步卯脱另 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 统一并降低我国小企业的企业 优惠政策新格局。1.全面清理区总局联合发布了《关于股息红利 所得税税率。我国现行企业所得域性的和针对外商投资企业的 个人所得税有关政策的通知》 税除33%的基本税率外，还有 普遍税收优惠政策，区域性的税 (财税[2005]102号).规定对个人 27%和18%两档低税率，分别适收优患政策应主要集中于满足投资者从上市公司取得的股息、 用于年纳税额在10万元（含10西部大开发和振兴东北老工业红利所得，暂减按50%计入个人 万元)以下和3万元（含3万元）基地的需要。2，优惠政策的目标应纳税所得额，依照现行税法规 以下的企业。对会计核算不严格 要更多地体现产业政策，要加大定计征个人所得税。这一政策通 的小企业采用两档照顾税率容 对基础产业、基础设施，高新技过少计应纳税所得额而不是降 易导致企业逃税行为的发生。加 术产业.环保产业和资源综合利低税率，来减轻针对股息.红利 之，近年来世界上一些发达国家用项目投资的鼓励，体现经济结的经济性双重征税，属于所得税 有降低小企业所得税税率的趋构调整与产业升级战略。3改变 一体化方法中的部分计征制。以 势。综合考虑，应统一并降低税税收优惠方式。除当前单一的定此为标志，我国长期以来实行的 率.以促进小企业的发展。考虑 期直接减免外，应借鉴国外的成传统古典制已经动摇，正朝着逐 到小企业所得税税率应低于基功经验.采取延期纳税.加速折步实现公司所得税与个人所得 本税率25%，我们认为针对小企旧、投资抵免、费用加计扣除、税一体化的方向迈进。应该说， 业的低税率设为20%是合适的。提取技术开发准备金等多种间所得税的一体化是当今发达国 (二)“两法合并”中企业所接的税收优惠方式。特别是应借家的主流趋势，尽管归集抵免制 得税税率下降的同时，应及时调鉴国外发达国家鼓励企业技术仍然在所得税一体化方法中占 整税收优惠政策，这一方面可以创新对研发支出实行的税收抵有主要地位，但由于归集抵免 拓宽税基，另一方面又可以发挥免优惠方式，允许企业按研发支制要求的税收征管等条件比较 税收优惠的政策导向作用，促进出的一定比例从企业当年的应高，近年来一些原来实行归集 经济增长 纳所得税额中扣除，以鼓励企业抵免制的国家已转向部分计征 借鉴发达国家税制改革经自主创新，提高企业的竞争力。制，而新世纪以来部分计征制 验，“两法合并”后应全面清理、 (三)为消除对股息的经济的发展态势很好，也就是说，我 统一税收优惠政策，形成以产业性双重征税，我国已经在朝公司 国所得税一体化的努力方向是 优惠为主、区域优惠为辅的税收 所得税和个人所得税一体化的 值得肯定的。翻 方向转变，从目前国际发展的潮 流来看，这一转向值得肯定 参考文献： 长期以来，我国实行的是传 ()安体富《当前世界减税趋势与中国税收政 统的古典制所得税模式，即企业 策取向》，《经济研究》2002年第2期。 所得税和个人所得税并存，对企 (2)安体密、王海勇《论内外两套企业所得税 有的合并》，《税务研究》2005年第3期， 业的留存利润征收企业所得税，(3)龚辉文编泽《15个国家和地区公司所得 对企业的分配利润向股东征收 税和增值税税事表(2005/2006年度)》， 《税收研究资料》2006年第4期。 个人所得税，并不做任何扣除。 (4)杰弗里·欧文斯《根本性税制改苹—国 这就存在着对股息、红利的经济 际祝角》，《税收译丛》2006年第2期。 性重复征税，有违税收公平和经 (5)朱青《发达国家税改革的近期走向及其 对我们的启示》.《财贸经济》2006年第3期， 济效率原则，并扭曲了企业的投 资决策和资本结构。为此.2005 年6月13日，财政部、国家税务 (责任编辑：韩霖) T223 C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net涉咖…瘾暑 统 一 并 降 低我 国 小 企 业 的 企 业 所得税税率 。 我 国 现行企业所得 税除 3 3 % 的 基 本税 率外 还 有 2 7 % 和 18 % 两 档低税率 , 分 别适 用 于年 纳税额在 1O 万 元 (含 1O 万 元 ) 以下 和 3 万元 (含 3 万 元 ) 以 下 的 企业 。 对会计核算 不严 格 的 小 企 业 采 用 两 档 照 顾 税率 容 易 导 致 企业 逃税行为 的 发生 。 加 之 近 年来世 界 上一 些 发达 国 家 有 降 低小 企业 所得税税率 的 趋 势 。 综合 考虑 , 应 统一并 降低税 率 , 以促进小 企业的 发展 。 考虑 到 小 企 业 所得税税 率应 低于 基 本 税率2 5 % , 我们 认为 针对 小企 业 的 低税率设 为 20 % 是 合适 的 。 (二 ) “ 两 法合并 ” 中 企 业所 得税税率 下 降的 同 时 , 应 及时 调 整税收优惠 政策 , 这一方 面 可 以 拓宽税基 , 另 一 方 面 又可 以发挥 税收优 惠的 政策 导 向 作 用 , 促进 经 济增 长 借 鉴 发 达 国 家 税 制 改 革 经 验 , “ 两 法 合并 ” 后应 全面 清理 、 统一 税收优惠政 策 , 形成 以 产 业 优惠 为 主 、 区 域优惠 为 辅 的 税收 优惠政 策 新格局 。 1 . 全面 清理 区 域性 的 和 针 对 外 商 投 资 企业 的 普遍税收优惠 政 策 . 区 域性 的 税 收 优惠 政策 应 主 要 集 中 于 满 足 西 部大 开 发 和 振 兴 东 北老 工 业 基地的 需要 。 2 , 优惠 政 策 的 目 标 要更 多 地体现产业 政 策 要 加 大 对基 础产 业 、 基础设 施 、 高 新技 术产 业 、 环 保产 业和 资源综 合 利 用 项 目 投 资 的 鼓励 体现经济结 构 调 整与 产 业升级战 略 。 3 . 改 变 税收优惠 方 式 。 除 当 前单一 的 定 期 直 接减 免 外 , 应 借鉴 国 外的 成 功 经验 , 采取延期 纳 税 、 加速 折 旧 、 投资 抵免 、 费 用 加计扣 除 、 提取技 术 开发 准 备 金等 多 种 间 接 的 税收 优惠方 式 。 特别 是应借 鉴 国 外 发达 国 家 鼓励 企 业 技术 创 新 对研 发 支 出 实 行 的 税收 抵 免优惠 方 式 , 允 许企业 按研发 支 出 的 一 定 比例 从企业 当 年 的 应 纳所得税额 中 扣 除 以鼓励 企业 自主 创新 提高企业 的 竞 争力 。 (三 ) 为 消 除 对股息 的 经 济 性双 重征税 , 我 国 已经在朝 公 司 所 得税 和 个 人 所得 税一 体化 的 方 向 转变 , 从 目 前 国 际 发展的 潮 流 来 看 , 这一转 向值得肯 定 长期 以 来 我 国 实行 的 是传 统的 古典制所得税模式 即企业 所得税和 个人 所得税并 存 , 对企 业 的 留 存 利 润征收企 业 所得税 , 对企 业 的 分配 利 润 向 股 东 征 收 个人 所得税 并 不做任何扣 除 。 这 就存在 着对股息 、 红 利 的 经 济 性重 复 征税 有违 税收公 平和 经 济效率 原则 并扭 曲 了 企业 的投 资 决 策 和资 本结 构 。 为 此 2 。。5 年 6 月 13 日 财政部 、 国 家 税务 总 局联 合 发布 了 《关于 股息红 利 个 人 所得 税 有 关 政 策 的 通 知 》 (财税「2 0 0 5 ] 1 0 2 号 ) 规 定 对个 人 投 资者从 上市公 司 取得 的 股息 、 红 利所得 暂减 按 5O % 计入 个 人 应 纳 税所得 额 依 照现行税法规 定 计征 个人 所得税 。 这 一政 策通 过 少计 应纳 税 所得 额 而 不 是 降 低税率 , 来减轻针对股息 、 红 利 的 经济 性双 重征税 . 属 于所得税 一 体化方法 中 的 部分计征制 。 以 此 为 标志 , 我国 长 期 以 来实 行的 传 统古典制 已 经 动 摇 正 朝 着逐 步 实现 公司 所得 税 与 个人 所得 税一体化 的 方 向 迈 进 。 应 该说 , 所得税 的 一 体化是 当 今 发 达 国 家 的 主流 趋势 尽管 归 集 抵免 制 仍 然 在 所 得税一 体化 方 法 中 占 有 主 要 地 位 但 由 于 归 集 抵免 制 要 求 的 税 收 征管 等 条 件 比 较 高 近年 来 一 些 原 来 实 行 归 集 抵 免制 的 国 家 已 转 向 部 分 计 征 制 , 而 新世 纪 以 来 部分 计征 制 的 发 展态 势很好 也就是 说 我 国 所得 税一 体 化 的 努 力 方 向 是 值得肯 定 的 。 留 参考文 献 : (l) 安体 富《当前世界 减税趋势与中国税 收政 策取 向》 、 《经 济研 究》 2 。。2 年第2 期 。 (2 ) 安体富 、 王 海勇 《论 内外两套企业所 得税 制的合并》 , 《税务研 究》 2 。。5 年第 3 期 。 (动 龚辉文编译 《1 6 5 个 国家和地 区 公 司所得 税和增值税税率表 ( 2 0 05 / 2 。。6 年度)》 , 《税收研 究资料》 2 。。6 年第 4 期 口 (4 ) 杰弗里 · 欧文 斯 《根本性税制改革— 国 际视 角) , 《税 收译 丛}) 2。。6 年第2 期 。 (5 ) 朱 青 《发达 国家税制改革的近期走向及其 对我们 的启示》 , 《财贸经济》2 0 06 年第乙期 。 (责任编 辑 : 韩霖) 下、撰黔胃黑旅困