很容易搞混,我也是看 了蝴蝶梦的帖子才搞清楚的。千万要注意哦 5、购进的液体盐加工问題。购进的液体盐加工固体盐,其已纳液体盐的资源税可以抵扣。自产液体盐加工固体盐的,按照固体盐的 加工数量计算资源税。这里要注意一下 6、资源税计说依据问題。和价格无关,千万不要搞混了。只与数量有关。相对来讲就简单了。 7、资源税与增值税税率问题。今年凡是征收资源税的应税货物,均按照13%的低税率征收(此点尚需讨论) 土地增值税易错问题总结 即捐赠给非直系亲属成秦没有增值额的,不征收土地增值税,这里要强调的是视同销售的情况视同有收入比如非僧与行为的捐赠 2、征税范围问题。对国有土地使用权的转让和不动产转让行为征税。注意这里是国有土地,转让集体土地使用权是非法行为,不 属于征税范围,注意和城镇土地使用税的区别,后者对集体土地的使用是要征税的,请密切关注。国家出让土地使用权不属于征收范围 因为国家不可能自己给自己交税。后面这几章都是牵涉到土地和房产的,请一定不要混淆了。注意比较 3、房地产开发企业其他扣除项目问题。对于房地产开发企业销售自己开发的房产,可按地价款和开发成本加计扣除20%,这里要 注意只有房地产开发企业才能适用,并且必须是房开企业销售自己开发的房产才适用,如果不符合这两个条件,均不能加计扣除。大家喜 欢将后面这个条件给忽视了,千万要注意一下。 4、房地产开发成本问题。其中的开发间接费用中包含了直接参与管理员工工资,这里要注意千万不要计入了开发费用了,这样的 房开商就吃亏了,不能加计扣除了,注意这个地方是做题时喜欢出的毛病 5、房地产扣除项目中的税金问题。对于房开商可扣除“两税一费”,即营业税,城建税,教育费附加,而印花税己计入管理费用 所以不能再次扣除,这里要注意一下,其他企业可扣除“三税一费”。这里不要死记,凡是已经计入成本费用的税金,比如耕地占用税,就 不能再次扣除了,其实只是这个道理而已 6、优惠政策问题。对于纳税人开发普通标准居住住宅出售的,增值额的比例在20%以下的,可免征,这里要注意一下 例:凡是有增值额的应纳土地增值税项目就一定要交纳土地增值税。(X) 解答:有免征的规定。其他还有部分,在以下项目中说明 7、存量房产销售的扣除项目问题。对于存量房屋即己使用的房屋销售,其扣除项目应该用房屋的估计售价,即重置成本和成新度 折扣率的乘积作为基础,加上地价款或者补交的土地出让金和相关税费作为扣除项目。这里要注意和房开商的扣除项目的区别 8、借款费用问题。借款费用,可以准确分摊到开发费用中的,并且利率不高于同期银行贷款利率的,可以据实扣除,其他开发费 用扣除金额不能超过开发成本和地价款的5%。如果不能准确分摊借款费用的,开发费用的扣除金额不能超过上述两项的10%。这个地方教 材上说的很清楚,好好看书记下就行了。注意借款费用的确定问题。不难,题目很容易考罢了 9、个人转让自住5年以上的免征,3-5年的减半,低于3年的无优惠。国家收回征用土地导致个人转让原来居住的房产的,免征 这里注意比较一下就行了,关键是比较时间和目的性的问题 10、收入范畴问题。土地增值税的收入包括货币收入,实物收入,无形资产收入,后面两项需经税务部门指定的专门机构估价,注 意不是税务部门估价。这里的实物收入和无形资产收入很明显涉及到非货币性交易。应该小心,这里很容易出题的,出题点在于对收入的 理解,对收入的估价,和对收入扣除项目的确定问题。个人)自住住房存在一个征税的问题,这里要和其他几个税进行比较。以后会发关于 个人住房的税务问题的专题帖子,敬请关注
5 售方的属于卖方佣金，是需要并入关税完税价格计算关税的。这里很可能搞混淆。 6、留购问题。暂时进口的货物，交纳相当于关税的保证金后 6 个月内免税，6 个月内复运出境，退回保证金。如果企业留购了， 按照留购价格计算关税；留购货样，也按留购价格计算关税。但要注意，如果企业愿意一次性交纳税款的，应按货物一般完税价格确定。 例：汽车展览暂时进口轿车 10 辆，2 个月后展览结束，A 企业愿意购买全部轿车，价格总计 1000 万元，试求 A 企业应纳的关税。 关税税率 20% 解答：关税额为 1000*20% 7、暂时进口货物问题。暂时进口的货物在 6 个月内免税，但如果货物停留时间超过 6 个月，应该按照超过时间交纳关税。这里应 和免税货物补税问题进行比较。（尚在讨论中） 例：A 企业暂时进口设备一台，关税完税价格为 100 万，在境内停留 8 个月后出境，A 企业交纳关税为多少？关税税率 20%，该设 备税务部门监管时间 5 年 解答：暂时进口货物 6 个月内免税，超过部分应该补税，应交纳关税=100*2/（5*12）*20% 8、免税进口货物补税问题。免税进口货物在内销时应该补税，关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值。 例：A 企业符合国家规定鼓励行业，进口用于技术改造设备一台，进口免税，价格 100 万元，使用 2 年后，欲将其销售，则企业销 售时应补缴的关税是多少？（此设备税务部门确定监管时间为 5 年，关税税率 20%） 解答：应补缴关税=100*（5-2）/5*20%=12 万 9、进料加工，来料加工问题。税务部门按照实际出口量对进口的材料进行免税。但如果转为内销，应该补税。加工后涉及剩余的 边角料的，这两种加工方式的规定有所不同。进料加工边角料内销，按加工货物的 2%免税，但不能超过 3000 元；来料加工边角料按加工 货物的 2%，但不超过 2000 元免税。稍微注意一下。如果考偏题，可能要考到的。 10、运费确认问题。邮运的以邮费为运费。公路铁路运输的，无法确定运保费的，按照货物价格的 1%确定运保费。保险费无法确 定的，按照货物加运费的 0。3%来确定保险费。这个地方不能忽视，以前可是考过计算的。 11、自驾进口运输工具问题。自驾进口的，其运费可以不计。牵涉到后面的关税计算，所以也要注意。 12、关税征收问题。申报时间为运输工具报关当日的 14 日内。交纳时间为海关填发税款交纳书当天的 15 日内。 13、滞纳金问题。涉及到滞纳金的，按交纳时间最后期限的后一天开始算起，计算天数是个需要注意的地方，天数一错，答案就错 了。所以应该引起注意。 14、关税强制执行问题。关税的强制执行不包括罚款的行为。只有两种，抵顶和强制交纳 15、边境地区贸易问题。边境互市贸易日交易额在 3000 元以内的，免税。边境贸易企业销售除烟酒外货物减半征收。注意是减半 而不是免税 16、全部加工生产地和实质性加工生产地的问题。是确认关税税率的前提，其中实质性加工增值达到 30%的，为实质性加工生产 地。按照该地区的关税税率计算关税。 17、出口加工区和保税区问题。进入出口加工区或从出口加工区出来的货物视同进口与出口。已经把出口加工区作为境外了，这里 要注意一下。 18、出口加工货物和出口修理货物的完税价格确定问题。不要管货物本身价值，按照加工费，辅助材料费，运费，保险，等费用合 计确定，后者按照修理费，辅助材料费，运费，保险等费用确定，这里很容易忽视，一定要多看一下 资源税 易错问题总结 1、征与不征问题。非初级矿不属于征收范围，这里不是免征，请注意。比如选煤，精矿，汽油等 2、征与免征问题。煤矿生产的天然气免征，中外合作生产天然气，原油，暂免征收，只征收矿区使用费。用于油井采矿所需原油 免征 3、征与减征问题。有色金属矿减征 30%，联合企业，包括从联合企业独立出的铁矿山，铁矿石减按 40%征收，这里要注意一般所 说的重点矿山开采铁矿石均属此类。注意范围的限制。 4、纳税义务发生时间问题。直接销售的，销售时纳税，加工后销售的，按照实际领用数量在领用后纳税。这里有个特殊情况，无 法确定领用原煤数量的，按照洗煤销售数量的综合回收率计算原煤数量纳税，而不是按照领用原煤数量纳税。这里很容易搞混，我也是看 了蝴蝶梦的帖子才搞清楚的。千万要注意哦 5、购进的液体盐加工问题。购进的液体盐加工固体盐，其已纳液体盐的资源税可以抵扣。自产液体盐加工固体盐的，按照固体盐的 加工数量计算资源税。这里要注意一下 6、资源税计说依据问题。和价格无关，千万不要搞混了。只与数量有关。相对来讲就简单了。 7、资源税与增值税税率问题。今年凡是征收资源税的应税货物,均按照 13%的低税率征收.(此点尚需讨论） 土地增值税 易错问题总结 1、增值额问题。凡是没有增值额的，不征收土地增值税，这里要强调的是视同销售的情况视同有收入。比如非憎与行为的捐赠， 即捐赠给非直系亲属或非直接赡养义务人的。这里要对增值额有深层次的理解。 2、征税范围问题。对国有土地使用权的转让和不动产转让行为征税。注意这里是国有土地，转让集体土地使用权是非法行为，不 属于征税范围，注意和城镇土地使用税的区别，后者对集体土地的使用是要征税的，请密切关注。国家出让土地使用权不属于征收范围， 因为国家不可能自己给自己交税。后面这几章都是牵涉到土地和房产的，请一定不要混淆了。注意比较。 3、房地产开发企业其他扣除项目问题。对于房地产开发企业销售自己开发的房产，可按地价款和开发成本加计扣除 20%，这里要 注意只有房地产开发企业才能适用，并且必须是房开企业销售自己开发的房产才适用，如果不符合这两个条件，均不能加计扣除。大家喜 欢将后面这个条件给忽视了，千万要注意一下。 4、房地产开发成本问题。其中的开发间接费用中包含了直接参与管理员工工资，这里要注意千万不要计入了开发费用了，这样的 话房开商就吃亏了，不能加计扣除了，注意这个地方是做题时喜欢出的毛病。 5、房地产扣除项目中的税金问题。对于房开商可扣除“两税一费”，即营业税，城建税，教育费附加，而印花税已计入管理费用， 所以不能再次扣除，这里要注意一下，其他企业可扣除“三税一费”。这里不要死记，凡是已经计入成本费用的税金，比如耕地占用税，就 不能再次扣除了，其实只是这个道理而已。 6、优惠政策问题。对于纳税人开发普通标准居住住宅出售的，增值额的比例在 20%以下的，可免征，这里要注意一下。 例：凡是有增值额的应纳土地增值税项目就一定要交纳土地增值税。（X） 解答：有免征的规定。其他还有部分，在以下项目中说明。 7、存量房产销售的扣除项目问题。对于存量房屋即已使用的房屋销售，其扣除项目应该用房屋的估计售价，即重置成本和成新度 折扣率的乘积作为基础，加上地价款或者补交的土地出让金和相关税费作为扣除项目。这里要注意和房开商的扣除项目的区别。 8、借款费用问题。借款费用，可以准确分摊到开发费用中的，并且利率不高于同期银行贷款利率的，可以据实扣除，其他开发费 用扣除金额不能超过开发成本和地价款的 5%。如果不能准确分摊借款费用的，开发费用的扣除金额不能超过上述两项的 10%。这个地方教 材上说的很清楚，好好看书记下就行了。注意借款费用的确定问题。不难，题目很容易考罢了。 9、个人转让自住 5 年以上的免征，3-5 年的减半，低于 3 年的无优惠。国家收回征用土地导致个人转让原来居住的房产的，免征， 这里注意比较一下就行了，关键是比较时间和目的性的问题。 10、收入范畴问题。土地增值税的收入包括货币收入，实物收入，无形资产收入，后面两项需经税务部门指定的专门机构估价，注 意不是税务部门估价。这里的实物收入和无形资产收入很明显涉及到非货币性交易。应该小心，这里很容易出题的，出题点在于对收入的 理解，对收入的估价，和对收入扣除项目的确定问题。个人:)自住住房存在一个征税的问题，这里要和其他几个税进行比较。以后会发关于 个人住房的税务问题的专题帖子，敬请关注
11、纳税义务人的问题。“四个所有”,凡是在地球上的人类,都包括 注意和土地使用税,房产税,契税的纳税人进行比较。在这里事业单位和军队,人民团体不享受特权的 12、超率累进税率问题。这里的超率是增值额和扣除项目的比率,千万不要搞成増值额和收λ的比率了,那国家就要骂娘了~!) 注意一下就好了,有时不留神也会犯错的 3、开发成本而开发费用的问题。这里容易搞混,尤其是开发间接费用和开发费用的区别。注意一下就好了 城镇土地使用税 鉴于三章属于非重点章节,相关性问题较多,特 1、前两个税种对于“三外”都没有约束性,即只对国内企事业单位和个人征税。契税征税范围要大些。这里要注意比较。前两个 税种对应的“三外”税费为土地使用费,城市房地产税 2、(1)土地使用税对国有土地,集体土地使用人征税,这里要和土地增值税进行比较,后者不包括集体土地转让,稍微注意一下 (2)房产税是对房产征税。(3)契税对于不动产转让行为征税,是行为税。这里要和前种财产税进行比较,即没有转让行为不征收行为税 拥有财产应交纳财产税 例:下面说法正确的是(F) A:城镇土地使用税的征税对象不包括集体土地 B:个人转让房产行为要征收契税和房产税 C:个人出租房产行为要征收契税 D:个人购买房产要交纳契税 E:凡是拥有房产的单位和个人均应交纳房产税和土地使用税 F:行政划拨方式事业单位均免征土地使用税,房产税和契税 解答:A显然包括集体土地,B个人转让房产行为可能征收土地增值税,契税和房产税不征收。C不存在产权转让,不征收契税 D个人首次购买居住普通住宅,免征契税。E很显然不正确。只有F是正确的 3、个人房产问题。个人非营业用即自住住房免征土地使用税和房产税。但转做经营用的,自经营之日起,要征收房产税,但依然 不征收土地使用税。这里要注意个人所有房产不管什么情况均免征土地使用税,也要注意经营用时征收房产税的纳税时间。这里是个重点, 也是容易搞混的地方。 4、纳税义务时间问題。土地增值税的纳税时间除了占用耕地满一年征收外,其他情况均从次月开始征收。房产税中除转作经营时 自经营之日起征收外,均为次月开始征收,这里有很大的共同点,也有区别的地方,关键记忆住非次月征收的情况就好了,这里一定要注 意记忆,是今年的新增内容 5、事业单位,社会团体,军队,自用的免征土地使用税,房产税。如果是非自用的,即用于经营用的 这里和寺院,公 园及其他免税单位的规定是相符的,结合起来记忆,凡是用于经营的土地或者房产,不管是什么部门,均要征 税和房产税 6、合用问题。纳税单位和免税单位共用土地和房产的,按照纳税单位使用部分的面积或比例征收 筑面积的比例 不征收,如果划 分不清的,全部征收。这里要注意比例的计算问题。如果是共用一个建筑物的,土地使用税按照纳税单位建 而不是土地使用 面积的比例征收。这里其实很容易理解,只是容易搞混,因为土地使用税是以土地使用面积计税,但在计算 此点为唯一按照 建筑物使用面积比例来征收土地使用税的特殊规定 例:某生产企业总部使用某事业单位建筑物一部分作为办公用房,另共同使用一块土地,建筑物占用土地面积10000平方米,生产 企业和事业单位的建筑物使用比例为2:2,另共用土地的使用比例为2:3,此土地实际面积为20000平方米,试计算企业应纳土地使用税 (1平方米土地使用税为5元) 解答:建筑物部分应纳土地使用税按照建筑物使用面积比例计算,10000·2/4·5=25000元 另共用土地按照土地实际占用面积计算20000·2/5·5=40000元 7、无租使用问题。免税单位无论使用什么土地房产,自用的均不交纳土地使用税和房产税。纳税单位无论是有租使用即需交纳房 使用还是无租使用即不交纳房租使用纳税单位或免税单位的房地产,均要交纳土地使用税,房产税。这里千万要注意房产税是要交纳的 而且要以当期出租同类房产平均租金计算房产税由使用人交纳。这里很容易忘记算房产税,注意了 8、视同销售问题。纳税人捐赠,),抵债,投资等视同销售房地产的行为,承受人均要交纳契税,但有个特殊情况,等价:)房地产 的,即:时不牵涉到补价的,不征收。这里要注意视同销售和等价)的问题 9、企业重组,合并,分立,债转股转制新企业承受原企业房地产的,免征契税,这里和企业所得税有点类似,可以合并记忆 10、个人首次购买普通标准住宅免征契税,这里要注意首次和普通标准住宅,不符合这两个条件的不能免征。首次购买别墅的,要 征收契税 I1、优惠规定问题。市政道路,企业厂区外绿化用地,免征土地使用税,但企业厂区内绿化用地要征收土地使用税:机场场内道路 免征,但场外道路要征收:免税单位用于经营的房地产,均要征收土地使用税和房产税 12、房产税计税依据问题。融资租赁房产应按照房产余值征收,这里很容易搞成按照租金征收,和一般租赁区别一下,注意这里是 很容易出错的地方∽!房产投资入股分红,固定分红的,按照租金计税,按照效益分红的,余值计税。这里也容易摘混 3、纳税时间问题。土地使用税在纳税义务发生后每期10日内申报纳税,而土地增值税是在纳税义务发生后7日内申报纳税,这 里是值得理解和记忆的地方,两种纳税时间是有天壤之别的,注意比较~! 12、个人出租房产问题。个人出租房产的房产税按照4%交纳的,另外征收营业税是按3%交纳的,这里都是特殊规定,请注意 13、个人销售房产问题。个人销售房产均不涉及到土地使用税和房产税,千万不要搞混了,拿出来引起大家的注意 车船使用税易错问题总结 Ⅰ、渔船问题。渔船有机动非杋动之分,在税法中规定,Ⅰ吨以下渔船免征。1吨至I。5吨渔船不管是机动渔船还是非机动渔船均 按1吨非机动渔船征收,即ω。6元。这里是容易搞混的地方,至于规定1吨至1。5吨的渔船是因为船类运输工具尾数不满半吨的,免算 2、运货车辆问题。净吨位尾数不满半吨的,按半吨计算,超过半吨的,按1吨计算。这里要和船类运输工具比较一下。 船线2净吨位,载重吨位,马力问题,只有拖轮按照马力计算,1马力=0。5净吨位,只有非机动船按照载重吨位计算,货车和机动 4、挂车问题。拖拉机用于农业生产的,是免征的,千万不要再考虑什么挂车了,而运输用拖拉机计税依据以挂车净吨位的509 算。货车挂车按照净吨位70%计算。这里是本章难得的几个考点之一,不记看来不行 5、客货两运问题。按照客车的50%征收后,货运部分按照货车全额征收,这也是本章的几个考点之一 征,个人认有中脚车里要将特样和船体,思里是考章考点时收考的图考还里细的作用整和特种车辆 均是有特定用处和社会福利用的。其中包括比较容易搞混的工程船等 7、分期交纳,按年征收,和土地使用税和房产税是一样的。可以一次性交纳 8、纳税时间问题,使用的车船从使用之日起纳税,这是个特殊情况,注意一下。 9、全年停用当年不征税,新购置的未使用车船也可待使用时纳税 10、“三外”不征收此税种,而征收车船使用牌照税,了解一下 印花税易错问题总结 1、租赁合同问题。这里注意按照租赁金额纳税。融资租赁合同按照借款合同纳税
6 11、纳税义务人的问题。“四个所有”，凡是在地球上的人类，都包括。 注意和土地使用税，房产税，契税的纳税人进行比较。在这里事业单位和军队，人民团体不享受特权的。 12、超率累进税率问题。这里的超率是增值额和扣除项目的比率，千万不要搞成增值额和收入的比率了，那国家就要骂娘了~！：） 注意一下就好了，有时不留神也会犯错的。 13、开发成本而开发费用的问题。这里容易搞混，尤其是开发间接费用和开发费用的区别。注意一下就好了 城镇土地使用税 房产税 契税 鉴于三章属于非重点章节，相关性问题较多，特推出此三章比较总结 1、前两个税种对于“三外”都没有约束性，即只对国内企事业单位和个人征税。契税征税范围要大些。这里要注意比较。前两个 税种对应的“三外”税费为土地使用费，城市房地产税。 2、（1）土地使用税对国有土地，集体土地使用人征税，这里要和土地增值税进行比较，后者不包括集体土地转让，稍微注意一下。 （2）房产税是对房产征税。（3）契税对于不动产转让行为征税，是行为税。这里要和前种财产税进行比较，即没有转让行为不征收行为税， 拥有财产应交纳财产税。 例：下面说法正确的是（F） A：城镇土地使用税的征税对象不包括集体土地 B：个人转让房产行为要征收契税和房产税 C：个人出租房产行为要征收契税 D：个人购买房产要交纳契税。 E：凡是拥有房产的单位和个人均应交纳房产税和土地使用税。 F：行政划拨方式事业单位均免征土地使用税，房产税和契税。 解答：A 显然包括集体土地，B 个人转让房产行为可能征收土地增值税，契税和房产税不征收。C 不存在产权转让，不征收契税。 D 个人首次购买居住普通住宅，免征契税。E 很显然不正确。只有 F 是正确的。 3、个人房产问题。个人非营业用即自住住房免征土地使用税和房产税。但转做经营用的，自经营之日起，要征收房产税，但依然 不征收土地使用税。这里要注意个人所有房产不管什么情况均免征土地使用税，也要注意经营用时征收房产税的纳税时间。这里是个重点， 也是容易搞混的地方。 4、纳税义务时间问题。土地增值税的纳税时间除了占用耕地满一年征收外，其他情况均从次月开始征收。房产税中除转作经营时 自经营之日起征收外，均为次月开始征收，这里有很大的共同点，也有区别的地方，关键记忆住非次月征收的情况就好了，这里一定要注 意记忆，是今年的新增内容。 5、事业单位，社会团体，军队，自用的免征土地使用税，房产税。如果是非自用的，即用于经营用的，要征收。这里和寺院，公 园及其他免税单位的规定是相符的，结合起来记忆，凡是用于经营的土地或者房产，不管是什么部门，均要征收土地使用税和房产税。 6、合用问题。纳税单位和免税单位共用土地和房产的，按照纳税单位使用部分的面积或比例征收，免税单位部分不征收，如果划 分不清的，全部征收。这里要注意比例的计算问题。如果是共用一个建筑物的，土地使用税按照纳税单位建筑面积的比例而不是土地使用 面积的比例征收。这里其实很容易理解，只是容易搞混，因为土地使用税是以土地使用面积计税，但在计算使用比例时，此点为唯一按照 建筑物使用面积比例来征收土地使用税的特殊规定。 例：某生产企业总部使用某事业单位建筑物一部分作为办公用房，另共同使用一块土地，建筑物占用土地面积 10000 平方米，生产 企业和事业单位的建筑物使用比例为 2：2，另共用土地的使用比例为 2：3，此土地实际面积为 20000 平方米，试计算企业应纳土地使用税 （1 平方米土地使用税为 5 元） 解答：建筑物部分应纳土地使用税按照建筑物使用面积比例计算，10000*2/4*5=25000 元 另共用土地按照土地实际占用面积计算 20000*2/5*5=40000 元 共应交纳土地使用税为 65000 元 7、无租使用问题。免税单位无论使用什么土地房产，自用的均不交纳土地使用税和房产税。纳税单位无论是有租使用即需交纳房 租使用还是无租使用即不交纳房租使用纳税单位或免税单位的房地产，均要交纳土地使用税，房产税。这里千万要注意房产税是要交纳的， 而且要以当期出租同类房产平均租金计算房产税由使用人交纳。这里很容易忘记算房产税，注意了。 8、视同销售问题。纳税人捐赠，:)，抵债，投资等视同销售房地产的行为，承受人均要交纳契税，但有个特殊情况，等价:)房地产 的，即:)时不牵涉到补价的，不征收。这里要注意视同销售和等价:)的问题。 9、企业重组，合并，分立，债转股转制新企业承受原企业房地产的，免征契税，这里和企业所得税有点类似，可以合并记忆。 10、个人首次购买普通标准住宅免征契税，这里要注意首次和普通标准住宅，不符合这两个条件的不能免征。首次购买别墅的，要 征收契税。 11、优惠规定问题。市政道路，企业厂区外绿化用地，免征土地使用税，但企业厂区内绿化用地要征收土地使用税；机场场内道路 免征，但场外道路要征收；免税单位用于经营的房地产，均要征收土地使用税和房产税。 12、房产税计税依据问题。融资租赁房产应按照房产余值征收，这里很容易搞成按照租金征收，和一般租赁区别一下，注意这里是 很容易出错的地方~！房产投资入股分红，固定分红的，按照租金计税，按照效益分红的，余值计税。这里也容易搞混。 13、纳税时间问题。土地使用税在纳税义务发生后每期 10 日内申报纳税，而土地增值税是在纳税义务发生后 7 日内申报纳税，这 里是值得理解和记忆的地方，两种纳税时间是有天壤之别的，注意比较~！ 12、个人出租房产问题。个人出租房产的房产税按照 4%交纳的，另外征收营业税是按 3%交纳的，这里都是特殊规定，请注意一 下。 13、个人销售房产问题。个人销售房产均不涉及到土地使用税和房产税，千万不要搞混了，拿出来引起大家的注意。 车船使用税 易错问题总结 1、渔船问题。渔船有机动非机动之分，在税法中规定，1 吨以下渔船免征。1 吨至 1。5 吨渔船不管是机动渔船还是非机动渔船均 按 1 吨非机动渔船征收，即 0。6 元。这里是容易搞混的地方，至于规定 1 吨至 1。5 吨的渔船是因为船类运输工具尾数不满半吨的，免算。 2、运货车辆问题。净吨位尾数不满半吨的，按半吨计算，超过半吨的，按 1 吨计算。这里要和船类运输工具比较一下。 3、净吨位，载重吨位，马力问题。只有拖轮按照马力计算，1 马力=0。5 净吨位。只有非机动船按照载重吨位计算，货车和机动 船按照净吨位计算。这里是本章的一个不可忽视的小问题。 4、挂车问题。拖拉机用于农业生产的，是免征的，千万不要再考虑什么挂车了，而运输用拖拉机计税依据以挂车净吨位的 50%计 算。货车挂车按照净吨位 70%计算。这里是本章难得的几个考点之一，不记看来不行。 5、客货两运问题。按照客车的 50%征收后，货运部分按照货车全额征收，这也是本章的几个考点之一。 6、不征收车问题。事业单位等一些免税单位的车免征，用于厂区内，即只在内部使用不上路甚至不挂牌的车不征收，特种车辆免 征，个人认为其中的特种车辆里面要将特种车和特种船背一下，这里是考本章考点时必考的客观题考点。这里指出港作用船和特种车辆， 均是有特定用处和社会福利用的。其中包括比较容易搞混的工程船等。 7、分期交纳，按年征收，和土地使用税和房产税是一样的。可以一次性交纳。 8、纳税时间问题，使用的车船从使用之日起纳税，这是个特殊情况，注意一下。 9、全年停用当年不征税，新购置的未使用车船也可待使用时纳税。 10、“三外”不征收此税种，而征收车船使用牌照税，了解一下。 印花税 易错问题总结 1、租赁合同问题。这里注意按照租赁金额纳税。融资租赁合同按照借款合同纳税
2、仓储保管合同。按照保管费金额纳税。注意税率0。1% 财产保险合同。按照保险金额纳税,千万不要按照标的物金额纳税。注意税率0.1% 4、购销合同。按照合同金额纳税,不管有没有税的问题,一律不得扣除纳税。以货易货,按照购进和销售货物金额合计纳税 里有点特殊。和农业生产者,农村集体签定的购销合同免税。这里要注意出版社和发行单位签定的定货单等按照购销合同纳税。注意税率0 5、建筑安装合同。按照合同金额纳税。注意税率0。03% 6、技术合同。按照合同约定的收入,报酬等金额纳税。技术开发合同中按照报酬金额纳税,其他金额不管。其中如果有提成的 还应加上提成部分金额纳税 7、营业帐簿。实际记录经营活动的帐簿帖花,其他不用贴,比如内部备查帐簿等不用贴花。记录资金的帐簿按照实收资本和资 公积金额的0。05%贴花,其他按照5元定额贴花。注意事业单位记录资金的帐簿按照5元贴花,其他不贴花。上级机构划拨资金的,其记 录资金帐簿按照扣除划拨部分的金额贴花,避免重复征税的规定。注意一下,考的可能性不是没有 8、加工承揽合同。注意委托加工问题。委托方提供原材料。即真正的委托加工时,只用合同上注明的辅助材料和加工费计算纳税 如果受托方提供原材料的,即不是真正的委托加工时,应按照合同注明的原材料价格按照购销合同计税,并按照辅助材料和加工费的金额 按照加工合同计税。分不清的,从高计税。这里是本章考试的一个考点之一,千万要注意 9、运输合同。涉及到军方的,救灾等特定用途的合同免征。在国外程运的,按照国内企业程运部分纳税。国外运输企业运输的合 同,外国企业免征,但国内企业应以货运凭证纳税,注意这里是唯一单方面纳税的情况 联运的,如果未分开结算的,按照总金额纳税。注意税率0。05% 0、产权转移书据。产权赠与行为应该纳印花税,就是因为产权过户时要签定这么个玩意,但如果赠与政府,社会团体等免征。这 里要和股权转移书据区别一下,后者仅对证券交易征收,税率是最高的0。2%产权转移书据税率注意一下0。05%。注意房管局出售给个 的房屋免征 Il、建筑勘察设计合同。注意一下税率0。05% 12、借款合同。融资租赁按照借款合同纳税,金融机构的无息贴息贷款免征,国外金融机构给国内金融机构提供的优惠货款 13、证照,权利证书。只有5项需要征税,房产证,土地使用证,专利证,商标 工商营业执照,注意其他的证书无须 比如税务登记证等,这里容易出客观题,是本章的一个考点。均按5元贴花,并且副本 企业所得税考点问题总结 前言:这一章是所得税中的重点章,更是本书的超重点章,同样本章也是税法中所得税理念的入门章节,考试每年都要在15分左 右,去年的分值相对比较小,只有13分,前两年均超过15分,我想也许是因为去年将增值税考察的力度非常大,相对减少了企业所得税 的分值,当然只是本章的分值,如果包含3个所得税的话,将远远把增值税甩在后面了,呵呵。可见学好了所得税,就学好了税法的至少 B的这章的内容过于繁杂,茜要好久的归纳和总结,希望大家能够理解,以往总结都是凭记忆来完成的,这次本人专门把教材拿到了网 吧,希望能尽可能的对本章所有的易错问题都总结到,这是因为,本章实在是太重要 1、公益救济性捐赠问题。注意直接捐赠给对方的不能扣除。一般企业在不超过调整前应纳税所得的3%扣除,金融保险企业扣除 比例为1。5%这里要注意区别一下,不是很难理解,但关键是调整前应纳税所得包括会计利润和视同销售,不能拿会计利润来直接计算 还要看看有没有视同销售,这里要注意了 另外记住全额扣除的四个项目1)红十字会2)农村义务教育3)老年服务机构4)青少年活动场所,包括少年宫等。比较好理解 注意这四个项目未包括在3%的扣除基数里,遇到就可全额扣不用管。还有通过中国社会文化发展基金会向几个指定项目捐赠按照10%来扣 这里要注意未通过或者通过文化发展基金会但不是向指定项目的捐赠只能计入3%的范围中扣除。其中指定项目有1)演出团2)文化 史馆3)文物保护单位。这里注意扣除限额和全额扣除以及10%扣除要分开计算,然后加和即为可扣除的捐赠。外商投资企业和外国企业 的公益救济性捐赠均可以全额扣除,这里对比记忆一下 例:某生产企业营业外支出中的公益救济性捐赠1000万,调整前应纳税所得额为5000万,其中包括直接向农村义务教育捐赠100 万,通过文化发展基金会向非盈利健身馆捐赠100万,通过非盈利团体向非盈利性老年服务机构捐赠90万,通过红十字会向红十字事业 赠100万,间接向新建的青少年文化宫的捐赠100万,计算当期调整额 解答:直接捐赠不得扣除,非盈利健身馆不属于文化事业捐赠,不得按10%扣除,非盈利性老年服务机构的捐赠可全额扣除。红 十字事业捐赠可全额扣除,文化宫的捐赠不管是否新建项目也可全额扣除 捐赠扣除限额=5000·3%=150万。应调增应纳税所得额=1000-100-100-50-150=600万 2、业务招待费扣除问题。按照销售收入净额作为扣除基数。超过1500万的,按照0。3%扣除,未超过的,按照0。5%扣除。这 里注意销售收入的范围,它不包括固定资产租赁收入,除了三个特殊租赁收入外,这三个租赁收入为包装物出租收入,施工企业设备租赁 牧入,房地产开发企业出租房产收入。其余租赁收入均不作为计提业务招待费的基数。这里和教材的例题有点矛盾,本人认为可能教材的 例题未做改动,但前面的扣除基数说明已做改动,按照改动的为准。这里还要注意的是销售收入中包括了视同销售情况和营业外收入中的 资产转让收入和包装物押金逾期收入情况,在此要特别引起注意视同销售,和资产转让收入,以及包装物押金逾期收入。 理解了销售收入,就要继续理解销售收入净额了,这里的净额是销售收入减去折扣和折让的净额,注意折扣仅指开在同一张发票上 的折扣销售额,不包括现金折扣,现金折扣可以理解为直接列支为财务费用,因此在这里不能再扣除。还要注意给购货人的回扣不能扣除 折让比较好理解,了解一下。其中我认为还要注意一点:特许权的使用权的转让收入不包含在销售收入中,在特许权使用费中填列,而特 某生产企业2003年固定资产租赁收入100万,视同销售收入200万,投资收益300万,特许权使用费400万,无形资产转让 入150万,给购货人的回扣50万,现金折扣60万,折扣销售额为1000万,其中包括折扣销售的折扣50万,包装物出租收入200万 包装物押金逾期收入30万。计算本企业可扣除的业务招待费限额 解答:销售收入净额不包括固定资产租赁收入,投资收益,特许权使用费,回扣不能扣除,现金折扣在费用中填列,不包含在销售 销售收入净额=视同销售收入+无形资产转让收入+折扣销售额-折扣+包装物出租收入+包装物押金逾期收入 200+150+1000-50+200+30=1530万 化务招待费允许扣除额=1530·0。3%+3=3459万元 3、广告费,业务宣传费扣除问题。按照销售收入的2%和0。5%来计提。这是 定,十类企业的广告费可按 照销售收入的8%来计提,其中软件开发和集成电子产品生产以及高新企业高风险企业的广 是 纳税年度内有多少扣多 不受比例限制,这两点要注意一下。还要注意广告费的规定很严格,要满足三个条件1)有发票2) 的专门机构制作3)要通过 媒体传播,不符合条件的广告费只能按照业务宣传费扣除比例来计算。还要注意的是广告费可以无 期扣除。这里意味着广告费 都是可以扣的,只是不能在当期全部扣,但业务宣传费只能在当期扣除,未扣完的不得结转要注意一下。房地产开发企业取得第一笔收入 前发生的业务宣传费按规定扣除后可无限期结转下期扣除,这里是个待例 例:201年新办的某软件开发企业当年发生了100万的广告费,7万的业务宣传费,当年销售收入为600万,2002年的销售收入 为1000万,当期发生广告费200万,业务宣传费3万元,业务宣传费试计算该企业2003年时以前年度发生的可结转抵扣的广告费和业务 宣传费 解答:该软件企业2001年新办,当年起5年内的广告费可据实扣除,业务宜传费按照销售收入0。5%扣除 2001年可扣除广告费为100万,可扣除业务宣传费为600·0。5%3万 2002年可扣除广告费为200万,可扣除业务宣传费为500*0。5%2。5万
7 2、仓储保管合同。按照保管费金额纳税。注意税率 0。1% 3、财产保险合同。按照保险金额纳税，千万不要按照标的物金额纳税。注意税率 0.1% 4、购销合同。按照合同金额纳税，不管有没有税的问题，一律不得扣除纳税。以货易货，按照购进和销售货物金额合计纳税。这 里有点特殊。和农业生产者，农村集体签定的购销合同免税。这里要注意出版社和发行单位签定的定货单等按照购销合同纳税。注意税率 0。 03%， 5、建筑安装合同。按照合同金额纳税。注意税率 0。03% 6、技术合同。按照合同约定的收入，报酬等金额纳税。技术开发合同中按照报酬金额纳税，其他金额不管。其中如果有提成的， 还应加上提成部分金额纳税。 7、营业帐簿。实际记录经营活动的帐簿帖花，其他不用贴，比如内部备查帐簿等不用贴花。记录资金的帐簿按照实收资本和资本 公积金额的 0。05%贴花，其他按照 5 元定额贴花。注意事业单位记录资金的帐簿按照 5 元贴花，其他不贴花。上级机构划拨资金的，其记 录资金帐簿按照扣除划拨部分的金额贴花，避免重复征税的规定。注意一下，考的可能性不是没有。 8、加工承揽合同。注意委托加工问题。委托方提供原材料。即真正的委托加工时，只用合同上注明的辅助材料和加工费计算纳税。 如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工时，应按照合同注明的原材料价格按照购销合同计税，并按照辅助材料和加工费的金额 按照加工合同计税。分不清的，从高计税。这里是本章考试的一个考点之一，千万要注意。。。 9、运输合同。涉及到军方的，救灾等特定用途的合同免征。在国外程运的，按照国内企业程运部分纳税。国外运输企业运输的合 同，外国企业免征，但国内企业应以货运凭证纳税，注意这里是唯一单方面纳税的情况。 联运的，如果未分开结算的，按照总金额纳税。注意税率 0。05% 10、产权转移书据。产权赠与行为应该纳印花税，就是因为产权过户时要签定这么个玩意，但如果赠与政府，社会团体等免征。这 里要和股权转移书据区别一下，后者仅对证券交易征收，税率是最高的 0。2%。产权转移书据税率注意一下 0。05%。注意房管局出售给个 人的房屋免征。 11、建筑勘察设计合同。注意一下税率 0。05% 12、借款合同。融资租赁按照借款合同纳税，金融机构的无息贴息贷款免征，国外金融机构给国内金融机构提供的优惠贷款，免征。 13、证照，权利证书。只有 5 项需要征税，房产证，土地使用证，专利证，商标注册证，工商营业执照，注意其他的证书无须贴花， 比如税务登记证等，这里容易出客观题，是本章的一个考点。均按 5 元贴花，并且副本无须贴花。 企业所得税 考点问题总结 前言：这一章是所得税中的重点章，更是本书的超重点章，同样本章也是税法中所得税理念的入门章节，考试每年都要在 15 分左 右，去年的分值相对比较小，只有 13 分，前两年均超过 15 分，我想也许是因为去年将增值税考察的力度非常大，相对减少了企业所得税 的分值，当然只是本章的分值，如果包含 3 个所得税的话，将远远把增值税甩在后面了，呵呵。可见学好了所得税，就学好了税法的至少 1/3 的内容，而学好所得税部分的关键，就是要在企业所得税这章中掌握所得税的理念，找到学习企业所得税的感觉，本章迟迟未推出，是 因为这章的内容过于繁杂，需要好久的归纳和总结，希望大家能够理解。~！以往总结都是凭记忆来完成的，这次本人专门把教材拿到了网 吧，希望能尽可能的对本章所有的易错问题都总结到，这是因为，本章实在是太重要了~！ 1、公益救济性捐赠问题。注意直接捐赠给对方的不能扣除。一般企业在不超过调整前应纳税所得的 3%扣除，金融保险企业扣除 比例为 1。5%。这里要注意区别一下，不是很难理解，但关键是调整前应纳税所得包括会计利润和视同销售，不能拿会计利润来直接计算， 还要看看有没有视同销售，这里要注意了。 另外记住全额扣除的四个项目 1）红十字会 2）农村义务教育 3）老年服务机构 4）青少年活动场所，包括少年宫等。比较好理解， 注意这四个项目未包括在 3%的扣除基数里，遇到就可全额扣不用管。还有通过中国社会文化发展基金会向几个指定项目捐赠按照 10%来扣 除，这里要注意未通过或者通过文化发展基金会但不是向指定项目的捐赠只能计入 3%的范围中扣除。其中指定项目有 1）演出团 2）文化 历史馆 3）文物保护单位。这里注意扣除限额和全额扣除以及 10%扣除要分开计算，然后加和即为可扣除的捐赠。外商投资企业和外国企业 的公益救济性捐赠均可以全额扣除，这里对比记忆一下。 例：某生产企业营业外支出中的公益救济性捐赠 1000 万，调整前应纳税所得额为 5000 万，其中包括直接向农村义务教育捐赠 100 万，通过文化发展基金会向非盈利健身馆捐赠 100 万，通过非盈利团体向非盈利性老年服务机构捐赠 50 万，通过红十字会向红十字事业捐 赠 100 万，间接向新建的青少年文化宫的捐赠 100 万，计算当期调整额 解答：直接捐赠不得扣除，非盈利健身馆不属于文化事业捐赠，不得按 10%扣除，非盈利性老年服务机构的捐赠可全额扣除。红 十字事业捐赠可全额扣除，文化宫的捐赠不管是否新建项目也可全额扣除 捐赠扣除限额=5000*3%=150 万。应调增应纳税所得额=1000-100-100-50-150=600 万 2、业务招待费扣除问题。按照销售收入净额作为扣除基数。超过 1500 万的，按照 0。3%扣除，未超过的，按照 0。5%扣除。这 里注意销售收入的范围，它不包括固定资产租赁收入，除了三个特殊租赁收入外，这三个租赁收入为包装物出租收入，施工企业设备租赁 收入，房地产开发企业出租房产收入。其余租赁收入均不作为计提业务招待费的基数。这里和教材的例题有点矛盾，本人认为可能教材的 例题未做改动，但前面的扣除基数说明已做改动，按照改动的为准。这里还要注意的是销售收入中包括了视同销售情况和营业外收入中的 资产转让收入和包装物押金逾期收入情况，在此要特别引起注意视同销售，和资产转让收入，以及包装物押金逾期收入。 理解了销售收入，就要继续理解销售收入净额了，这里的净额是销售收入减去折扣和折让的净额，注意折扣仅指开在同一张发票上 的折扣销售额，不包括现金折扣，现金折扣可以理解为直接列支为财务费用，因此在这里不能再扣除。还要注意给购货人的回扣不能扣除， 折让比较好理解，了解一下。其中我认为还要注意一点：特许权的使用权的转让收入不包含在销售收入中，在特许权使用费中填列，而特 许权的所有权转让收入属于技术转让收入或者无形资产转让收入，要作为销售收入。 例：某生产企业 2003 年固定资产租赁收入 100 万，视同销售收入 200 万，投资收益 300 万，特许权使用费 400 万，无形资产转让 收入 150 万，给购货人的回扣 50 万，现金折扣 60 万，折扣销售额为 1000 万，其中包括折扣销售的折扣 50 万，包装物出租收入 200 万， 包装物押金逾期收入 30 万。计算本企业可扣除的业务招待费限额。 解答：销售收入净额不包括固定资产租赁收入，投资收益，特许权使用费，回扣不能扣除，现金折扣在费用中填列，不包含在销售 收入中， 销售收入净额 = 视 同 销 售 收 入 + 无 形 资 产 转 让 收 入 + 折 扣 销 售 额 - 折 扣 + 包 装 物 出 租 收 入 + 包 装 物 押 金 逾 期 收 入 =200+150+1000-50+200+30=1530 万 业务招待费允许扣除额=1530*0。3%+3=3。459 万元 3、广告费，业务宣传费扣除问题。按照销售收入的 2%和 0。5%来计提。这是一般规定，记住特殊规定，十类企业的广告费可按 照销售收入的 8%来计提，其中软件开发和集成电子产品生产以及高新企业高风险企业的广告费可在经营日起 5 个纳税年度内有多少扣多少， 不受比例限制，这两点要注意一下。还要注意广告费的规定很严格，要满足三个条件 1）有发票 2）要是在规定的专门机构制作 3）要通过 媒体传播，不符合条件的广告费只能按照业务宣传费扣除比例来计算。还要注意的是广告费可以无限期结转下期扣除。这里意味着广告费 都是可以扣的，只是不能在当期全部扣，但业务宣传费只能在当期扣除，未扣完的不得结转要注意一下。房地产开发企业取得第一笔收入 前发生的业务宣传费按规定扣除后可无限期结转下期扣除，这里是个特例~！ 例：2001 年新办的某软件开发企业当年发生了 100 万的广告费，7 万的业务宣传费，当年销售收入为 600 万，2002 年的销售收入 为 1000 万，当期发生广告费 200 万，业务宣传费 3 万元，业务宣传费试计算该企业 2003 年时以前年度发生的可结转抵扣的广告费和业务 宣传费。 解答：该软件企业 2001 年新办，当年起 5 年内的广告费可据实扣除，业务宣传费按照销售收入 0。5%扣除 2001 年可扣除广告费为 100 万，可扣除业务宣传费为 600*0。5%=3 万 2002 年可扣除广告费为 200 万，可扣除业务宣传费为 500*0。5%=2。5 万
2003年以前年度未扣除完的广告费为0,业务宣传费为0万元 5、工资问题。要注意计税工资和实发工资的概念。税法允许扣除的工资是计税工资。不能按照实发工资来扣除。计税工资的计算 有几种情况: 1)一般情况下,按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800,有些人低于800,只要按照人数总和计算后实发工资未超过计 税工资的,可以扣除。比如100个职工,当年计税工资总额为100*800·12=%万元,如果实发工资为9万,可全部扣除,不管有没有人超 过800元,这里和个人所得税的个人所得为计税依据区分一下 2)工效挂钩企业按照实际发放的工资可全额扣除,但有个条件,实发工资比上年工资的增长额未超过经济效益增长额才能全额扣 超过部分不能扣除 3)餐饮服务行业的提成工资可全额扣除 4)软件开发企业的工资可全额扣除,注意这里是唯一一个行业特殊情况,要注意符合软件开发企业的条件要自产软件销售收入达 到总收入的30%,技术转让收入达到总收入的35%,并且是主营软件开发的企业。这里要注意一下。另外计入工资的范围也很重要,除了 独身子女补贴,其他补贴均作为工资来看。从福利费中走的工资可不作为工资支出。然后注意几个特殊的情况,调动工作的旅费,安家费 离退休人员的工资支出都不作为工资支出范围。还注意一下工效挂钩的计税工资是按照实发工资扣除,提取工资总额中未发放的部分不得 扣除,下期扣陶 6、借款费用问题。(1)向关联方的借款,超过本企业注册资本的50%部分的借款利息不能扣除,未超过部分的借款利息也不能高 于同期同类银行借款利息,否则不能扣除。(2)借款费用在筹建期间发生的,计入开办费在不少于5年的期间摊,注意这里不能一次性扣 除。而且如果是购建固定资产发生的借款费用应当资本化,即允许折旧,不允许直接扣除。(3)因投资而发生的借款费用可以直接扣除 不用计入投资成本,注意这里税法的规定出现了难得的宽松。(4)无形资产研发时发生的借款费用如果归集到了技术开发费用的,可全额 扣除,但如果没有归集到开发费的,形成无形资产的成本,就只能摊销了。这里只要记住开发费就好了。凡是牵涉到关联企业的业务,均 有严格的规定,注意一下 7、坏帐准备和坏帐损失问题。向关联企业的借款不能提取坏帐准备,这里要注意关联企业要是破产了,是可以确认为坏帐损失的 全额扣除的。坏帐准备计提基数为应收帐款的0。5%,不能高于这个数字,并且计提基数和会计已经做了统一。企业之间互相拆借借款和 提供担保发生的损失不能扣除,这里要注意一下,一定要是通过金融企业的借款才可以确认损失 融企业2001年前计提坏帐准备,应收未收利息发生的坏帐损失先冲坏帐准备,未冲完的可扣除。2001年后不提坏帐准备了,实 际发生的损失可以扣除。这里没什么好说的,比较正常。但是金融企业发生的90天内的应收未收利息要计入所得额,超过90天的可以实 际收到时确认收入计入所得额,这里和营业税的相关规定是吻合的,结合起来记忆吧。看到后面的可以参照外商投资企业的规定比较记忆 从事租赁,信贷的外资企业计提比例为应收帐款和应收票据的3%这里注意还有应收票据 8、资产评估增值问题。国务院的清产核资,不确认所得,可以提折旧,一切正常,不管了。产权转让当然要确认收入,这在股权 投资和合并节中详细介绍了,在后面总结。股份制改造要评估资产,发生评估增值,可以计提折旧,但不能扣除,这句话的意思其实就是 折旧不能作为当期费用扣除罢了。这里和接受捐赠有点类似,可以据实调整和综合调整,看起来有点糊涂,其实道理很简单,能分别确认 资产的折旧额的,可以分别据实调整己提的折旧,即调增所得额,如果不分项,可以在以后年度均匀调整,同样是调增罢了 理费、管理费问题。向关联企业支付的管理费不能扣除,这里要注意了,外资企业这里的规定是一样的。内资企业向总机构支付的管 过总收入的2%,这里是出题的地方,注意一下,和外资的比较,外资不仅可以向总机构支付管理费,向实际提供服务的机构 可支付管理费,并且均全额扣除。注意比较一下 0、配比原则问题。这里的所得税配比原则和会计中的配比原则有点不一样。它是指当期费用当期扣除,过期不侯,不能转到下期 扣除,当然也不能提前扣除。至于举例,我认为关 产发生实质或永久性损失部分中反映的比较明显,当中规定了凡是当期 非计算错误或故意不在当期扣除的损失,下期不得扣除 这么个意思吧。如果是税务部门的问题,那另当别论,当然允许弥补损 失拉。这里可能会出客观题吧,估计出计算题难度大了点,呵呵,关键是不太好灵活运用,理解起来是没问题的 11、投资收益问题。 1)投资分回的利润是按照被投资企业税率计算扣除所得税后的净利润,如果投资企业的税率还要高些,则存在税率差额补税的 这个地方倒是好理解,关键是被投资企业可能存在定期减免税,什么两面三减半啊,什么几年内按多少税率征收啊,都属于定期减 免。这里的定期减免税部分,投资企业可以不用弥补 列:投资企业税率33%,被投资企业税率15%,当期享受减半征收,投资企业收到 补交的税款 解答:被投资企业分回的利润实际是按照7。5%交纳税款后的净利润,先还原成税 需要将33% 和15%税率的差额部分补交税款即可,定期减免视同交税。即投资企业需要补税100(1-7 (17。5%)· 3%7。5%)这样计算下来就把被投资企业定期减免的部分也补税了,是不对的。这里用语言很难说清楚,但是只要理解了,就好办了 多花点工夫理解一下吧 如果按照杈益法核算,被投资企业发生亏损,则投资企业应当也确认为投资损失,但在税法中是不认这个损失的。应当调增 回来。这里要注意一下。还有个问题,税法中规定的投资收益确认时间是被投资企业实际做分配处理时即确认所得。会计中的成本法投资 企业在被投资企业分配股利时确认收益,权益法中只要被投资企业实现了利润,即确认投资收益,则可以说税法中的投资收益确认时间比 成本法早,比权益法晚,这里要理解一下。但在出题时可能会不考虑这点区别,一般权益法确认了投资收益,则税法也可确认投资收益, 不然题目没法做了,但是权益法发生的投资损失不能扣除,这是一定要注意的。 (3)投资企业将投资处置时发生的转让损失可扣除,这里建议和上面内容比较起来理解。转让收益当然也要确认为所得计算交纳 所得税 (4)被投资企业对投资企业的分配不仅包括利润分配,还包括非货币性资产分配,全部视同投资企业投资收益处理,这里要注意 下。按规定计算收益计入所得额。 (5)难点:被投资企业的分配小于未分配利润和盈余公积时,投资企业确认为投资收益,这个没什么说的,很正常~!被投资企 业分配如果大于未分配利润和盈余公积时,应视同投资企业的投资成本收回,应减少投资成本,这点好象与会计是一样,也没什么说的了。 但重要的是被投资企业对投资企业的分配额大于投资企业的投资成本时,大于的部分应该视同投资转让收益,意思就是超过的部分不用还 原,直接作为转让收益按投资企业税率纳税,这里是个出综合题的地方。当然考这个地方的可能性很小,毕竟和会计联系太大了,呵呵 拿出来大家注意一下就好了 例:A企业为投资企业,税率为33%,投资成本总计500万,被投资企业B税率为15%,当期享受定期减半征收规定。2003年B 企业累计未分配利润和盈余公积共计100万,分配给A企业80万的利润,另分配给A企业价值620万,当期A企业无其他所得。计算A 企业应纳所得税 解答:被投资企业分配给投资企业的利润和非货币性资产应全部作为被投资企业的分配支付额。总分配额为700万,除掉被投资企 业用未分配利润和盈余公积分配的100万后还剩600万,超过企业投资成本100万,应视同投资转让收入纳税。分回的80万利润应还原后 补税,由于未分配利润和盈余公积还有20万未分配,非货币性资产中有20万视同被投资企业分配支付额还原后补税,剩下的400万为超 过被投资企业未分配利润和盈余公积但未超过投资成本部分,视同投资的收回,冲减投资成本,待以后处置时作为确认投资收益的基数 本期暂不纳税 A企业本期应纳税额=100(1-75%)·(33%15%)+100·33% 哈,没想到税法也能出这么复杂的题目,感觉很爽,真的。大家有疑问的话还可以指出,呵呵。 12、佣金,手续费问题。保险企业的代理手续费按照实际收到的保费收入的8%来扣除手续费,注意这里是实际收到的保费收入, 是要扣除无赔款优待的,即净收入,但在计算保险企业所得税的收入总额时,是不能扣除无赔款优待的,教材中有明确规定,这里要对比 起来理解记忆。这里实际上是对保险企业手续费扣除的放宽政策。而且是本年的新增部分,很有可能考哦~!对于佣金而言,为5%,这两
8 2003 年以前年度未扣除完的广告费为 0，业务宣传费为 0 万元 5、工资问题。要注意计税工资和实发工资的概念。税法允许扣除的工资是计税工资。不能按照实发工资来扣除。计税工资的计算 有几种情况： 1）一般情况下，按照每人每月 800 元可扣除。如果有些人高于 800，有些人低于 800，只要按照人数总和计算后实发工资未超过计 税工资的，可以扣除。比如 100 个职工，当年计税工资总额为 100*800*12=96 万元，如果实发工资为 90 万，可全部扣除，不管有没有人超 过 800 元，这里和个人所得税的个人所得为计税依据区分一下。 2）工效挂钩企业按照实际发放的工资可全额扣除，但有个条件，实发工资比上年工资的增长额未超过经济效益增长额才能全额扣， 超过部分不能扣除。 3）餐饮服务行业的提成工资可全额扣除。 4）软件开发企业的工资可全额扣除，注意这里是唯一一个行业特殊情况，要注意符合软件开发企业的条件要自产软件销售收入达 到总收入的 30%，技术转让收入达到总收入的 35%，并且是主营软件开发的企业。这里要注意一下。另外计入工资的范围也很重要，除了 独身子女补贴，其他补贴均作为工资来看。从福利费中走的工资可不作为工资支出。然后注意几个特殊的情况，调动工作的旅费，安家费， 离退休人员的工资支出都不作为工资支出范围。还注意一下工效挂钩的计税工资是按照实发工资扣除，提取工资总额中未发放的部分不得 扣除，下期扣除。 6、借款费用问题。（1）向关联方的借款，超过本企业注册资本的 50%部分的借款利息不能扣除，未超过部分的借款利息也不能高 于同期同类银行借款利息，否则不能扣除。（2）借款费用在筹建期间发生的，计入开办费在不少于 5 年的期间摊，注意这里不能一次性扣 除。而且如果是购建固定资产发生的借款费用应当资本化，即允许折旧，不允许直接扣除。（3）因投资而发生的借款费用可以直接扣除， 不用计入投资成本，注意这里税法的规定出现了难得的宽松。（4）无形资产研发时发生的借款费用如果归集到了技术开发费用的，可全额 扣除，但如果没有归集到开发费的，形成无形资产的成本，就只能摊销了。这里只要记住开发费就好了。凡是牵涉到关联企业的业务，均 有严格的规定，注意一下。 7、坏帐准备和坏帐损失问题。向关联企业的借款不能提取坏帐准备，这里要注意关联企业要是破产了，是可以确认为坏帐损失的， 全额扣除的。坏帐准备计提基数为应收帐款的 0。5%，不能高于这个数字，并且计提基数和会计已经做了统一。企业之间互相拆借借款和 提供担保发生的损失不能扣除，这里要注意一下，一定要是通过金融企业的借款才可以确认损失。 金融企业 2001 年前计提坏帐准备，应收未收利息发生的坏帐损失先冲坏帐准备，未冲完的可扣除。2001 年后不提坏帐准备了，实 际发生的损失可以扣除。这里没什么好说的，比较正常。但是金融企业发生的 90 天内的应收未收利息要计入所得额，超过 90 天的可以实 际收到时确认收入计入所得额，这里和营业税的相关规定是吻合的，结合起来记忆吧。看到后面的可以参照外商投资企业的规定比较记忆， 从事租赁，信贷的外资企业计提比例为应收帐款和应收票据的 3%，这里注意还有应收票据。 8、资产评估增值问题。国务院的清产核资，不确认所得，可以提折旧，一切正常，不管了。产权转让当然要确认收入，这在股权 投资和合并节中详细介绍了，在后面总结。股份制改造要评估资产，发生评估增值，可以计提折旧，但不能扣除，这句话的意思其实就是 折旧不能作为当期费用扣除罢了。这里和接受捐赠有点类似，可以据实调整和综合调整，看起来有点糊涂，其实道理很简单，能分别确认 资产的折旧额的，可以分别据实调整已提的折旧，即调增所得额，如果不分项，可以在以后年度均匀调整，同样是调增罢了。 9、管理费问题。向关联企业支付的管理费不能扣除，这里要注意了，外资企业这里的规定是一样的。内资企业向总机构支付的管 理费不得超过总收入的 2%，这里是出题的地方，注意一下，和外资的比较，外资不仅可以向总机构支付管理费，向实际提供服务的机构也 可支付管理费，并且均全额扣除。注意比较一下。 10、配比原则问题。这里的所得税配比原则和会计中的配比原则有点不一样。它是指当期费用当期扣除，过期不侯，不能转到下期 扣除，当然也不能提前扣除。至于举例，我认为关于今年新增的资产发生实质或永久性损失部分中反映的比较明显，当中规定了凡是当期 非计算错误或故意不在当期扣除的损失，下期不得扣除。指的就是这么个意思吧。如果是税务部门的问题，那另当别论，当然允许弥补损 失拉。这里可能会出客观题吧，估计出计算题难度大了点，呵呵，关键是不太好灵活运用，理解起来是没问题的。 11、投资收益问题。 （1）投资分回的利润是按照被投资企业税率计算扣除所得税后的净利润，如果投资企业的税率还要高些，则存在税率差额补税的 问题，这个地方倒是好理解，关键是被投资企业可能存在定期减免税，什么两面三减半啊，什么几年内按多少税率征收啊，都属于定期减 免。这里的定期减免税部分，投资企业可以不用弥补。 例：投资企业税率 33%，被投资企业税率 15%，当期享受减半征收，投资企业收到分回利润 100 万，计算投资企业应补交的税款。 解答：被投资企业分回的利润实际是按照 7。5%交纳税款后的净利润，先还原成税前利润 100/（1-7，5%），投资企业只需要将 33% 和 15%税率的差额部分补交税款即可，定期减免视同交税。即投资企业需要补税 100/（1-7。5%）*（33%-15%）而不是 100/（1-7。5%）* （33%-7。5%）这样计算下来就把被投资企业定期减免的部分也补税了，是不对的。这里用语言很难说清楚，但是只要理解了，就好办了。 多花点工夫理解一下吧。 （2）如果按照权益法核算，被投资企业发生亏损，则投资企业应当也确认为投资损失，但在税法中是不认这个损失的。应当调增 回来。这里要注意一下。还有个问题，税法中规定的投资收益确认时间是被投资企业实际做分配处理时即确认所得。会计中的成本法投资 企业在被投资企业分配股利时确认收益，权益法中只要被投资企业实现了利润，即确认投资收益，则可以说税法中的投资收益确认时间比 成本法早，比权益法晚，这里要理解一下。但在出题时可能会不考虑这点区别，一般权益法确认了投资收益，则税法也可确认投资收益， 不然题目没法做了，但是权益法发生的投资损失不能扣除，这是一定要注意的。 （3）投资企业将投资处置时发生的转让损失可扣除，这里建议和上面内容比较起来理解。转让收益当然也要确认为所得计算交纳 所得税 （4）被投资企业对投资企业的分配不仅包括利润分配，还包括非货币性资产分配，全部视同投资企业投资收益处理，这里要注意 一下。按规定计算收益计入所得额。 （5）难点：被投资企业的分配小于未分配利润和盈余公积时，投资企业确认为投资收益，这个没什么说的，很正常~！被投资企 业分配如果大于未分配利润和盈余公积时，应视同投资企业的投资成本收回，应减少投资成本，这点好象与会计是一样，也没什么说的了。 但重要的是被投资企业对投资企业的分配额大于投资企业的投资成本时，大于的部分应该视同投资转让收益，意思就是超过的部分不用还 原，直接作为转让收益按投资企业税率纳税，这里是个出综合题的地方。当然考这个地方的可能性很小，毕竟和会计联系太大了，呵呵。 拿出来大家注意一下就好了。 例：A 企业为投资企业，税率为 33%，投资成本总计 500 万，被投资企业 B 税率为 15%，当期享受定期减半征收规定。2003 年 B 企业累计未分配利润和盈余公积共计 100 万，分配给 A 企业 80 万的利润，另分配给 A 企业价值 620 万，当期 A 企业无其他所得。计算 A 企业应纳所得税。 解答：被投资企业分配给投资企业的利润和非货币性资产应全部作为被投资企业的分配支付额。总分配额为 700 万，除掉被投资企 业用未分配利润和盈余公积分配的 100 万后还剩 600 万，超过企业投资成本 100 万，应视同投资转让收入纳税。分回的 80 万利润应还原后 补税，由于未分配利润和盈余公积还有 20 万未分配，非货币性资产中有 20 万视同被投资企业分配支付额还原后补税，剩下的 400 万为超 过被投资企业未分配利润和盈余公积但未超过投资成本部分，视同投资的收回，冲减投资成本，待以后处置时作为确认 投资收益的基数。 本期暂不纳税。 A 企业本期应纳税额=100/（1-7。5%）*（33%-15%）+100*33% 哈哈，没想到税法也能出这么复杂的题目，感觉很爽，真的。大家有疑问的话还可以指出，呵呵。 12、佣金，手续费问题。保险企业的代理手续费按照实际收到的保费收入的 8%来扣除手续费，注意这里是实际收到的保费收入， 是要扣除无赔款优待的，即净收入，但在计算保险企业所得税的收入总额时，是不能扣除无赔款优待的，教材中有明确规定，这里要对比 起来理解记忆。这里实际上是对保险企业手续费扣除的放宽政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！对于佣金而言，为 5%，这两
扣除比例应当结合起来记忆。而且是对个人的佣金不能超过本佣金服务金额的5%。即手续费是总体计算的,而佣金是分项计算的,这里 3、固定资产改良支出与修理支出问题。满足了确认为改良支出的三个条件的任意一个的1)支出超过原值20%2)使固定资产 延长使用寿命2年以上:3)使固定资产的用途改做其他用。不管是否是修理支出,是否得到了增值税的专用发票,均作为固定资产的改良 支出,即资本性支出,不得当期全额扣除。提足折旧了的固定资产,分期摊销,未提足折旧的,增加固定资产价值。而且确认为固定资产 改良支出后,取得的增值税专用发票也不得抵扣,视同非应税项目的劳务。这里是容易搞错的地方,而且如果题目要出难点的话,不排除 会考这个地方,尤其是和流转税和所得税结合起来考! 14、折旧问题。税法规定了折旧的残值和折旧期限,目的是规定每期计入费用的折旧不能太多。其中内资企业残值为5%,外资企 业为10%,这还好说点,关键是折旧期限也有规定,其中非事业性单位的运输工具可提5年,但事业单位的运输工具可提10年。一般使用 直线法计提折旧,但税法规定一些特定企业可以采用加速折旧法,这里注意客观题。尤其要注意证券公司的电子设备和计入无形资产和固 定资产的软件不得低于2年,集成电子生产企业不得低于3年。拿出来注意一下 来经济效苗的0线发生质和水久损失,里这来知图果无在的为定教天是无使形用价无途出溶 产品的固定资产或已经超过法律保护年限的无形资产视同永久性损失。原则上可以当期扣除,但影响太大了的话,可以分期扣除。对于投 资的实质性和永久性损失,主要看被投资企业是否破产,是否停业3年并无法开业,是否撤销,但最终归结到是否能给企业带来经济利益 注意理解一下就好了 16、企业股权转让、合并与分立的问题。一般的股权转让即投资转让大家都能处理了。上面总结的很详细了。 资产转让、 置换,企业合并分立的问题。相信也是大家很头痛的地方,看起来很晕的地方。首先提出一个共同点,凡是未确认转让 转让方要 按照转让资产的帐面价值确定得到的股权成本而不能按照公允价值入帐。合并或者分立后的企业可以弥补以前企业的亏 分立后的企 业只能按照接受的分立资产占全部分立总资产的比例来弥补亏损。注意理解 (1)整体资产转让,所得税中凡是资产转让一般是要将转让所得并入所得额交税的,但这里就出现了难得的特殊情况。首先,企 业整体资产转让是为了获得接受方企业的股权。如果接受方企业支付股权和整体资产的差价,其差价不超过支付的股权的20%的话,则转 让方可不确认转让所得,但得到的股权成本需按照转让的资产的帐面价值来确定 列个公式给大家看看:转让企业的资产帐面价值=接受方支付的股权+支付的补价 (2)整体资产置换,这里是会计中的非货币性交易,但比会计中的处理要单纯简单。理论和上面有相同的地方也有不太一样的地 方。支付补价的一方其补价不超过换入资产公允价值的25%的,接受补价的一方不确认转让收益,支付的一方也不确认损失 列个公式:接受补价方换出资产的公允价值=支付补价方换出资产公允价值+支付的补价 注意这里是唯一一个25的比例的地方,其他情况均为20。 注意换入资产的计价按照换出资产的帐面价值为基础来确定 (3)企业合并。被合并企业是为了得到合并后的企业的股权,合并企业支付的补价如果不超过支付的股权的20%的,被合并企业 确认为转让收益。这时合并企业可以弥补以前被合并企业的亏损。如果确认为转让收益了,则不能弥补了。这里要结合起来记忆 (4)企业分立。被分立企业是为了得到分立后的企业的股权,同上。分立企业支付的补价不超过支付的股权的20%的,被分立企 业不用确认为转让收益,这时分立企业可以按接受分立资产占被分立企业的总资产的比例来弥补以前年度分立企业的亏损 (5)债务重组问题。这里是新增内容,也相信是本考点中最重要的吧 1)非现金资产偿还债务,视同销售,确认收益。这里不要忽视了视同销售的确定 2)债转股,债务人按照差价确认收益,债权人按照股权公允价值确认投资成本 3)其他债权人作出的让步应该分别债务人确认收益,债权人确认损失。这里注意两方面都要调整 17、“三新费用问题”。这是个小点,比较简单,因为可全额扣除,注意一下加计扣除的规定,亏损企业不能加计50%的扣除,还 要注意和去年教材的变化,去年只有国有企业集体企业才能享受,今年任何所有制企业均能享受,注意一下客观题 18、资助。赞助问题。非广告性质的赞助费是不允许扣除的。对非关联企业的科研机枃资助是可以扣除的,这里结合起来记忆一下 就好了。 19、房地产开发产品销售收入确认的规定。是本年的新增问题。感觉不太好出计算,注意一下客观题,其收入的确认原则和流转税 颇有些相似,只是注意预收款方式,按照预收款和收入利润率计算预缴然后年终汇算清缴,千万不要直接用预收款计算所得税,这里倒有 点可能出计算题 还有一个要注意的是房地产开发企业采用包销方式销售的,按照包销合同约定的时间确认收入,但如果提前付款了,按照实际付款 时间确定收入。其他方式均为取得代销清单时确认收入。当然要注意分成方式的销售确认,这是个普遍适用原则,分到产品时,即作为收 入确认。外资这里要求的要更严格,只要合作方分到产品时,即确认收入。注意比较一下 可以0、房地产开发企业成本费用扣除问题,这也是新增的问题。相信今年房地产开发企业的题目是少不了了的。借款费用记住是全部 产品占总产品的比例扣除。这个其实很好理解,即未销售的产品分摊的销售成本要在销售后才允许扣除。2)土地征用拆迁补偿费。开发前 会发生一部分,这部分直接计入成本扣除,开发后还会发生一部分,这部分和销售成本的扣除规定一样。分摊到己销售的产品中的可以扣 除。3)提取的维修基金不能扣除。4)报废损失。只要记住要扣除赔偿的部分后作为当期损失。5)折旧问题。转作经营性资产才可提取折 旧,注意转作经营性资产在房开企业中是视同销售的。当然销售确认时间是以产权转移为依据的。稍微注意一下 21、不得扣除项目问题。行政性罚款不得扣除,但金融企业违约金可以扣除。回扣不可扣除,赞助不能扣除,前面己经提到,除了 22、住房周转金问题。取消以前,企业销 收入和折旧费用等计入了周转金,不确认所得,收入费用配比原则,既然没有确认 所得,则房屋销售损失也不能确认为费用了,这里其实好理解。取消以后,房屋折旧可扣除,房屋收入取扣除费用成本后的净值确认所得 等,比较正常,不说了。 23、境外已纳所得税扣除问题。这里我觉得是 理解的,但一定要注意在计算扣除限额时要按照境内境外所有的所得总额计 算,不要分国家,分了国家虽然计算出来的数值是一 是有问题,会扣分。关键注意缔结避免双重征税的国家的所得,以及政府规 定的援外项目的所得有减免税规定的,视同交纳,即 的在是 是按照实际交纳的税额扣除,而是按照国外未减免税时的税率计算出的税额 来扣除。当然要以不超过限额为基础。这里切切要小心计算 24、税收优惠问题 相信也是大家最头痛的问题了,太多太杂,无法记忆,我在这里做个小小的归纳,希望对大家有所帮助 (1)完全免征的项目 1)学校问题,凡是涉及学校一率不征,包括高校后勤,科研,自办工厂等 2)农村产前产中产后的服务型三产企业免征 3)科研机构与工程勘察单位联合其他企业转制为公司制企业中科研机构占50%以上的,免征,若是工程勘察设计单位占50%或者 两者共占50%的,减半,否则没有优惠,这里要注意比较记忆。 4)福利工厂和街道办的福利性生产企业,安置“四残”人员超过总人员的35%以上的,免征,未达到35%但超过10%的,减半征 5)农口企事业单位从事种植,养殖、农产品初级加工的,免征 6)纳入财政预算管理的项目,有12个,凡是上缴财政的收入,均免征 7)事业单位,社会团体的部分收入免征。主要有划拨收入,预算外收入,事业单位分得的所属经营机构的利润。社会团体接受的
9 个扣除比例应当结合起来记忆。而且是对个人的佣金不能超过本佣金服务金额的 5%。即手续费是总体计算的，而佣金是分项计算的，这里 要注意一下。 13、固定资产改良支出与修理支出问题。满足了确认为改良支出的三个条件的任意一个的 1）支出超过原值 20%；2）使固定资产 延长使用寿命 2 年以上；3）使固定资产的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值税的专用发票，均作为固定资产的改良 支出，即资本性支出，不得当期全额扣除。提足折旧了的固定资产，分期摊销，未提足折旧的，增加固定资产价值。而且确认为固定资产 改良支出后，取得的增值税专用发票也不得抵扣，视同非应税项目的劳务。这里是容易搞错的地方，而且如果题目要出难点的话，不排除 会考这个地方，尤其是和流转税和所得税结合起来考！ 14、折旧问题。税法规定了折旧的残值和折旧期限，目的是规定每期计入费用的折旧不能太多。其中内资企业残值为 5%，外资企 业为 10%，这还好说点，关键是折旧期限也有规定，其中非事业性单位的运输工具可提 5 年，但事业单位的运输工具可提 10 年。一般使用 直线法计提折旧，但税法规定一些特定企业可以采用加速折旧法，这里注意客观题。尤其要注意证券公司的电子设备和计入无形资产和固 定资产的软件不得低于 2 年，集成电子生产企业不得低于 3 年。拿出来注意一下。 15、资产发生实质性和永久性损失问题。这是新增内容，大家只要记住不管是存货还是固定资产还是无形资产，只要不能给企业带 来经济效益的，视同发生实质和永久性损失。这里应该为实质性损失。如果无转让价值的，为永久性损失，无使用价值即无法制造出合格 产品的固定资产或已经超过法律保护年限的无形资产视同永久性损失。原则上可以当期扣除，但影响太大了的话，可以分期扣除。对于投 资的实质性和永久性损失，主要看被投资企业是否破产，是否停业 3 年并无法开业，是否撤销，但最终归结到是否能给企业带来经济利益。 注意理解一下就好了。 16、企业股权转让、合并与分立的问题。一般的股权转让即投资转让大家都能处理了。上面总结的很详细了。这里整体资产转让、 置换，企业合并分立的问题。相信也是大家很头痛的地方，看起来很晕的地方。首先提出一个共同点，凡是未确认转让收益的，转让方要 按照转让资产的帐面价值确定得到的股权成本而不能按照公允价值入帐。合并或者分立后的企业可以弥补以前企业的亏损。但分立后的企 业只能按照接受的分立资产占全部分立总资产的比例来弥补亏损。注意理解。 （1）整体资产转让，所得税中凡是资产转让一般是要将转让所得并入所得额交税的，但这里就出现了难得的特殊情况。首先，企 业整体资产转让是为了获得接受方企业的股权。如果接受方企业支付股权和整体资产的差价，其差价不超过支付的股权的 20%的话，则转 让方可不确认转让所得，但得到的股权成本需按照转让的资产的帐面价值来确定。 列个公式给大家看看：转让企业的资产帐面价值=接受方支付的股权+支付的补价 （2）整体资产置换，这里是会计中的非货币性交易，但比会计中的处理要单纯简单。理论和上面有相同的地方也有不太一样的地 方。支付补价的一方其补价不超过换入资产公允价值的 25%的，接受补价的一方不确认转让收益，支付的一方也不确认损失。 列个公式：接受补价方换出资产的公允价值=支付补价方换出资产公允价值+支付的补价 注意这里是唯一一个 25 的比例的地方，其他情况均为 20。 注意换入资产的计价按照换出资产的帐面价值为基础来确定。 （3）企业合并。被合并企业是为了得到合并后的企业的股权，合并企业支付的补价如果不超过支付的股权的 20%的，被合并企业 不确认为转让收益。这时合并企业可以弥补以前被合并企业的亏损。如果确认为转让收益了，则不能弥补了。这里要结合起来记忆。 （4）企业分立。被分立企业是为了得到分立后的企业的股权，同上。分立企业支付的补价不超过支付的股权的 20%的，被分立企 业不用确认为转让收益，这时分立企业可以按接受分立资产占被分立企业的总资产的比例来弥补以前年度分立企业的亏损。 （5）债务重组问题。这里是新增内容，也相信是本考点中最重要的吧。 1）非现金资产偿还债务，视同销售，确认收益。这里不要忽视了视同销售的确定。 2）债转股，债务人按照差价确认收益，债权人按照股权公允价值确认投资成本 3）其他债权人作出的让步应该分别债务人确认收益，债权人确认损失。这里注意两方面都要调整。 17、“三新费用问题”。这是个小点，比较简单，因为可全额扣除，注意一下加计扣除的规定，亏损企业不能加计 50%的扣除，还 要注意和去年教材的变化，去年只有国有企业集体企业才能享受，今年任何所有制企业均能享受，注意一下客观题。 18、资助。赞助问题。非广告性质的赞助费是不允许扣除的。对非关联企业的科研机构资助是可以扣除的，这里结合起来记忆一下 就好了。 19、房地产开发产品销售收入确认的规定。是本年的新增问题。感觉不太好出计算，注意一下客观题，其收入的确认原则和流转税 颇有些相似，只是注意预收款方式，按照预收款和收入利润率计算预缴然后年终汇算清缴，千万不要直接用预收款计算所得税，这里倒有 点可能出计算题。 还有一个要注意的是房地产开发企业采用包销方式销售的，按照包销合同约定的时间确认收入，但如果提前付款了，按照实际付款 时间确定收入。其他方式均为取得代销清单时确认收入。当然要注意分成方式的销售确认，这是个普遍适用原则，分到产品时，即作为收 入确认。外资这里要求的要更严格，只要合作方分到产品时，即确认收入。注意比较一下。 20、房地产开发企业成本费用扣除问题。这也是新增的问题。相信今年房地产开发企业的题目是少不了了的。借款费用记住是全部 可以扣除的，只是开发前作为成本扣除，开发后作为当期费用扣除而已。关键要理解几个不能全部扣除的项目：1）销售成本，按照已销售 产品占总产品的比例扣除。这个其实很好理解，即未销售的产品分摊的销售成本要在销售后才允许扣除。2）土地征用拆迁补偿费。开发前 会发生一部分，这部分直接计入成本扣除，开发后还会发生一部分，这部分和销售成本的扣除规定一样。分摊到已销售的产品中的可以扣 除。3）提取的维修基金不能扣除。4）报废损失。只要记住要扣除赔偿的部分后作为当期损失。5）折旧问题。转作经营性资产才可提取折 旧，注意转作经营性资产在房开企业中是视同销售的。当然销售确认时间是以产权转移为依据的。稍微注意一下。 21、不得扣除项目问题。行政性罚款不得扣除，但金融企业违约金可以扣除。回扣不可扣除，赞助不能扣除，前面已经提到，除了 坏帐准备外的各种准备不能扣除，注意一下就好了。 22、住房周转金问题。取消以前，企业销售房屋收入和折旧费用等计入了周转金，不确认所得，收入费用配比原则，既然没有确认 所得，则房屋销售损失也不能确认为费用了，这里其实好理解。取消以后，房屋折旧可扣除，房屋收入取扣除费用成本后的净值确认所得 等，比较正常，不说了。 23、境外已纳所得税扣除问题。这里我觉得是比较容易理解的，但一定要注意在计算扣除限额时要按照境内境外所有的所得总额计 算，不要分国家，分了国家虽然计算出来的数值是一样的，但是有问题，会扣分。关键注意缔结避免双重征税的国家的所得，以及政府规 定的援外项目的所得有减免税规定的，视同交纳，即扣除时不是按照实际交纳的税额扣除，而是按照国外未减免税时的税率计算出的税额 来扣除。当然要以不超过限额为基础。这里切切要小心计算。 24、税收优惠问题。 相信也是大家最头痛的问题了，太多太杂，无法记忆，我在这里做个小小的归纳，希望对大家有所帮助。 （1）完全免征的项目 1）学校问题，凡是涉及学校一率不征，包括高校后勤，科研，自办工厂等。 2）农村产前产中产后的服务型三产企业免征 3）科研机构与工程勘察单位联合其他企业转制为公司制企业中科研机构占 50%以上的，免征，若是工程勘察设计单位占 50%或者 两者共占 50%的，减半，否则没有优惠，这里要注意比较记忆。 4）福利工厂和街道办的福利性生产企业，安置“四残”人员超过总人员的 35%以上的，免征，未达到 35%但超过 10%的，减半征 收。 5）农口企事业单位从事种植，养殖、农产品初级加工的，免征 6）纳入财政预算管理的项目，有 12 个，凡是上缴财政的收入，均免征 7）事业单位，社会团体的部分收入免征。主要有划拨收入，预算外收入，事业单位分得的所属经营机构的利润。社会团体接受的
政府资助:以及接受的捐赠,收取的会费等。这里归纳起来就是政府划拨收入,分回所属机构利润收入,各项捐赠。注意这里是唯一接受 捐赠不纳税的情况 8)发放福利彩票取得的收入免税,在营业税里面也是免征的。结合记忆 9)企业取得的技术转让收入当期未超过30万元的部分,免征。这里是很容易搞忘的地方,在出计算题时很可能考到的,多注意几 眼记住吧 (2)完全减征的 1)国家允许在香港上市的9个企业,减按15%,看一下就好了。 2)乡镇企业减征10%,按3%90%来征收,注意合办的企业不享受此规定 3)福利企业安置“四残”人员超过10%未超过35%的,减半征收 4)科研机构和工程勘察设计单位与其他企业联合组建成公司制企业的,而且工程拗察设计单位股权比例达到50%或者两者加起来 达到50%的,减半征收 (3)定期免征的 1)新办的高新技术企业免征2年 2)新办的咨询,信息,软件企业,免征2年 3)新办的交通运输,邮电通讯业,1免1减半 4)新办的劳动服务就业企业,安置待业人员超过总人员的60%的,免征3年,期满后当年安置待业人员超过原企业人员30%的 减半2年,这里是唯一的“3免2减半”情况,呵呵,千万注意计算时的分母,一个是总人员,一个是原来的企业人员,不要算错 5)处理“三废”的生产企业,处理本企业三废的,免5年,处理其他企业的三废的,只能减免1年 6)“老、少、边、穷”的企业,税务局来决定减征 3年,注意客观题,一般不考,因为不确 7)西部大开发。西部地区新办交通,电力,水利, 广播企业,“两免三 注意搞上述企业建设的施工企业不享受这个政策,但可享受15%的政策。注意一下 (4)定期减征的 1)当然首先是西部大开发拉。处于西部地区国家鼓励产业的企业,这里包括内资和外资。是一样的,从2001年至2010年减按15% 2)严重自然灾害,由税务部门确定减征或免征1年,记住1年就好了,不会考 5)技术改造国有设备投资 这里要注意几个细节性的问题, 1)购进设备的价款的40%从购置当年比前一年超过的应纳税额中扣除,即当年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比购置前一 年的应纳税额超过的部分来补扣。但最多不得超过5年 2)注意这里是购置设备的企业的抵免 3)注意财政划拨的收入不能作为该项目投资。不然不享受优惠了 25、优惠不可交叉问题。以上归纳的优惠政策,只能选择一项,比如选择了西部大开发,就不能选择技术改造国有设备投资优惠了 千万注意这一点。西部大开发的2个优惠属于同一种优惠,可以叠加,比如即适用于15%,又减半,则实际税率为7。5% 26、内资企业对外投资发生的相关借款费用可直接扣除,注意这是今年的一大变化,这里和外资企业对比起来看,外资企业对内投 资的收益可不作为收入计算所得税,相应的投资费用成本也不能扣除,因此外资企业的投资借款费用不能直接扣除。注意了,这里要看情 相关的内容。关键原因,外商企业所得税是在企业所得税的基础上给予 民性和非居民性的区分在个人所得税中也有体现,只是区分方法不同而 如果己经将企业 的各个重点内容掌握了,我相信在学习这章时不会那么吃力了,而且还可以作到前后对比,加深企业所得税 的相关考点的记忆。因此在学习这章的时候注意特别的优惠规定外,更关键的还要放在和企业所得税的比较上来。另外要很好的理解这一 章的内容,更为学习下章个人所得税打好了一个居民性纳税的理念基础。大家共同努力,争取在7月份完成税法的分章复习,从下个月开 始,我就要陆续对一些关键性问题进行比较性总结了 1、居民性与非居民性的区分方法问题。外商投资企业(以下简称外资)全部属于居民性纳税义务人,即对于其在全球的收入要履 厅纳税义务。外国企业(以下简称外企)要区分是否在境内设立机构和场所。如果是的话,要对其相关的所有收入纳税。如果不是,则仅 对境内相关收入纳税。注意这里的相关指的是和境内机构和场所有实际联系的收入。但要注意与境内机构场所无实际联系的咨询收入视同 有实际联系纳税,下面将会做专题总结 2、机构场所的相关问题。机构场所中有一种叫做营业代理人。要特别注意一下,满足三个“经常”的,可作为营业代理人来看, 即可作为在境内有机构场所来对待。这三个经常是1)经常代理购买货物2)经常储存货物转交购货方3)经常代理销售货物 3、税率的问题。这个问题暂时不考虑减免税,因为下面要做专题总结,这里只想区分一下居民和非居民的基本税率问题,境内无 机枃场所的外国企业在境内取得的收入实行10%的预提税率。其他情况适用30%的企业所得税和地方所得税。这里境内无机构场所的外国 企业在计算所得税时建议不要考虑3%的地方所得税了 4、计税依据问题。境内无机构场所的外国企业的预提所得税计税依据按照外国企业“实际”收到的总收入计算。注意这里要扣除 代理人或购买人代扣代缴的相关税费,不能扣除回扣等。注意先算代扣代缴的流转税,这里仅指营业税,至于是否交纳增值税按照增值税 规定处理,因为其为价外税,所以在这里不要考虑增值税问题,而且境内无机构场所的情况下一般无法发生增值税应税货物销售或应税劳 例:某外国企业1999年取得境内特许权使用费收入100万,2002年取得股息收入200万元。其在境内无机构场所。试分别计算两 年境内企业应代扣代缴的所得税 解答:特许权使用费收入应该交纳营业税,股息收入不用交纳营业税,而且这里要注意在2000年前的预提所得税税率为20%,之 后为10%,注意考题考察这里是有根据的,因为在第一章提到的实体法从旧,程序法从新的原则 1999年境内企业应代扣代缴所得税为100·(1-5%)·20% 002年境内企业应代扣代缴所得税为100·10% 对于外商投资企业和外国企业的所得税计税依据,和企业所得税中的计算方法是一致的,即用收入总额扣除可扣除的费用成本, 及免税收入后按照适用税率计算所得税。或者用利润总额进行调整,调增不可扣除费用成本,调减可扣除的收入,这里也和企业所得税 样是本章的重点和难点。下面将会对部分费用收入的扣除减少情况做进一步的总结。 但在这里要注意一个情况,即境内有机构场所的外国企业在境外与其机构场所有实际联系的所得是要交纳企业所得税的,而且其在 境外交纳的所得税可作为费用直接扣除,注意这里是据实扣除,不考虑限额问题。这里和外商投资企业的境外已纳税款的扣除是不一样的 而且一定要注意境外己纳税款的境内扣除是仅适用于外商投资企业的 例:某外国企业A在境内有营业代理人B。其在境内发生了外商投资企业分回投资利润100万,利息收入120万,金融债券利息 收入100万,国债利息收入10万,国债转让收入10万,特许权使用费收入200万,B在美国开设了一投资企业分回所得为300万人民币 己在境外纳税120万。B在境内发生管理费50万元,其中上缴境外企业管理费20万,境内无服务机枃管理费10万,境内提供劳务机枃管 理费10万,境内关联企业管理费10万,交际应酬费10万,广告费⑩0万,工资薪金20万,计提职工福利费3.5万元,实际发生3万元, 对外商投资发生借款利息支出20万,对美国投资企业发生投资借款利息支出10万,计提工会经费0。4万,但本企业有工会组织但未取得
10 政府资助；以及接受的捐赠，收取的会费等。这里归纳起来就是政府划拨收入，分回所属机构利润收入，各项捐赠。注意这里是唯一接受 捐赠不纳税的情况。 8）发放福利彩票取得的收入免税，在营业税里面也是免征的。结合记忆。 9）企业取得的技术转让收入当期未超过 30 万元的部分，免征。这里是很容易搞忘的地方，在出计算题时很可能考到的，多注意几 眼记住吧。 （2）完全减征的 1）国家允许在香港上市的 9 个企业，减按 15%，看一下就好了。 2）乡镇企业减征 10%，按 33%*90%来征收，注意合办的企业不享受此规定 3）福利企业安置“四残”人员超过 10%未超过 35%的，减半征收。 4）科研机构和工程勘察设计单位与其他企业联合组建成公司制企业的，而且工程勘察设计单位股权比例达到 50%或者两者加起来 达到 50%的，减半征收。 （3）定期免征的。 1）新办的高新技术企业免征 2 年 2）新办的咨询，信息，软件企业，免征 2 年 3）新办的交通运输，邮电通讯业，1 免 1 减半 4）新办的劳动服务就业企业，安置待业人员超过总人员的 60%的，免征 3 年，期满后当年安置待业人员超过原企业人员 30%的， 减半 2 年，这里是唯一的“3 免 2 减半”情况，呵呵，千万注意计算时的分母，一个是总人员，一个是原来的企业人员，不要算错了。 5）处理“三废”的生产企业，处理本企业三废的，免 5 年，处理其他企业的三废的，只能减免 1 年。 6）“老、少、边、穷”的企业，税务局来决定减征或免征 3 年，注意客观题，一般不考，因为不确定。 7）西部大开发。西部地区新办交通，电力，水利，邮政，广播企业，“两免三减半” 注意搞上述企业建设的施工企业不享受这个政策，但可享受 15%的政策。注意一下 （4）定期减征的 1）当然首先是西部大开发拉。处于西部地区国家鼓励产业的企业，这里包括内资和外资。是一样的，从 2001 年至 2010 年减按 15% 征收 2）严重自然灾害，由税务部门确定减征或免征 1 年，记住 1 年就好了，不会考 （5）技术改造国有设备投资 这里要注意几个细节性的问题， 1）购进设备的价款的 40%从购置当年比前一年超过的应纳税额中扣除，即当年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比购置前一 年的应纳税额超过的部分来补扣。但最多不得超过 5 年。 2）注意这里是购置设备的企业的抵免 3）注意财政划拨的收入不能作为该项目投资。不然不享受优惠了。 25、优惠不可交叉问题。以上归纳的优惠政策，只能选择一项，比如选择了西部大开发，就不能选择技术改造国有设备投资优惠了， 千万注意这一点。西部大开发的 2 个优惠属于同一种优惠，可以叠加，比如即适用于 15%，又减半，则实际税率为 7。5% 26、内资企业对外投资发生的相关借款费用可直接扣除，注意这是今年的一大变化，这里和外资企业对比起来看，外资企业对内投 资的收益可不作为收入计算所得税，相应的投资费用成本也不能扣除，因此外资企业的投资借款费用不能直接扣除。注意了，这里要看情 况的 外商投资企业和外国企业所得税法 易错问题总结 这一章和企业所得税有密切的联系，和个人所得税也有很多相关的内容。关键原因，外商企业所得税是在企业所得税的基础上给予 外商的特别照顾性税法，其中包含很多关于“三外”的优惠，其居民性和非居民性的区分在个人所得税中也有体现，只是区分方法不同而 已。 如果已经将企业所得税的各个重点内容掌握了，我相信在学习这章时不会那么吃力了，而且还可以作到前后对比，加深企业所得税 的相关考点的记忆。因此在学习这章的时候注意特别的优惠规定外，更关键的还要放在和企业所得税的比较上来。另外要很好的理解这一 章的内容，更为学习下章个人所得税打好了一个居民性纳税的理念基础。大家共同努力，争取在 7 月份完成税法的分章复习，从下个月开 始，我就要陆续对一些关键性问题进行比较性总结了。 1、居民性与非居民性的区分方法问题。外商投资企业（以下简称外资）全部属于居民性纳税义务人，即对于其在全球的收入要履 行纳税义务。外国企业（以下简称外企）要区分是否在境内设立机构和场所。如果是的话，要对其相关的所有收入纳税。如果不是，则仅 对境内相关收入纳税。注意这里的相关指的是和境内机构和场所有实际联系的收入。但要注意与境内机构场所无实际联系的咨询收入视同 有实际联系纳税，下面将会做专题总结。 2、机构场所的相关问题。机构场所中有一种叫做营业代理人。要特别注意一下，满足三个“经常”的，可作为营业代理人来看， 即可作为在境内有机构场所来对待。这三个经常是 1）经常代理购买货物 2）经常储存货物转交购货方 3）经常代理销售货物 3、税率的问题。这个问题暂时不考虑减免税，因为下面要做专题总结，这里只想区分一下居民和非居民的基本税率问题，境内无 机构场所的外国企业在境内取得的收入实行 10%的预提税率。其他情况适用 30%的企业所得税和地方所得税。这里境内无机构场所的外国 企业在计算所得税时建议不要考虑 3%的地方所得税了。 4、计税依据问题。境内无机构场所的外国企业的预提所得税计税依据按照外国企业“实际”收到的总收入计算。注意这里要扣除 代理人或购买人代扣代缴的相关税费，不能扣除回扣等。注意先算代扣代缴的流转税，这里仅指营业税，至于是否交纳增值税按照增值税 规定处理，因为其为价外税，所以在这里不要考虑增值税问题，而且境内无机构场所的情况下一般无法发生增值税应税货物销售或应税劳 务。 例：某外国企业 1999 年取得境内特许权使用费收入 100 万，2002 年取得股息收入 200 万元。其在境内无机构场所。试分别计算两 年境内企业应代扣代缴的所得税。 解答：特许权使用费收入应该交纳营业税，股息收入不用交纳营业税，而且这里要注意在 2000 年前的预提所得税税率为 20%，之 后为 10%，注意考题考察这里是有根据的，因为在第一章提到的实体法从旧，程序法从新的原则。 1999 年境内企业应代扣代缴所得税为 100*（1-5%）*20% 2002 年境内企业应代扣代缴所得税为 100*10% 对于外商投资企业和外国企业的所得税计税依据，和企业所得税中的计算方法是一致的，即用收入总额扣除可扣除的费用成本，以 及免税收入后按照适用税率计算所得税。或者用利润总额进行调整，调增不可扣除费用成本，调减可扣除的收入，这里也和企业所得税一 样是本章的重点和难点。下面将会对部分费用收入的扣除减少情况做进一步的总结。 但在这里要注意一个情况，即境内有机构场所的外国企业在境外与其机构场所有实际联系的所得是要交纳企业所得税的，而且其在 境外交纳的所得税可作为费用直接扣除，注意这里是据实扣除，不考虑限额问题。这里和外商投资企业的境外已纳税款的扣除是不一样的， 而且一定要注意境外已纳税款的境内扣除是仅适用于外商投资企业的。 例：某外国企业 A 在境内有营业代理人 B。其在境内发生了外商投资企业分回投资利润 100 万，利息收入 120 万，金融债券利息 收入 100 万，国债利息收入 10 万，国债转让收入 10 万，特许权使用费收入 200 万，B 在美国开设了一投资企业分回所得为 300 万人民币， 已在境外纳税 120 万。B 在境内发生管理费 50 万元，其中上缴境外企业管理费 20 万，境内无服务机构管理费 10 万，境内提供劳务机构管 理费 10 万，境内关联企业管理费 10 万，交际应酬费 10 万，广告费 10 万，工资薪金 20 万，计提职工福利费 3.5 万元，实际发生 3 万元， 对外商投资发生借款利息支出 20 万，对美国投资企业发生投资借款利息支出 10 万，计提工会经费 0。4 万，但本企业有工会组织但未取得
