涉办税务 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 资的抵免率为125%，中小企业nclusion)、分率制(Split Rate 从表4可以看出：1.OECD成 为150%：韩国在鼓励研究开发System).股东免税制(No 员国中采用古典制的国家开始 活动方面规定。技术开发准备 Shareholder Taxation of Dividend). 逐年减少，尽管占到了成员国总 金、技术及人才开发费在规定的股息扣除制(Corporate Deduction)数的1/3，但所得税一体化的趋 限度内可以享受税前扣除的优等几种。各国采取哪种方法，主 势不可阻挡。2001年之前采用古 惠，研究试验用设备投资享受税要取决于本国的经济政策和政治典制的国家为14个，占全体成员 前扣除或加速折旧。在鼓励成果环境。1991~2000年间，0ECD成国的46.7%，2005年为10个，占 转化、产业化和市场化方面，韩员国进行所得税一体化采取最多33.3%.下降了13.4个百分点。 国规定对技术转让收入减免税.的方法是完全或部分的归集制，2.OECD成员国中，采用归集抵 对新技术产业化的资产投资实约有一半的国家在使用。2000年免制的国家开始大幅减少，但仍 行税前扣除或加速折旧，对工程以后，一些OECD成员国在所得税是目前一体化方法中采用最多 技术等行业实行税收减免，对技一体化方面有了显著的变化。例的。2001年之前采用归集抵免制 术密集型中小企业的创业初期 如，美国一直是实行传统的古典 的国家有15个，占50%.2005年 实行税收减免。③ 制的国家.但该国于2003年将对为8个，占26.7%，下降了23.3 (六)为消除对股息的经济股息和资本利得的最高法定联邦个百分点。3，OCD成员国中采 性双重征税，发达国家加快了公税率降为15%，实行改进的古典 用部分计征制的大幅增加。2002 司所得税和个人所得税一体化 制.在一定程度上减轻了双重征 年之前实行部分计征制的国家只 的步伐 税。表4归纳了2005年OECD30 有1个，占成员国总数的3.3%， 在大多数国家中，公司取得 个成员国公司所得税与个人所得 2005年为7个，占23.4%，增加 利润时要缴纳公司所得税.在将 税一体化的现状。 了20.1个百分点。 税后利润分配给股东时，股东又 要对股息申报缴纳个人所得税， 表4 2005年OECD成员国公司所得税与个人所得税一体化的现状 也就是说存在对股息的经济性双 适用国家 适用国 个数占总 重征税问题。目前，除少数国家 方法 体的此审 具体适用国家 家个数 坚持传统的古典制.不采取措施 古典制 10 33.3 奥地利、比利时、捷克、丹麦、冰岛、爱尔兰 解决双重征税问题外，大部分 日本、荷兰，瑞典、瑞上 改进的古典制 2 6.7 波兰、美国 OECD成员国都实行了公司所得 全部归集制 13.3 澳大利亚，曼面哥、新西兰、那威 税与个人所得税的一体化，以尽 部分归集制 4 3.3 加拿大、韩国、西班牙，英国 量消除或减少经济性双重征税。 部分计征制 7 23.4 芬兰，法国、德因、意大利、卢森继，葡萄牙、 上耳其 按照OECD的分类，目前世界上可 分率制 以采用的所得税一体化方法主要 股东免税制 2 6.7 希腊，斯洛伐克 有改进的古典制(Modified Clas- 其他方法 1 3.3 匈牙利 sical System)、全部归集制(Ful 注：甸牙利采用的方法为，分配股息超过30%殿票价值的，在股东层次要缴纳35%的个人所得税， 不超过该限额的股意，缴钠20%的个人所得税。 Imputation)、部分归集制(Partial 资料来源：OECD,Tax Database,2006. Imputation)、 部分计征制(Partial ①杰昴里·欧文斯《根本性税制改革一园际祝角》，《税收译丛》②006年第2期。 ②高强《韩国税制》，中国财政经济出版社2001年版。 ③杰弗里·欧文斯《根本性税制政草一国际视角》，《税收译丛》006年第2期。 ATONIN21 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net涉粼撼芳 叮几介可不忆价不刀书, 劝谈, 菜”祠, 刀宜互五刀里. 资 的 抵免 率 为 1 2 5 % , 中 小 企业 为 1 5 。% : ¹ 韩 国 在鼓励 研究开 发 活 动 方 面规定 技术 开 发 准备 金 、 技术 及人 才 开发 费 在规定的 限 度 内 可 以 享 受税 前扣 除 的 优 惠 , 研究 试验用 设备投资享 受 税 前 扣除 或加 速 折 旧 。 在鼓励 成 果 转化 、 产 业化和 市场 化方 面 , 韩 国 规定对技 术 转让收 入减免税 对 新技 术产 业 化 的 资产 投资 实 行税前 扣除 或 加速 折旧 , 对工 程 技术 等行 业 实行税收减免 对技 术 密 集 型 中 小 企业 的 创 业 初 期 实行税收 减免 。 º ( 六 ) 为 消 除对股息 的 经济 性双 重征税 , 发达 国 家 加 快 了 公 司 所 得税 和 个 人所 得税 一 体化 的 步伐 在 大 多 数 国 家 中 公 司 取得 利润 时要缴纳公 司 所得税 , 在 将 税后 利润 分配给股东 时 , 股东又 要 对股息 申报缴纳个人 所得税 也就是说存在对股息 的 经济性 双 重征税问 题 。 目 前 除少 数国 家 坚 持传 统的古典制 , 不采取措施 解 决 双 重 征 税 问 题 外 大 部分 O E C O 成员 国 都实行 了公司 所得 税与个人 所得税 的 一体化 , 以尽 量 消 除或 减 少经济 性 双重 征税 。 按照O E C O 的 分类 , 目 前世 界上 可 以采 用的 所得税一体化方 法主要 有 改进的古典制 (M od if ed Cl as 一 s le a l S y s t e m ) 、 全部归 集 制 (Fu ll lm p u t a t i o n ) 、 部分 归 集 制 ( P a r t i a l Im Pu t a t io n ) 、 部分计征制 ( Pa rt i a l } n e } u s i o n ) 、 分 率 制 ( S P }i t R a t e S y s t e m ) 、 月受东 免 税制 ( N O S h a r e h o ld e r T a x a t io n o f D i v 一d e n d ) 、 股息扣 除制 (C o r p o ra t e D e d u e t lo n ) 等几种 。 各国 采取哪种 方 法 主 要取决于 本国 的 经济政策和政 治 环 境 。 1 9 9 1 一 20 0 0 年 间 , O E C D 成 员国 进行所得税一体化采取最 多 的 方 法是 完 全或部分的 归 集 制 约 有一 半的 国 家在 使用 。 20 0 年 以 后 , 一些 O 任C O 成员 国 在所得税 一体化方面有 了显 著的 变化 。 例 如 , 美 国 一直是 实行传统的 古典 制 的 国 家 但该 国 于 20 0 3 年将对 股息 和资本利得的最高法定联邦 税率降 为 1 5% 实 行改进的 古典 制 , 在一 定程度上减轻了 双重征 税 。 » 表 4 归 纳 了 20 05 年 O Ec 0 3o 个成员 国 公司所得税与个人所得 税一体化 的 现状 。 从表 4 可 以 看 出 : 1 . 0 仁C O 成 员 国 中 采 用 古 典 制 的 国 家开 始 逐年 减 少 尽管 占到 了成 员 国 总 数 的 1/ 3 , 但所得税一体化的 趋 势 不 可 阻挡 。 20 01 年 之前 采 用 古 典制 的 国 家 为 14 个 占全体成 员 国 的 4 6 7 % 20 0 5 年为 1o 个 占 3 . 3% , 下 降 了 1 3 , 4 个 百分 点 。 2 . O E C O 成员 国 中 采用 归 集抵 免 制 的 国 家开 始大 幅减 少 但仍 是 目 前 一 体化 方 法 中 采 用 最 多 的 。 20 01 年 之前 采用 归 集抵免制 的 国 家 有 15 个 占 5o % , 20 0 5 年 为 8 个 占 26 . 7 % 下降 了 23 . 3 个百分 点 。 3 . O E C O 成 员 国 中 采 用部分计征 制 的 大 幅增 加 。 20 02 年之前 实行部分计征制的 国 家只 有 1 个 占成员 国 总 数 的 3 . 3% , 20 0 5 年 为 7 个 占 23 . 4 % 增 加 了 20 . 1 个百分点 。 表 4 20 5 年 O E C D 成员国公司 所得税与个人所得税一体化的现状 注 : 匈牙 利采 用 的方 法为 , 分配股 息超 过30 % 股票 价值的 , 在股 东层 次要 缴纳 35% 的个人 所得税 ; 不 超 过该限 额 的股 息 , 缴纳 加% 的个人所得税 。 资料来源 : O E CD , T a x D a ta b a s e , 20 06 · ¹ 杰 弗里 · 欧文 斯 《根 本性税制改革— 国际视 角》 , 《税 收译 丛》 º 高强 《韩国税制》 中国财政经济 出版社 2 0 01 年版 。 » 杰 弗里 欧文 斯 《根 本性税 制改革— 国际视 集》 , 《税收译 丛》 20 0 6 年第 2 期 。 20 0 6 年第 2 期 。 IN I 三只N A 丁 TA X 八T IO N IN 回