(三)抽样风验和非抽样风险 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定性因素，其中一方面的因素 直接与抽样相关，而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关的因素造成的不 确定性称为抽样风险，将与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。 1.抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能 性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 (1)注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：①信赖不足风险，这是指抽 样结果使注册会计叫币没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。②信赖过度风险 这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信懒程度的可能性。 (2)注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：①误受风险，误受风险也称 “p风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。② 误拒风险，误拒风险也称“风险”。与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余 额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 上述这些风险， 都将严重影响审计的效率与效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致 注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率：信赖过度风险与误受风险很可能导致注册 会计师形成不正确的审计结论 可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的风险，因为它使审计无法 达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效 率虽不高，但其效果一般都能保证。抽样、非抽样风险对审计工作的影响如表9一2所示。 表9一2 抽样、 非抽样风险对审计工作的影响 宙计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 信赖过度风险 效果 符合性测试 信赖不足风险 效率 误受风险 效果 实质性测试 误拒风险 效率 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。 2.非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 (②)运用了不切合审计目标的程序。 (3)错误解释样本结果。 (四)可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。例 如，抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%， 没有代表总体特征的可能性有5%。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高 需选取的样本量就应越大。 (五)可容忍误差 -3- - 3 - (三)抽样风险和非抽样风险 注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定性因素，其中—方面的因素 直接与抽样相关，而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关的因素造成的不 确定性称为抽样风险，将与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。 1．抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能 性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 (1)注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：①信赖不足风险，这是指抽 样结果使注册会计叫币没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。②信赖过度风险， 这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。 (2)注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：①误受风险，误受风险也称 “p 风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。② 误拒风险，误拒风险也称“ a 风险”。与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余 额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 上述这些风险，都将严重影响审计的效率与效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致 注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册 会计师形成不正确的审计结论。 可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说是最危险的风险，因为它使审计无法 达到预期的效果。而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效 率虽不高，但其效果一般都能保证。抽样、非抽样风险对审计工作的影响如表 9—2 所示。 表 9— 2 抽 样 、 非 抽 样 风 险 对 审 计 工 作 的 影 响 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 符合性测试 信赖过度风险 效果 信赖不足风险 效率 误受风险 效果 实质性测试 误拒风险 效率 注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。 2．非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 (2)运用了不切合审计目标的程序。 (3)错误解释样本结果。 (四)可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。例 如，抽样结果有 95％的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有 95％， 没有代表总体特征的可能性有 5％。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高， 需选取的样本量就应越大。 (五)可容忍误差