究竞应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。非统计抽 样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。 在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和 执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样：(2) 有助于衡量已获得证据的充分性：(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册 会计师量化控制抽样风险。 现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据： 是有充分的数学依据。 二是有健全 的内部控制制度。三是有合理的经济依据。 统计抽样的意义在于：（①）统计抽样能够科学地确定抽样规模：(2)采用统计抽样，总体各 项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断：(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的 范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内： (4)统计柚样便于促使审计工作规范化。 值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选 择，闲为抽样方法的洗用要涉及的是审计程序实施的范用问颗。此外，非统计抽样和统计 抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性以及注册会计师对发现的样本错误所作 的适当反应。因为这些事项需要注册会计师运用专业判断。 (二)属性抽样和变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而 采用的一种方法：变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据控制测试的目的 和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样：根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样称为变量抽样。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况， 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样的主要区别如表 9一1所示。 抽样技术 测试种类 标 属性抽样控制测试 估计总体既定控制的偏差率（次数） 变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额 注册会计师在进行符合性测试时，通常采用固定样本量抽样、停一走抽样、发 现抽样等属性抽样方法：在进行实质性测试时，通常采用均值估度计抽样、差异估 计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。 三、统计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设 计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断-那种认为统计抽样能 够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。 因为在运用统计抽样时仍存在许多不确定因素，这些不确定因素要由注册会计师凭 正确的判断来加以解决，所以统计抽样并不排除专业判断。 四、样本的设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作， 称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素： (一)审计目的 (二)审计对象总体与抽样单位 -2-- 2 - 究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。非统计抽 样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。 在统计抽样中，可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术，以及设计和 执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处：(1)有助于设计有效的抽样；(2) 有助于衡量已获得证据的充分性；(3)有助于评价样本结果。更重要的是，统计抽样能使注册 会计师量化控制抽样风险。 现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据。二是有健全 的内部控制制度。三是有合理的经济依据。 统计抽样的意义在于：(1)统计抽样能够科学地确定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各 项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观臆断；(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的 范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内； (4)统计抽样便于促使审计工作规范化。 值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选 择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。此外，非统计抽样和统计 抽样的选用也不影响获取单个样本项目证据的适当性以及注册会计师对发现的样本错误所作 的适当反应。因为这些事项需要注册会计师运用专业判断。 (二)属性抽样和变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而 采用的一种方法；变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据控制测试的目的 和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样称为变量抽样。在审计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况， 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样的主要区别如表 9—1 所示。 抽样技术 测试种类 目 标 属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率(次数) 变量抽样 实质性测试 估计总体总金额或者总体中的错误金额 注册会计师在进行符合性测试时，通常采用固定样本量抽样、停一走抽样、发 现抽样等属性抽样方法；在进行实质性测试时，通常采用均值估度计抽样、差异估 计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。 三、统计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设 计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断-那种认为统计抽样能 够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。 因为在运用统计抽样时仍存在许多不确定因素，这些不确定因素要由注册会计师凭 正确的判断来加以解决，所以统计抽样并不排除专业判断。 四、样本的设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作， 称为样本设计。注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素： (一)审计目的 (二)审计对象总体与抽样单位