3.确定“换入资产入账价值总额”时,往往会涉及应确认收益的计算。由于补价实际 上是全部换入资产与全部换出资产公允价值的差价,因此,采用应确认收益公式计算补价所 分摊的税金及教育费附加时,应按补价与全部换出资产公允价值的比例计算分摊,而不能按 涉税资产的公允价值计算分摊。如果企业同时换出不动产、无形资产以及产成品并收到对方 支付的补价,此时确认收益的计算公式会涉及多项税金。根据税法规定,企业销售不动产、 转让无形资产应缴纳营业税,销售货物应缴纳増值税,销售应税消费品需缴纳消费税,同时 还应计算缴纳相关的城建税及教育费附加。由于补价所分摊的毛利是不含增值税的,因而在 非货币性交易中,收取补价方在确认收益时,应分别减去补价分摊的价内流转税及其附加, 即应分别减去补价分摊的消费税、营业税、城建税及教育费附加等,不包含增值税和所得税 I.知识点练习 1723非货币性交易的会计处理 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[2001年综合题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于 20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔), 借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方 签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算 每月按30天计算。 20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下 1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元 4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工 8月1日,工程重新开工 10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元 (2)20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 1月31日,办理厂房工程峻工决算,与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工 程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付, l1月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款3．确定“换入资产入账价值总额”时，往往会涉及应确认收益的计算。由于补价实际 上是全部换入资产与全部换出资产公允价值的差价，因此，采用应确认收益公式计算补价所 分摊的税金及教育费附加时，应按补价与全部换出资产公允价值的比例计算分摊，而不能按 涉税资产的公允价值计算分摊。如果企业同时换出不动产、无形资产以及产成品并收到对方 支付的补价，此时确认收益的计算公式会涉及多项税金。根据税法规定，企业销售不动产、 转让无形资产应缴纳营业税，销售货物应缴纳增值税，销售应税消费品需缴纳消费税，同时 还应计算缴纳相关的城建税及教育费附加。由于补价所分摊的毛利是不含增值税的，因而在 非货币性交易中，收取补价方在确认收益时，应分别减去补价分摊的价内流转税及其附加， 即应分别减去补价分摊的消费税、营业税、城建税及教育费附加等，不包含增值税和所得税。 III．知识点练习 17.2.3 非货币性交易的会计处理 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年综合题]甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于 20×1 年 11 月 1 日专门从某银行借入 5000 万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔）， 借款期限为 2 年，年利率为 6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方 签订的工程合同的总造价为 8000 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算， 每月按 30 天计算。 20×2 年发生的与厂房建造有关的事项如下: 1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 1200 万元。 3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3000 万元。 4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8 月 1 日，工程重新开工。 10 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1800 万元。 12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 2000 万元。 （2）20×3 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1 月 31 日，办理厂房工程峻工决算，与承包方结算的工程总造价为 8000 万元。同日工 程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 20×1 年 11 月 1 日借入的到期借款