研穷与索 RESEARCH AND 4 三、当前世界各国公司 表5 不同划分标准下的世界各国（地区）公司所得税税率汇总表 所得税改革对我国内外资 (2005/2006) 企业所得税“两法合并”的 划分标准/样本总体 国家类型/样本个数 算术平均值( 启示 所有样本团家和地区/159 所有样本国家和地区/159（包括中国） 28.64 高收入国家和地区/33 29.89 (一)“两法合并”中企业所 世界银行划分标准/130 上中等收入国家/26 25.67 得税税率的确定，应充分考虑世 下中等收入国家33（包活中国） 28.44 界范围内公司所得税税率下降 低收人国家38 30.46 发达国紫与发展中国家划分 发达国家地区/34 27.45 及趋同的趋势和国际税收竞争 标淮/159 发展中国家/125（包括中国） 28.96 的影响 经济发达国家/18 29,64 中科院中倒现代化研究中心 中等发达国家9 31,44 当前我国正在加快推进内外 划分标准14 初等发达国家/23 25.71 两套企业所得税法合并（以下简 欠发达国家/64（包括中国） 28,82 称“两法合并“)的进程，这也 主要工业化国家/了 西方七大工业化国家/？ 35.89 是当前我国财税改革领域之内 OECD成员知/30 OECD成员国/30 28.43 欣盟国家/25 做盟国家/25 25.69 的“重头戏”。“两法合并”是 中国周边国家和地区/18 中国周边闲家和地区/18 26.71 一种制度创新，直接效应是增强 东盟国家y10 东腊十国/10 28.30 东亚国家与地区/6 东亚国家与地区6（包括中国） 26.38 企业活力和竞争力，长期来看必 资料来源：龚辉文编译《165个国家和地区公司所得税和增值税税率表(2005/2006年度)》，《税 将促进税制结构和经济结构的 收研究资料》2006年第4期：OECD,Tax Database.2006:中华人民共和国统计局编《国际统计年 优化，从而为经济增长提供长久 鉴2003》.中国统计出版社2003年版：中倒科学院中国现代化研究中心误题组戴中国现代化报告2005”， 北京大学出版社2005年版。 的推动力。而这一制度创新的效 应到底如何，最核心的问题就是 于名义税率。据测算.我国一般的倾向，尤其应考虑我国周边国 如何设置合并后企业所得税的 内资企业的实际平均税率为家的税负情况。据我们统计，世 税率水平。我们认为，合并后企24%，而外资企业的实际平均税界159个样本国家（地区）2005/ 业所得税税率水平的选择应综率只有14%。①考虑到内外资企2006财政年度的公司所得税税 合考虑我国内外资企业的现行 业的实际税负，合并后的企业所率平均为28.64%：欧盟25个国 税负状况和企业减轻税负，增强 得税税率可以适当低一些.以避家平均为25.69%：我国周边18 活力、提高竞争力的需要，考虑免造成税负偏重的错觉。 个国家与地区平均为26.71% 我国财政的承受能力，考虑我国 2.从现实财力来讲，我国税（见表5)。考虑到国际税收竞争 整体税制改革的进度，考虑世界收连续几年的快速增长为适当 的影响，以及世界范围内公司所 范围内所得税制改苹的发展趋降低企业所得税税率提供了比得税税率仍将进一步下调的趋 势和国际税收竞争的压力。在此 较宽松的操作空间。近几年我国 势，为了提高我国企业的国际竞 基础上，多方权衡，最终目的是税收增幅很大，财政有能力拿出 争力，将“两法合并“后我国企 确立一个简单、公平，具有竞争一部分收入来消化“两法合并” 业所得税的基本税率设为25% 力的企业所得税税率。 所带来的改革成本。 是合适的。 1.虽然内外资企业所得税 3.企业所得税税率的选择 4.考虑到小企业在创造就 的名义税率（法定税率）都是 必须放在世界所得税制改革的 业和科技创新方面的重要作用， 33%,但由于税收优惠等政策因大背景下进行，综合考虑世界范 并参考发达国家近年对小企业 素的影响，实际税率却都大大低围公司所得税税率下降与趋同 降低公司所得税税率的做法，应 ①安体室《如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的间题》，《税务研究》2心02年第8期。 22 C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.netR E S 左诵 R C H 八闪D IN O U j尺 y 三 、 当前世界各国 公司 所得税 改 革 对我 国 内 外 资 企业所得税 “ 两法合并 ” 的 启 示 ( 一 ) “ 两 法合并 ” 中企业所 得税税率 的 确 定 , 应 充分 考虑世 界 范 围 内 公 司 所 得 税税 率 下 降 及趋 同 的 趋势 和 国 际 税 收 竞 争 的 影 响 当 前我国 正在加快推进 内 外 两 套企 业 所得 税法合 并 (以下 简 称 “ 两法 合 并 ‘’ ) 的 进 程 这 也 是 当 前 我 国 财税 改革 领域 之 内 的 ‘ ’ 重 头 戏 ’‘ 。 “ 两法 合 并 ’ ‘ 是 一 种 制度 创新 直 接效应是增 强 企业 活 力 和竞 争力 长 期 来看必 将 促进 税 制 结 构 和 经 济 结 构 的 优化 , 从 而 为 经济 增长提供长 久 的 推动 力 。 而这 一 制度 创 新的 效 应到 底 如 何 , 最 核心 的 问题就 是 如 何设 置 合 并 后企业 所 得 税的 税率水 平 。 我们认 为 , 合 并后 企 业 所得税税 率水 平 的 选 择 应 综 合 考虑 我 国 内 外资 企 业 的 现行 税负 状况 和企业 减轻税负 、 增 强 活 力 、 提高 竞 争 力 的 需要 , 考虑 我 国 财政 的 承受 能 力 考虑我 国 整体税制 改革 的 进度 考 虑世界 范 围 内 所 得税制 改革 的 发 展趋 势 和 国 际税收竞 争的 压力 。 在 此 基 础上 , 多 方 权 衡 最终 目 的是 确 立 一个简单 、 公平 、 具 有 竞争 力 的 企业 所得税税率 。 1 . 虽 然 内 外 资企 业所得税 的 名 义 税率 (法定 税率 ) 都是 3 3 % 但 由 于税收 优惠等 政 策 因 素 的 影 响 实 际税率 却都大 大低 表 5 不 同划分 标准 下的世界各 国 (地区 ) 公 司 所得税税率汇 总 表 (2 0 0 5 / 2 0 0 6 ) 资料来源 : 龚辉文编译 《165 个国 家和 地区 公 司 所得税 和增值税税率表 ( 2 0 05 / 2 006 年度 )》 , 《税 收研究资 料》2 0 06 年 第4 期 ; O E C D , T a x D a ta b a哭 , 2 0 06 ; 中华人 民 共和国 统计 局编 《国 际 统计年 鉴 200 3》 , 中国 统计 出版社 20 03 年版 ; 中国科学院 中国 现代化研究中心课题 组 《中国 现代化报 告20 0 5) , 北 京大学 出 版社 2005 年版 。 于名 义税率 。 据 测算 . 我国 一般 内 资 企 业 的 实 际 平 均 税 率 为 24 % , 而外资 企业 的 实 际平 均税 率 只有 14 % 。 ¹ 考虑 到 内 外 资企 业 的 实 际税负 , 合并 后 的 企业所 得税税率 可 以 适 当 低一 些 以避 免造 成税 负偏 重 的 错觉 。 2 . 从现实财力 来讲 , 我 国税 收 连续几年 的 快 速 增 长 为 适 当 降 低企 业 所 得 税 税率 提供 了 比 较宽 松 的 操作 空 间 。 近几年我国 税收 增 幅很大 , 财政有 能力 拿出 一部分 收 入来消 化 ’ ‘ 两 法 合并 “ 所带来 的 改革 成本 。 3 . 企 业所得税税率 的 选 择 必 须放在 世 界所 得税 制 改 革 的 大背 景 下进行 , 综合 考虑世界范 围 公 司 所得税 税率下 降 与 趋 同 的 倾向 尤 其应考虑我 国 周 边 国 家 的 税负 情况 。 据 我们统计 世 界 1 5 9 个样本 国 家 (地 区 ) 20 05 / 2 0 0 6 财政 年度 的 公司 所得税 税 率平 均 为 28 . 6 4 % ; 欧盟 25 个 国 家 平均 为 25 . 69 % : 我 国 周边 18 个 国 家 与地 区 平 均 为 2 6 . 71 % (见表 5 ) 。 考虑 到 国 际税收 竞争 的 影 响 , 以 及世 界范 围 内 公 司 所 得 税税 率 仍 将 进一 步 下 调 的 趋 势 为 了 提高我 国 企业 的 国 际竞 争力 , 将 “ 两法 合 并 “ 后我 国 企 业所得税 的 基 本 税率 设 为 2 5 % 是合适 的 。 4 . 考虑 到 小 企业 在 创 造就 业和 科技创 新方 面的 重 要 作 用 并 参考发 达 国 家近 年 对小 企 业 降低公 司 所得 税税率的 做法 , 应 ¹ 安体富 《如何看待近几 年我 国税收的超 常增长和 减税 的问题 》 , 《税 务研 究》 2 。。2 年第 吕 期 。 国 {r」丁三队闪八州 妇N 八歌 不戒下八 下l口N }N e H {叫八