第五章审计目标与审计范围 财务报表审计是注册会计师从事的主要鉴证业务。上市公司的财务报表是由注册会计师宙 计的，然而财务舞弊案却层出不穷。每当出现财务舞弊案时，社会公众都会愤怒地质问：注 册会计师在哪里？受到损害的人们还会对注册会计师提起诉讼，出现了所谓“诉讼爆炸”。 本章主要讨论财务报表审计的目标和过程。 通过本章的学习，将能够： 1.掌握财务报表审计的目标 2.了解被审计单位管匣层对财务报表的声任： 3.掌握注册会计师对已审财务报表的责任： 4.掌握注册会计师对错误或舞弊的责任： 5.掌握注册会计师对发现违反法规的行为的责任 6.掌握注册会计师实现财务报表审计的目标的过程。 第一节审计总目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 它包括审计总目标和审计具体目标两个层次 一、审计总目标的演变 注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、产负债表审计 和会计报表审计三个阶段，审计总目标也随之有所变化。 在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查， 判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的审计目标。 在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项 目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标 依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。 在会计报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地 反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准 则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。在此阶段，审计由静态审计发展 到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容（包括经营审计、效益审计、效果审计）。审计 目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审 计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。 尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服 务的业务量也在日渐增加，但是注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位执行会计报 表审计。会计报表审计是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和 发展。 ,我国独立审计的总目标 关于独立审计的总目标，各国的表述略有不同。比如： 美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书第1号》指出： “独立审计人员对会计报 -1- - 1 - 第五章 审计目标与审计范围 财务报表审计是注册会计师从事的主要鉴证业务。上市公司的财务报表是由注册会计师审 计的，然而财务舞弊案却层出不穷。每当出现财务舞弊案时，社会公众都会愤怒地质问：注 册会计师在哪里?受到损害的人们还会对注册会计师提起诉讼，出现了所谓“诉讼爆炸”。 本章主要讨论财务报表审计的目标和过程。 通过本章的学习，将能够： 1．掌握财务报表审计的目标； 2．了解被审计单位管理层对财务报表的责任； 3．掌握注册会计师对已审财务报表的责任； 4．掌握注册会计师对错误或舞弊的责任； 5．掌握注册会计师对发现违反法规的行为的责任； 6．掌握注册会计师实现财务报表审计的目标的过程。 第一节 审计总目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 它包括审计总目标和审计具体目标两个层次。 一、审计总目标的演变 注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、产负债表审计 和会计报表审计三个阶段，审计总目标也随之有所变化。 在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查， 判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的审计目标。 在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项 目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标 依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。 在会计报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地 反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准 则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。在此阶段，审计由静态审计发展 到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容(包括经营审计、效益审计、效果审计)。审计 目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审 计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。 尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服 务的业务量也在日渐增加，但是注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位执行会计报 表审计。会计报表审计是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和 发展。 二、我国独立审计的总目标 关于独立审计的总目标，各国的表述略有不同。比如: 美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书第 1 号》指出： “独立审计人员对会计报