年补花就 涉外税务·2001年第4期 “未申报的赠与”纳税人对小额 现实，这将是美国历史上第四次 二 不动产的转移即使不子申报，征 取消联邦遗产税。 目前美国的遭产税、尤其是 收机关也难以察觉· 联邦遗产税受到了社会各方面的 其三，就经济效率角度看， 批评，最为激烈者当数獎国经济 遭产税几乎是存百害而无一利· 三 学界，不少经济半者纷纷撰文· 一方而开征遗产税，事实上是对 美国遗产税历经的种种周折 他们或是质疑现行遗产税的实 投资、工作和储蕾积极性的打 及目前招致的请多批评值得令人 效，或干脆主张废除此税，其中 击，人们为逃避遗产税不是减少 反思： 不乏美国经济学界的一些头面人 投资、工作与储蕾，就是增加即 一方面，从理论上分析，遗 物，包括曾任克林顿总统经济顾 期消费·另一方面，遗产税本身 产税本身就不是一个十全十美的 问委员会主席的约瑟夫·斯蒂格 就是一个得不偿失的税种，以 税种，就社会伦理标准、收入分 利茨(Joseph Stig1itz)。他们 1998年为例，遗产税虽筹集了 配公平等方面来看，人们固然有 反对遭产税的主要理由是： 230亿英元的财政收入，但其征 极其充分的理由来要求政府开征 其一，就财政收入角度看， 收成本却高达460亿美元。 遗产税，但是从经济效率的角度 遗产税属于小税种·无论是从绝 其四，就税制本身看，遗产 来分析，遗产税对纳税人的工 对量，还是从相对数来考察，这 税是美国税制最复杂的部分之 作、储蕾和投资的阻碍作用是不 一税种的收入水平一直保持相对 一·仅遗产税纳税申请书的填写 可否认的事实。正因如此，学术 稳定·事实上，仅仅1998财玫年 说明书就有22页，而纳税申请书 界对遗产税历来就有两种裁然不 度的个人所得税，就超过了类国 本身则长达41页，据美国国内收 同的滑法，个别观点极端的学者 在整个20世纪的遗产税收入总 入署的估计，正确填写此申请书 甚至认为，遗产税是"给居丧家 颜。 的时间需一周，但实际要完成此 庭增添痛苦的不公正、不道德的 其二，就社会公平的角度 项工作则籍要4周时间，因此大 税收”，也是”文明世界中最恶的 看，遗产税难于实现既定的公平 部分的纳税人都聘请专业律师来 税收之一”，西方20世纪上半叶 目标。根据类国国内收入署的统 完成此项工作· 的税收理论权威、美国著名经济 计，价值在2000万类元以上的大 经济学界的上述种种见解也 学家塞里格曼(E d w i n 额遗产适用的平均税率明显低于 形响着公众对于遗产税的看法· Se1 igman)教授就持类似的香 价值在250-500万焚元之间的小 早在1982年，加里福尼亚州的公 法。 额遗产。其中的主要原因在于， 民就以2：1（即64%对36%）的 另一方面，从实际操作看， 纳税人可轻易地利用以下多种渠 投票结果要求取消遗产税·自 宪满地开征遗产税绝非哥事。本 道规避纳税义务，最典型的方式 1997年以来，已有五个州（纽约、 文如上所述的情况已很好地印证 有：1、"直接赠与"，如每位受赠 路易斯安那、堪萨斯、特拉华和 了这点·由此所作的必然推论 者每年都可获得价值1万类元免 衣阿华)通过立法，或取消遗产 是：在獎国，遗产税的实绩尚是 税财产：2、"间接赠与”，包括通 税，或减轻该税的负担。最为引 如此：那么在我国这样一个发展 过提供优惠性个人间贷款而转移 人注目的是，美众议院于2000年 中大国，如果缺少科学的论证和 的利惠收入，通过改变人寿保险 10月通过投票决定，在今后10年 设计而贸然开征遗产税，其效果 的受益人变相转移收入等等：3、 内透步废除遭产税，如果这成为 是值得令人怀疑的·主要依居有 42 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net. . . . . . . . . . . . . . . . 目 前美 国 的 遗产 税 、 尤 其 是 联邦 遗产 税受 到 了 社 会各方面 的 批评 , 最为 激 烈 者 当 数 美 国 经 济 学 界 , 不 少 经 济 学 者 纷 纷撰 文 , 他们 或 是 质 疑 现 行 遗 产 税 的 实 效 , 或 干 脆 主 张废 除 此税 , 其 中 不 乏美 国 经 济 学 界的 一 些 头 面人 物 , 包括 曾任 克林 顿 总 统经 济 顾 问委 员会主 席 的 约 瑟 夫 · 斯 蒂 格 利 茨(J o s e p h S t i g l i t z ) 。 他们 反对遗 产 税 的 主 要 理 由是 : 其 一 , 就 财政 收 入角 度 看 , 遗产 税属 于 小 税种 。 无 论是从 绝 对 t , 还是从 相 对 数来 考察 , 这 一 税种 的 收入水 平一 直保持相对 德定 。 事 实 上 J 仅仅 1 9 9 8 财政年 度 的 个 人所得税 』 就超 过 了 美 国 在整 个 2 0 世纪 的 遗 产 税 收 入 总 额 。 其 二 , 就 社 会 公 平 的 角 度 看 , 遗产 税 难于 实 现 既 定的 公 平 目 标 。 根据 美 国 国 内 收 入署 的 统 计 , 价 值在 2 0 0 0 万 美 元 以 上 的 大 额遗 产 适用 的 平均 税率 明 显低 于 价值在 2 5 0 一 5 0 0 万 美 元 之 间 的 小 额 遗 产 。 其 中 的 主 要 原 因 在于 , 纳税人 可轻 易 地 利 用 以 下 多种 渠 道规避 纳 税 义 务 , 最 典型 的 方式 有 : 1 、 “ 直接 蹭 与 ” , 如每位 受 赠 者每 年 都 可 获得价 值 1 万 美元 免 税财产 ; 2 、 “ 间接 贻 与 ” , 包 括通 过提供 优惠 性个人 间 贷款 而 转 移 的 利 J息收 入 , 通过 改 变 人寿保 险 的 受 益 人 变 相 转移 收入 等 等 ; 3 、 “ 未 申 报 的 财 与 ” 纳 税人 对 小 额 不 动 产 的 转 移 即 使 不 予 申 报 , 征 收 机 关 也 难 以 察 觉 。 其 三 , 就 经 济效 率 角 度 看 , 遗 产 税几 乎 是 存 百 害 而 无 一 利 。 一 方 面 开 征遗 产税 , 事 实 上 是对 投 资 、 工 作 和 储 蓄 积 极 性 的 打 击 , 人们 为 逃避 道产 税 不 是 减少 投资 、 工 作 与储 蓄 , 就 是 增 加 即 期 消 费 。 另 一 方面 , 遗 产 税 本身 就 是 一 个 得 不 偿 失 的 税 种 , 以 1 9 9 8 年 为 例 , 遗产 税 虽 筹 集 了 23 0 亿美 元 的财 政收 入 , 但其征 收 成 本 却高 达 4 6 0 亿 美 元 。 其 四 , 就 税制 本 身 看 , 遗产 税是 关 国 税 制 最 复 杂 的 部 分 之 一 。 仅遗 产 税 纳 税 申 请 书 的 续写 说 明 书就 有 2 2 页 , 而 纳 税 申 请 书 本身 则 长达 41 页 。 据 美 国 国 内 收 入署 的 估计 , 正确 填 写 此 申 请 书 的 时 间 俯 一 周 , 但实 际 要完 成此 项工作 则 需 要 4 周 时 间 , 因 此 大 部 分 的 纳税 人都聘请专 业律 师来 完成 此项 工作 。 经 济学 界 的上 述种种 见 解也 影 响 粉 公 众 对于 遗产 税 的 看法 。 早 在 1 9 8 2 年 , 加 里 福 尼亚 州 的 公 民 就 以 2 : 1 ( 即 6 4 % 对 3 6 % ) 的 投 票 结 果 要 求 取 消 遗 产 税 。 自 1 9 9 7 年 以 来 , 已 有 五 个州 (纽约 、 路 易斯 安那 、 堪 萨斯 、 特 拉华和 衣 阿 华) 通 过立法 , 或 取 消 遗产 税 , 或 减轻 该 税 的 负 担 。 最为 引 人 注 目 的是 , 关 众议 院 于 2 0 0 0 年 10 月 通 过投 票 决定 , 在今 后 10 年 内 逐 步 废 除 遗产 税 , 如果 这成 为 现 实 , 这将是 美 国 历 史上 第 四 次 取 消 联 邦 遗产 税 。 . . . . . . . . . . . . . . . . 美 国 遗产 税 历 经 的 种 种 周 折 及 目 前 招 致 的诸 多批 评 值得令人 反 思 : 一 方 面 , 从 理论上分 析 , 遗 产税本 身 就不 是 一个 十 全十 美 的 税种 J 就社 会伦 理标准 、 收 入分 配公 平等 方面 来 看 , 人 们 固 然有 极其充 分 的 理 由 来 要求 政府开 征 遗产 税 : 但是 从经 济效 率 的 角 度 来 分 析 , 遗 产 税 对 纳 税 人 的 工 作 、 储 蓄 和 投 资 的 阻碍 作 用 是不 可 否 认 的事 实 。 正 因 如此 , 学 术 界对遗产税历 来就有 两 种 截然 不 同 的看 法 , 个 别 观 点极 端 的 学 者 甚 至认 为 , 遗 产 税是 “ 给 居丧家 庭增 添 痛 苦 的 不 公 正 、 不 道德 的 税 收 ” , 也 是 “ 文 明 世界 中最 恶 的 税 收之 一 ” , 西 方 2 0 世 纪上半 叶 的 税 收 理论 权威 、 美 国 著 名 经 济 学 家 塞 里 格 受 ( E d w i n S e l i 尽m a n )教授就 持 类似 的看 法 。 另 一 方 面 , 从 实 际 操 作看 , 完 满 地 开征 遗产 税绝 非 易事 。 本 文 如上 所述 的情 况 已 很好地 印 证 了 这 点 。 由 此 所 作 的 必 然 推 论 是 : 在 美 国 , 遗 产 税 的 实 绩 尚是 如 此 ; 那 么 在 我 国 这样 一 个 发 展 中 大 国 , 如 果缺 少 科 学 的 论 证 和 设 计 而 贸然 开 征 遗产 税 , 其 效果 是 值得 令人怀 疑 的 。 主 要 依 居有 4 2