山/西/财/经/大/学/学/报 Jarnal of ShanXi Finance and Econmics Univesity Feb.,2003 Vdl.25 No.I 2003年2月 第25卷：第1期 帮助股东避税（我国目前对股票转让所得暂不征收 许多公司采用，从整体上看，股东实际收到的股利并 个人所得税)。另外，对个人取得公司所送红股，也 不多，其收益大多是从股票转让而来，所以免征其股 按股票面值的20%计税，这与多数国家鼓励投资， 息的所得税，不会给国家财政带来过大损失，反而可 不将股票股利视为股东的应税所得，准予其免纳个 以节约大量征税成本。因此，采用股利所得免税法 人所得税的通行做法相违背6。 是近期现实的选择。 即使作为坚持/独立课税制0原则代表的美国， 从远期考虑，在将来个人所得税实行综合课征 近年来，也在探索实现公司所得税统一化的道路。 制时，可改为归集抵免法。从世界税制改革的趋势 美国财政部早在1992年就对公司及其股东的课税 来看，实行综合课征制是我国个人所得税改革的方 制度的可能改革方案发布了一个报告。作为对美国 向。随着个人财产登记制的施行和银行存款实名制 目前实行的/古典制0的替代方案，该报告研究了对 的完善、各地税务机关信息资源共享化的实现等一 公司和股东征税一体化的各种可能方案刀。 系列实施综合课征制条件的成熟，在处理企业所得 综上所述，笔者认为有必要对我国现行所得税 税与个人所得税关系问题上，可改为实行归集抵免 制加以适当改进，以免除这种经济性重复征税。在 法。其主要原因有二：一是征管手段的现代化，为归 我国企业所得税和个人所得税并行的税制模式下， 集抵免法下降低征税成本创造了条件，二是届时我 消除重复征税的方法有以下两种： 国资本市场的发育已基本成熟，股东的股息收入已 从近期考虑，在个人所得税实行分类课征制时， 成为颇为可观的税源，如再采用股利所得免税法，将 可采用股利所得免税法。即对股东的股息收入不作 会导致国家财政收入的流失。因此，适时引入归集 为应税所得，免交相应的企业或个人所得税。这种 抵免法将是远期可行的选择。 做法操作便利，消除重复征税也较为彻底。 在我国税收征管水平还比较落后，个人财产登 注释 记制的尚未实行，银行存款实名制还很不完善的情 [1]黄凤羽：/浅谈免除经济性重复征税问题05上海会 况下，如果采用归集抵免法，即把公司缴纳的全部或 计62002年第1期。 部分税款归属到股东所取得的股息中，以抵免股东 【2]5当代美国税收理论与实践6第8990页，孙仁江编 著，中国财政经济出版社1987年11月出版。 的所得税，这就要求对每一位股东的每笔所得分别 [3]5世界性税制改革理论与实践研究6第175页，刘军、 计算。首先，要将现金、实物或股票等各种形式的股 郭庆旺主编，中国人民大学出版社，2001年8月第1版。 利折合为价值形式，其次要区别每位投资者的股利 「4]5日本税制与税收制度6第32页，国家税务总局税收 来源于哪个公司，并查找每个公司的本年度实际纳 科学研究所译，中国财政经济出版社，1992年5月出版。 税资料，将其全部已纳税款分摊到所分配的股利中。 [5]5个人所得税制国际比较6第73、79页，各国税制比 这在我国目前企业所得税缴纳尚不规范的情况下， 较研究课题组编著，中国财政经济出版社，1996年7月出版。 是很难完成的，况且公司的企业所得税和股东的个 「6黄凤羽：/关于我国证券市场的课税问题05税务研 人所得税绝大多数分属不同的税务局征收，其征收 究的，1998年第7期。 成本之高是可以想见的。另外，我国当前多数公司 [刀美国财政部：/财政部关于个人所得税和公司所得税 尚处于成长期，/多投资少分红0的利润分配方针被 税制一体化的报告：对营业利润征税一次0（美国财政部，华 盛顿特区，1992年。 【参考文献】 []迈克尔#J#博金斯.美国税制改革前沿M.北京：经济科学出版社，1997. [2锡德里克#桑福德.成功税制改革的经验与问题（第1卷）[M.北京：中国人民大学出版社，2001 [3)】各国税制比较研究课题组.公司所得税国际比较[M个.北京：中国财政经济出版社，1996 [4刘军，郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究[M.北京：中国人民大学出版社，2001. [)靳东升.税收国际化与税制改革[M.北京：中国财政经济出版社，1995. [6]王陆进.发展税收研究))我国经济发展中的税收理论与政策[M.北京：中国财政经济出版社，1998 [7财政部税制税则司.国际税制：考察与借鉴[M.北京：经济科学出版社，1999 [8)财政部税收制度国际比较课题组.美国税制[M.北京：中国财政经济出版社，2000. [9尾崎护.日本等工业化国家的税制M.北京：中国税务出版社，1995 【责任编辑：胡彦威] #62# C1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net帮助股东避税(我国目前对股票转让所得暂不征收 个人所得税) 。另外, 对个人取得公司所送红股, 也 按股票面值的 20% 计税, 这与多数国家鼓励投资, 不将股票股利视为股东的应税所得, 准予其免纳个 人所得税的通行做法相违背[6]。 即使作为坚持/ 独立课税制0 原则代表的美国, 近年来, 也在探索实现公司所得税统一化的道路。 美国财政部早在 1992 年就对公司及其股东的课税 制度的可能改革方案发布了一个报告。作为对美国 目前实行的/ 古典制0的替代方案, 该报告研究了对 公司和股东征税一体化的各种可能方案[7]。 综上所述, 笔者认为有必要对我国现行所得税 制加以适当改进, 以免除这种经济性重复征税。在 我国企业所得税和个人所得税并行的税制模式下, 消除重复征税的方法有以下两种: 从近期考虑, 在个人所得税实行分类课征制时, 可采用股利所得免税法。即对股东的股息收入不作 为应税所得, 免交相应的企业或个人所得税。这种 做法操作便利, 消除重复征税也较为彻底。 在我国税收征管水平还比较落后, 个人财产登 记制的尚未实行, 银行存款实名制还很不完善的情 况下, 如果采用归集抵免法, 即把公司缴纳的全部或 部分税款归属到股东所取得的股息中, 以抵免股东 的所得税, 这就要求对每一位股东的每笔所得分别 计算。首先, 要将现金、实物或股票等各种形式的股 利折合为价值形式, 其次要区别每位投资者的股利 来源于哪个公司, 并查找每个公司的本年度实际纳 税资料, 将其全部已纳税款分摊到所分配的股利中。 这在我国目前企业所得税缴纳尚不规范的情况下, 是很难完成的, 况且公司的企业所得税和股东的个 人所得税绝大多数分属不同的税务局征收, 其征收 成本之高是可以想见的。另外, 我国当前多数公司 尚处于成长期,/ 多投资少分红0的利润分配方针被 许多公司采用, 从整体上看, 股东实际收到的股利并 不多, 其收益大多是从股票转让而来, 所以免征其股 息的所得税, 不会给国家财政带来过大损失, 反而可 以节约大量征税成本。因此, 采用股利所得免税法 是近期现实的选择。 从远期考虑, 在将来个人所得税实行综合课征 制时, 可改为归集抵免法。从世界税制改革的趋势 来看, 实行综合课征制是我国个人所得税改革的方 向。随着个人财产登记制的施行和银行存款实名制 的完善、各地税务机关信息资源共享化的实现等一 系列实施综合课征制条件的成熟, 在处理企业所得 税与个人所得税关系问题上, 可改为实行归集抵免 法。其主要原因有二: 一是征管手段的现代化, 为归 集抵免法下降低征税成本创造了条件; 二是届时我 国资本市场的发育已基本成熟, 股东的股息收入已 成为颇为可观的税源, 如再采用股利所得免税法, 将 会导致国家财政收入的流失。因此, 适时引入归集 抵免法将是远期可行的选择。 注释: [ 1]黄凤羽: / 浅谈免除经济性重复征税问题05 上海会 计6 2002 年第 1 期。 [ 2]5 当代美国税收理论与实践6第 89~ 90 页, 孙仁江编 著, 中国财政经济出版社 1987 年 11 月出版。 [ 3]5 世界性税制改革理论与实践研究6 第 175 页, 刘军、 郭庆旺主编, 中国人民大学出版社, 2001 年 8 月第 1 版。 [ 4]5 日本税制与税收制度6第 32 页, 国家税务总局税收 科学研究所译, 中国财政经济出版社, 1992 年 5 月出版。 [ 5]5 个人所得税制国际比较6 第 73、79 页, 各国税制比 较研究课题组编著, 中国财政经济出版社, 1996 年 7 月出版。 [ 6]黄凤羽: / 关于我国证券市场的课税问题05 税务研 究6 , 1998 年第 7 期。 [ 7]美国财政部:/ 财政部关于个人所得税和公司所得税 税制一体化的报告: 对营业利润征税一次0 (美国财政部, 华 盛顿特区, 1992 年) 。 [ 参 考 文 献 ] [ 1] 迈克尔#J#博金斯. 美国税制改革前沿[M] . 北京: 经济科学出版社, 1997. [ 2] 锡德里克# 桑福德. 成功税制改革的经验与问题( 第 1 卷) [M]. 北京: 中国人民大学出版社, 2001. [ 3] 各国税制比较研究课题组. 公司所得税国际比较[M]. 北京: 中国财政经济出版社, 1996. [ 4] 刘军, 郭庆旺. 世界性税制改革理论与实践研究[M] . 北京: 中国人民大学出版社, 2001. [ 5] 靳东升. 税收国际化与税制改革[M]. 北京: 中国财政经济出版社, 1995. [ 6] 王陆进. 发展税收研究)) ) 我国经济发展中的税收理论与政策[M] . 北京: 中国财政经济出版社, 1998. [ 7] 财政部税制税则司. 国际税制: 考察与借鉴[M] . 北京: 经济科学出版社, 1999. [ 8] 财政部税收制度国际比较课题组. 美国税制[M]. 北京: 中国财政经济出版社, 2000. [ 9] 尾崎护. 日本等工业化国家的税制[M]. 北京: 中国税务出版社, 1995. [责任编辑: 胡彦威] # 62 # 山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学/ 学/ 报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Feb. , 2003 Vol. 25 No. 1 2 0 0 3 年 2 月 第 2 5 卷 第 1 期