”制卧份贸易大考 《管理会计》 作业 联合成本（元） 14000 20000 单位变动成本 5 可分成本（元） 2 专属固定成本 5000 0 要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。 三、练习题参考答案 1、因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。 编制差量分析表如下： 方案 子产品 丑产品 差量 项目 相关收入 1000×100=100000 1400×90=126000 -26000 相关成本 95000 125200 -30200 其中：变动成本 1000×75=75000 1400×68=95200 机会成本 3000×1/3×20=20000 3000×1/2×20=30000 差量损益 4200 上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见，差 量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。 2、 编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下： 项目 甲产品 乙产品 丙产品 合 计 销售收入 20000 30000 10000 60000 变动成本 9000 23000 6000 38000 贡献边际 11000 7000 4000 22000 固定成本 6000 9000 3000 18000 营业利润 5000 (2000) 1000 4000 其中： 固定成本分配率=18000÷60000=0.3 甲产品负担固定成本=20000×0.3=6000（元） 乙产品负担固定成本=30000×0.3=9000（元） 丙产品负担固定成本=10000×0.3=3000（元） 从上表看，乙产品全年亏损2000元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。但乙 产品本身有贡献边际7000元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固定 成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。因此，不应停止 乙产品的生产。 3、 剩余生产能力=10000×35%=3500（件） 客户订购3000件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。 编制相关损益表如下： 相关收入(3000×45) 135000元 相关成本 直接材料(3000×20) 60000 直接人工(3000×16) 48000 2《管理会计》 作业 联合成本（元） 14 000 20 000 单位变动成本 2 5 可分成本（元） 专属固定成本 5 000 0 要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。 三、练习题参考答案 1、 因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。 编制差量分析表如下： 方案 项目 子产品 丑产品 差量 相关收入 相关成本 其中：变动成本 机会成本 1 000×100＝100 000 95 000 1 000×75＝ 75 000 3 000×1/3×20＝ 20 000 1 400×90＝126 000 125 200 1 400×68＝ 95 200 3 000×1/2×20＝ 30 000 －26 000 －30 200 差 量 损 益 4 200 上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见，差 量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。 2、 编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下： 项 目 甲产品 乙产品 丙产品 合 计 销售收入 变动成本 20 000 9 000 30 000 23 000 10 000 6 000 60 000 38 000 贡献边际 固定成本 11 000 6 000 7 000 9 000 4 000 3 000 22 000 18 000 营业利润 5 000 （2 000） 1 000 4 000 其中： 固定成本分配率＝18 000÷60 000＝0.3 甲产品负担固定成本＝20 000×0.3＝6 000（元） 乙产品负担固定成本＝30 000×0.3＝9 000（元） 丙产品负担固定成本＝10 000×0.3＝3 000（元） 从上表看，乙产品全年亏损 2 000 元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。但乙 产品本身有贡献边际 7 000 元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固定 成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。因此，不应停止 乙产品的生产。 3、 剩余生产能力＝10 000×35%＝3 500（件） 客户订购 3 000 件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。 编制相关损益表如下： 相关收入（3 000×45） 135 000 元 相关成本 直接材料（3 000×20） 60 000 直接人工（3 000×16） 48 000 3