业的运输收入不属于营业税征收范围,不存在代扣代缴的问题,但国内保险公司对国内标的物的保险分给国外保险公司 该承担代扣代缴的义务,但自己应交纳营业税的营业额为扣除国外保险公司分保收入的部分,而实际上保险公司应交给税务部门的营业税 包括自己交纳和代扣代缴的营业税,其营业额就是收到的保费收入。注意这里千万不要搞混了,什么是代扣代缴,什么是扣除后再缴 9、非盈利性医疗机构进行的非医疗服务收入,同样要缴纳营业税,对于医疗服务收入是免征的 1、关于纳税义务发生时间的确定,对于单位和个人提供应税劳务,转让无形资产等收到预收帐款的,不是以收到预收帐款时确认 交纳营业税,而是以会计制度上收入的确认时间为纳税义务发生时间,这里很容易忽视。 业新.12.金融企业的贷款利息收入,计算营业税时不得扣除存款利息收入。对于逾期90天以上的应收未收利息不作为本期收入确定营 逾期未超过90天的应收未收利息应该确认为营业额 13、企业取得银行抵押贷款的,银行又将抵押物出租获得的租金收入冲抵货款利息的,应该将出租收入确认为企业的收入计算营业 14、个人演出收入可以扣除支付给经纪和提供演出场地等的费用后的纯收入作为营业额计箅营业税,个人就是经纪人的,以售票人 为代扣代缴人。个人进行体育比赛的出场费免征营业税,不要和演出收入搞混了 15、保铃球馆为娱乐业,但保铃球馆里进行全国性的比赛获得的收入为文化体育业,健身房为娱乐业,但健身房里进行的全国性的 比赛获得的收入为文化体育业,这里一定要区分娱乐业和文化体育业中的联系和区别 16、凡是带有服务性收取的手续费交纳营业税,不要和委托加工中的加工费搞混了。这两者都是劳务收入,但加工劳务收入为增值 税应税收 17、高校后勤机构提供给校内学生的住宿服务免征,但如果提供给了校外人员,就要缴税了,营业税税收优惠里面有很多这样的情况 注意免税的范围。千万不要一概而论 18、饮食业和销售的区别问题。饮食业一般提供场 提供饮食娱乐等,但不提供场所只销售饮食的单位,应该交纳增值税 这里最容易忽视了,个体经营者在商场租赁场所提供饮食的交纳营业税,但在商场单纯销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。作 题时一定要看清题目,看到底提供了场所没有 19、营业税和增值税交叉征收的问题。应该不会考,2002年的考题考了。了解一下就可以了,但其中的道理一定要明白,不然增 值税和营业税越学越糊涂,建议去看我的另一个帖子《关于营业税和增值税交叉征收的怪现象》,或者将2002年那一道考察代销问题的计 算题做一遍也就可以了。 20、期租,湿租和光租、干租问题。前两个均配备操作人员,属于运输业务,后两者均不配备操作人员,属于租赁业务,但这里 注意前两者,其期间发生的相关费用和人员工资是由承租人来负担的,即出租方不负担,在计算所得税时要注意。 城建税教育费附加易错问题总结 1、实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的,除了两个特殊情况外,即1、机关服务取得的收入免征2、进口不征以外 其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收,即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收 2、进口不征,出口不退问题。进口涉及到三税的,不用交纳城建,内销环节涉及到三税的,其中增值税不考虑进口环节增值税抵 扣,即用内销实际应纳增值税额来计算城建。(尚在讨论 3、三个税率的问题。城建市区为7%,县城镇为5%,其他为1%其中教育费附加只有一个税率3% 4、税率确定问題。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地区确认税率。委托加工时,除受托人为个体经营者外,代收代缴消费税, 则消费税的堿建按照受托人所在地确定税率。这里注意,凡是涉及到代缴三税情形的,就要以代缴人的地区确定税率了,很容易忽视的 5、退城建问题。出口城建不退,但涉及到减免退税的,城建可以相应退回。这里要注意,减免部分的三税来计算减免退回 6、罚城建问题。这是本章的重难点,涉及到税务部门要求查补三税的,城建应相应查补,由于查补而交纳的罚款,滞纳 建计算进去,而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里注意查补和追收的区别,另外是容易出客观计算题的地方。千 计算哪些该计算城建,那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数,题目一般不会告诉滞纳金的比例,一般为每日0。05% 例:税务部门2004年3月1日查获某县城A企业上月尚未交纳增值税100万,消费税50万。税务机关要求企业补缴税款并征收 滞纳金和2倍罚款(滞纳金按天数计算),计算企业应补交税款合计。(假设税务部门将教育费附加也要求计入) 解答:上月3月10日为交纳税款最后期限,按11日算起,企业滞纳天数为22天。应补交税款(100*3+50·3)·+(5%+3%) 滞纳金(100+50)·(1+5%+3%)*22·0。05%(这里滞纳是否应将堿建计入尚须讨论,按照教材的精神我认为应该计入) 合计为补交税款+滞纳金 仍如上例,A企业补交税款态度不配合,税务部门按规定加收查补税款的50%的罚款。此时,罚款应为(100+50)·50%,城建不 能再次计入了。注意这里的区别。去年已经考过一次查补了,这次不代表不会出追收的题目 关税易错问题总结 倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算,如果是零售价格(即含增值税)就得慢慢计算了,因为此价格中几乎什么税 都有,最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费,保险费,装卸费 境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税 例:甲商店销售一批进口货物,零售收入35.3925万,该店成本利润率10%,进口关税税率10%,消费税率20%,问:甲为一般纳 税人时,1.该批货物进口己纳关税,消费税分别是多少?2本期应纳增值税多少? 解答:此题需用倒扣计算法 销售含税收入增值税利润消费税=完税价格 税价格={35。3925/(1+17%)(1+10%)]-35。3925/(1+17%)(1+10%)]*20%}/1+10%)(其中不含税销售额中包含利润,消 费税额,关税额,所以应该减去利润,消费税,关税) 进口环节关税=完税价格·10% 进口环节增值税=完税价格·(1+10%)/(1-20%)·17% 进口环节消费税=完税价格·(1+10%)/(1-20‰)·20%或者35。3925(1+17%)(1+10%20%(两者的计算结果一定是一样的, 从完税价格公式中可以看出) 应纳增值税=35。3925/(1+17%)*17%进口环节增值税 2、法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主,而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免 例:以下属于关税法定减免项目的是 A:行邮税额为35元的货物B:残疾人专用器材的进口 C:外国政府捐赠的进口货物D2无价值的随货物进口的样品 解答:ADB和C属于特定减免项目 3、离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价,其中包括关税,所以在计算关税时要换算成不含税价,关税=离岸价格 (1+关税税率),千万不要直接用离岸价格*关税税率,这里很容易忽视。 4、进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用, 许权使用费,企业赠送或极低价格给予销售方的货物,但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两 况记漏。此外,还需要记住不允许计入关税完税价格的项目,比较容易出错的几个是:1、进口设备涉及的境内修理费,安装费等2、境内 的运费等 5、买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金,是对购买方的购货代理人支付的佣金,属于对企业内的佣金,而支付给销4 企业的运输收入不属于营业税征收范围，不存在代扣代缴的问题，但国内保险公司对国内标的物的保险分给国外保险公司分保的部分，应 该承担代扣代缴的义务，但自己应交纳营业税的营业额为扣除国外保险公司分保收入的部分，而实际上保险公司应交给税务部门的营业税 包括自己交纳和代扣代缴的营业税，其营业额就是收到的保费收入。注意这里千万不要搞混了，什么是代扣代缴，什么是扣除后再缴。 9、非盈利性医疗机构进行的非医疗服务收入，同样要缴纳营业税，对于医疗服务收入是免征的。 10、保险公司给予客户的无赔偿奖励，可以在营业额中扣除，以实际收到的保费收入为营业额。 11、关于纳税义务发生时间的确定，对于单位和个人提供应税劳务，转让无形资产等收到预收帐款的，不是以收到预收帐款时确认 交纳营业税，而是以会计制度上收入的确认时间为纳税义务发生时间，这里很容易忽视。 12、金融企业的贷款利息收入，计算营业税时不得扣除存款利息收入。对于逾期 90 天以上的应收未收利息不作为本期收入确定营 业额，但逾期未超过 90 天的应收未收利息应该确认为营业额。 13、企业取得银行抵押贷款的，银行又将抵押物出租获得的租金收入冲抵贷款利息的，应该将出租收入确认为企业的收入计算营业 额。 14、个人演出收入可以扣除支付给经纪和提供演出场地等的费用后的纯收入作为营业额计算营业税，个人就是经纪人的，以售票人 为代扣代缴人。个人进行体育比赛的出场费免征营业税，不要和演出收入搞混了 15、保铃球馆为娱乐业，但保铃球馆里进行全国性的比赛获得的收入为文化体育业，健身房为娱乐业，但健身房里进行的全国性的 比赛获得的收入为文化体育业，这里一定要区分娱乐业和文化体育业中的联系和区别。 16、凡是带有服务性收取的手续费交纳营业税，不要和委托加工中的加工费搞混了。这两者都是劳务收入，但加工劳务收入为增值 税应税收入 17、高校后勤机构提供给校内学生的住宿服务免征，但如果提供给了校外人员，就要缴税了，营业税税收优惠里面有很多这样的情况， 注意免税的范围。千万不要一概而论 18、饮食业和销售的区别问题。饮食业一般提供场所经营，提供饮食娱乐等，但不提供场所只销售饮食的单位，应该交纳增值税， 这里最容易忽视了，个体经营者在商场租赁场所提供饮食的交纳营业税，但在商场单纯销售自产产品而不提供饮食场所的交纳增值税。作 题时一定要看清题目，看到底提供了场所没有。 19、营业税和增值税交叉征收的问题。应该不会考，2002 年的考题考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增 值税和营业税越学越糊涂，建议去看我的另一个帖子《关于营业税和增值税交叉征收的怪现象》，或者将 2002 年那一道考察代销问题的计 算题做一遍也就可以了。 20、期租，湿租和光租、干租问题。前两个均配备操作人员，属于运输业务，后两者均不配备操作人员，属于租赁业务，但这里要 注意前两者，其期间发生的相关费用和人员工资是由承租人来负担的，即出租方不负担，在计算所得税时要注意。 城建税 教育费附加 易错问题总结 1、实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的，除了两个特殊情况外，即 1、机关服务取得的收入免征 2、进口不征以外， 其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收，即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收。 2、进口不征，出口不退问题。进口涉及到三税的，不用交纳城建，内销环节涉及到三税的，其中增值税不考虑进口环节增值税抵 扣，即用内销实际应纳增值税额来计算城建。（尚在讨论） 3、三个税率的问题。城建市区为 7%，县城镇为 5%，其他为 1%。其中教育费附加只有一个税率 3% 4、税率确定问题。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地区确认税率。委托加工时，除受托人为个体经营者外，代收代缴消费税， 则消费税的城建按照受托人所在地确定税率。这里注意，凡是涉及到代缴三税情形的，就要以代缴人的地区确定税率了，很容易忽视的一 个地方~！ 5、退城建问题。出口城建不退，但涉及到减免退税的，城建可以相应退回。这里要注意，减免部分的三税来计算减免退回的城建。 6、罚城建问题。这是本章的重难点，涉及到税务部门要求查补三税的，城建应相应查补，由于查补而交纳的罚款，滞纳金应将城 建计算进去，而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里注意查补和追收的区别，另外是容易出客观计算题的地方。千万要注意 计算哪些该计算城建，那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数，题目一般不会告诉滞纳金的比例，一般为每日 0。05%。 例：税务部门 2004 年 3 月 1 日查获某县城 A 企业上月尚未交纳增值税 100 万，消费税 50 万。税务机关要求企业补缴税款并征收 滞纳金和 2 倍罚款（滞纳金按天数计算），计算企业应补交税款合计。（假设税务部门将教育费附加也要求计入） 解答：上月 3 月 10 日为交纳税款最后期限，按 11 日算起，企业滞纳天数为 22 天。应补交税款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）] 滞纳金 （100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（这里滞纳是否应将城建计入尚须讨论，按照教材的精神我认为应该计入） 合计为补交税款+滞纳金 仍如上例，A 企业补交税款态度不配合，税务部门按规定加收查补税款的 50%的罚款。此时，罚款应为（100+50）*50%，城建不 能再次计入了。注意这里的区别。去年已经考过一次查补了，这次不代表不会出追收的题目。 关税 易错问题总结 1、倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含增值税）就得慢慢计算了，因为此价格中几乎什么税 都有，最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费，保险费，装卸费+ 境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税。 例：甲商店销售一批进口货物，零售收入 35.3925 万，该店成本利润率 10%，进口关税税率 10%，消费税率 20%，问：甲为一般纳 税人时，1.该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？2.本期应纳增值税多少？ 解答：此题需用倒扣计算法 销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格 完税价格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含税销售额中包含利润，消 费税额，关税额，所以应该减去利润，消费税，关税） 进口环节关税=完税价格*10% 进口环节增值税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*17% 进口环节消费税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者 35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（两者的计算结果一定是一样的， 从完税价格公式中可以看出） 应纳增值税=35。3925/（1+17%）*17%-进口环节增值税 2、法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。 例：以下属于关税法定减免项目的是： A：行邮税额为 35 元的货物 B：残疾人专用器材的进口 C：外国政府捐赠的进口货物 D：无价值的随货物进口的样品 解答：AD B 和 C 属于特定减免项目 3、离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/ （1+关税税率），千万不要直接用离岸价格*关税税率，这里很容易忽视。 4、进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用，包括特 许权使用费，企业赠送或极低价格给予销售方的货物，但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两个特殊情 况记漏。此外，还需要记住不允许计入关税完税价格的项目，比较容易出错的几个是：1、进口设备涉及的境内修理费，安装费等 2、境内 的运费等 5、买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金，是对购买方的购货代理人支付的佣金，属于对企业内的佣金，而支付给销