涉外税务·2001年第4期 在北疏就 美国遗产税面临的挑战 兼论我国开征遗产税不宜操之过急 ●邵培德 即遗赠资产与生前赠与资产，总和 【内容提要】美国遗产税在历史上一波三折，在现实上存有种种弊 减去允许扣除的资产项目。因此 端，这包括繁杂的征纳规章、高额的征收成本、微弱的聚财功能，它一方 在实际上，奠国的遗产税融赠与 面损客经济效率，另一方面却未能实现预期的社会公平，因而有效地开 税于一身·允许扣除的资产项目 征遗产税并非易事。有鉴于此，我国开征遗产税不宜操之过急， 主要是对慈善机构的捐赠、最低 免征额、债务和丧葬费等，至于 死者的配偶则享受"无限扣除” 全国范围看，美国开征遗产 税的第三次开征则是在1898年， 优惠，无蒂交纳任何遗产税。遗 税的历史虽不久远，但其一 起因是美国与西班牙的战争急精 产税采用超额票进税率，税率从 波三折的发展进程，及当前招致 军费，与以往一样，此税随普这 18%至55%不等，55%的高税费适 的种种批评，既值得我们关注， 场战争的结束而再次被停征·直 用于价值超过300万美元的遗 也子人以启发。 到第一次世界大战的来临，遗产 产。与其他税种相比，遗产税是 税于1916年在类国重获新生而 一个小税种，1998年和1999财 直到今日·由此不难看出，美国 政年度的税额为231亿和300亿 联邦遗产税始终是与战争密不可 美元，分别占同期税收总收入的 在美国，联邦和州两级政府 分的，是军事战争的衍生物。 1.4%和1.5%。 均开征遗产税。联邦政府的遗产 目前，獎国联邦遗产税的基 税首次开征于1797年，共目的是 美国州一级的遭产税则是多 本框架是由1976年的《税收改革 为美国海军的发展筹集资金，以 法》予以确立的。这部法律对各 种多样、规定不一，除少数州不 应付当时美国与法国的紧张关 种财产转移征税作了统一的规 开征遗产税或已废除遗产税外， 系。但仅隔5年，即1802年美国 定，据此遗产税的起征点为60万 大部分州都是开征了类似于继承 国会就废除了遗产税，直到1862 獎元，但是根据《纳税人减免法》 税性质的遗产税·由于州一级的 年，出于为南北战争筹措军费的 的规定，这一数额在1998年提高 遗产税可以抵免联邦遗产税，这 需要，国会又决定重新开征遗产 到62.5万类元，并将逐步提高， 在实质上等于敏励各州开征遗产 税。随着南北战争的结束，国会 直至2006年达到100万美元·遗 税，且在规定上尽可能地与联邦 于1870年再度废除遭产税，遗产 产税的征税对象则是遗产净值， 遗产税相一致· 41 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net美国遗产税面临的挑战 — 兼论我国开征遗产说不宜操之过急 . 召肠培德 【内容提要 】 美 国 遗 产 税在 历 史上一 波 三折 , 在 现实 上存 有 种 种弊 端 , 这 包括繁 杂 的征纳 规章 、 高额的 征收成本 、 微弱 的 聚 财 功 能 , 它 一 方 面 损 害 经 济 效 率 , 另 一 方 面 却 未 能 实 现预 期 的 社会公 平 , 因 而 有 效地开 征遗 产 税并 非 易 事 。 有 鉴 于 此 , 我 国 开征 遗 产 税 不 宜 操之 过 急 。 吠 国 范 围 看 , 美国 开征遗产 的历 史 虽 不 久远 , 但其 一 波三 折 的发 展进程 , 及 当 前招 致 的种 种 批评 , 既 位得我 们 关 注 , 也 予 人 以 启 发 。 在美 国 , 联 郊 和州 两 级政 府 均 开 征遗产 税 。 联 邦 政府 的 遗 产 税首 次开 征 于 1 7 9 7 年 , 其 目 的 是 为 关 国 海军 的 发 展筹 集 资金 , 以 应 付 当 时 美 国 与 法 国 的 紧 张 关 系 。 但仅 隔 5 年 , 即 18 0 2 年 美国 国 会就度 除 了 遗产 税 。 直 到 1 8 6 2 年 , 出 于 为 南 北 战 争筹 措 军 费 的 偷 要 , 国 会又决定 重 新开 征 遗产 税 。 随 珍 南 北 战争 的 结 束 , 国 会 于 1 8 7 0 年再 度废 除遗 产 税 。 遗 产 税 的 第 三 次 开 征则 是 在 18 9 8 年 , 起 因 是 美 国 与 西班牙 的 战争 急 褥 军 费 , 与 以 往 一 样 , 此税 随珍 这 场 战争 的 结 束 而 再次被 停征 。 直 到 第 一 次世界 大战 的 来 临 , 遗 产 税于 1 9 1 6 年 在美 国 重 获 新 生 而 直到 今 日 。 由 此不 难看 出 , 美 国 联邦 遗产税始 终是 与 战争 密不 可 分 的 , 是 军 事 战争 的衍 生 物 。 目 前 , 美 国 联邦 遗 产 税 的 巷 本 框架是 由 1 9 7 6 年 的 《税收 改 革 法 》 予 以 确 立 的 。 这部 法律对 各 种 财 产 转 移 征 税 作 了 统 一 的 规 定 , 据此 遗产 税 的起 征 点 为 6 0 万 美 元 , 但 是根据 《纳 税人 减免法 》 的 规定 , 这一 数额在 1 9 9 8 年提 高 到 6 2 . 5 万 关 元 , 并 将逐 步 提 高 , 直 至 2 0 0 6 年 达到 10 0 万 美 元 。 遗 产 税 的 征税 对 象则 是遗 产 净值 , 即 遗 赠 资 产 与 生前 赠 与 资 产 总和 减 去 允 许 扣 除 的 资 产 项 目 。 因 此 在 实 际 上 , 美 国 的遗 产 税 融 赠 与 税 于 一身 。 允 许 扣 除 的 资产 项 目 主 要 是对 慈 善机 构 的 捐 赠 、 最低 免 征 额 、 债 务和 丧 葬 费 等 。 至 于 死者 的 配偶 则 享 受 “ 无 限 扣 除 ” 优 惠 , 无 需 交 纳 任何 遗产 税 。 遗 产 税 采用 超 额 累 进税 率 , 税 率 从 1 8 % 至 5 5 % 不 等 , 5 5 % 的 高 税 费 适 用 于 价 值 超过 3 0 0 万 美元 的遗 产 。 与其 他税 种 相 比 , 遗 产 税是 一个 小 税种 , 1 9 9 8 年和 1 9 9 9 财 政 年度 的 税 额为 2 31 亿 和 3 0 0 亿 美 元 , 分 别 占 同 期 税 收 总 收 入 的 1 . 4 % 和 1 . 5 % 。 美国 州 一 级 的遗 产 税则 是 多 种 多样 、 规定 不 一 , 除 少 数 州 不 开征遗 产 税 或 已 废 除遗 产 税 外 , 大 部分州 都是 开征 了 类似 于 继承 税性质 的 遗产 税 。 由 于 州 一 级 的 遗 产税 可 以 抵 免 联 邦 遗产 税 , 这 在实 质 上等 于鼓 励各州 开征遗产 税 , 且在规 定上 尽 可 能 地 与 联 邦 遗产 税相 一致 。 4 1