研究与挢索 RESEARCH AND 2002年与2001年相比，公司所 得税税率下降的国家共有11个， 但公司所得税收入比重下降的 国家仅有4个，除了葡萄牙的数 据无法取得之外，加拿大、希腊、 爱尔兰、韩国，卢森堡、斯洛伐 克等6个国家的比重反而有所上 升，其中，希腊、爱尔兰、卢森 堡，斯洛伐克的上升幅度还比较 大。另外，2004年南非ABSA银 行的一份税收研究报告指出，近 年来.非洲撒哈拉沙漠地区13个 国家公司所得税税率降低了，但 是公司所得税收入却增加了。“ 这说明.公司所得税边际税率的 降低并不必然导致税收收入的 进入21世纪以来，这些做法基本 用方向，否则必须征税。 减少，因为税率降低一方面可以 没有大的变动。 在拓宽税基的同时，各国又 减少逃税激励，另一方面又可以 减少税收优惠在发展中国家 有针对性地保留了一些重要的 刺激经济增长，从而扩大税基， 体现得更为明显。20世纪80年 税收鼓励规定，这方面的一个突 税收收入反而增加。 代，发展中国家的税制改革还是 出表现是，近年来很多国家都主 (五)调整公司所得税优惠以扩大税收优惠的范围为主要 动加强了科技税收优惠政策的 的范围，在拓宽税基的同时，又 特征.到了90年代中后期.越来 力度。表现为对研究开发(R&D) 加强了对科技创新的优惠力度 越多的国家已经认识到应该逐 活动和科技成果应用等方面给 降低税率与拓宽税基往往是 步缩小税收优惠的范围.进入21 予税收抵免、加计扣除、加速折 同步进行的，这主要是基于财政世纪，已经开始从转变理念到付 旧提取投资准备金等所得税优 收入的考虑。“拓宽税基”也是 诸行动了。如在对资本利得计税 患政策。在鼓励研发活动方面 20世纪80年代以来世界性税制方面.哥伦比亚政府已认真开展 日本的税法规定，2003一2005 改革的基本特征之一。拓宽税基了对股票市场的资本收益征税，年，一般企业可以用当年研发支 的主要方法就是减少税收优惠还有一些国家试行了对不动产 出的10%.中小企业可以用当年 的范围。在20世纪的税制改革交易的资本收益征税。又如俄罗研发支出的15%进行税收抵免. 中，拓宽税基的具体做法是：对 斯修改了金融业免税制度，即有 但当年的税收抵免额不能超过 存货的税务处理做出更加严格 关外国投资者对俄基金投资可 应纳税额的20%.据统计，2003 的规定.限制折旧率提高，减少享受免税，据新税法规定，只有年日本用于研发支出方面的税 或取消投资抵免等。代表性的国用于生产性资本投资的此类基 收抵免约1.8万亿日元（折合149 家有奥地利、芬兰、德国、爱尔 金方可免税，这类基金从取得之 亿美元)：⑧英国对研发投资也 兰、葡萄牙、西班牙、美国等。 日起一年内必须投入预期的使 给予税收抵免.大型企业研发投 ①折东升《税制改革六大趋势》，http://www,pp-cn,com/2per/jingjtlunwen,/shuiwulunwen/2C060613/51087/inx.htrl. 色杰第里·欧文斯《根本性税制改苹一国际视角》，《税收译丛》200日年第2期。 20肥4 C1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.netR C H A N D 2 0 0 2 年 与 2 0 0 1 年 相 比 , 公 司 所 得税税率下降 的 国 家共 有 们 个 但公司 所得税 收 入比 重 下 降 的 国 家 仅 有 4 个 除 了 葡 萄牙 的数 据 无法 取得之外 , 加拿 大 、 希 腊 、 爱尔兰 、 韩国 、 卢森 堡 、 斯洛 伐 克等 6 个 国 家 的 比重 反 而 有所上 升 , 其 中 , 希腊 、 爱 尔兰 、 卢 森 堡 、 斯洛伐克 的上 升 幅 度还 比较 大 。 另 外 20 0 4 年南 非 A 日S A 银 行的 一份税收研究报告 指出 . 近 年 来 , 非 洲撒哈 拉 沙漠地区 13 个 国 家 公司 所得税税率 降 低了 但 是 公司 所得 税收入 却增 加 了 。 ¹ 这说 明 , 公 司 所得税边 际税率的 降 低并 不 必 然 导 致 税收 收 入 的 减 少 因 为 税率降低一 方面 可 以 减 少 逃税激 励 另 一 方面 又 可 以 刺 激经济增 长 从而 扩 大税 基 税收 收入反而 增 加 。 ( 五 ) 调 整公 司 所得税优 惠 的 范 围 , 在 拓宽 税基的 同 时 , 又 加强 了 对科技创 新 的 优惠 力 度 降 低税率与拓宽税基往往是 同 步 进行 的 , 这 主要 是基于 财政 收入 的 考虑 。 “ 拓 宽 税基 ‘’ 也是 2O 世纪 8o 年 代以 来世界性税 制 改革 的 基 本特征之 一 。 拓 宽税基 的 主 要 方 法 就是 减 少 税收 优 惠 的 范 围 。 在 20 世纪 的 税制 改革 中 拓 宽税基的 具 体做 法是 : 对 存 货 的 税 务 处 理做 出 更 加 严 格 的 规定 限 制折 旧 率提高 减 少 或取消 投 资抵免等 。 代表 性 的 国 家 有奥地利 、 芬 兰 、 德 国 、 爱 尔 兰 、 葡 萄 牙 、 西班 牙 、 美 国 等 。 进入21 世纪 以来 这些 做法基本 没 有大 的 变动 。 减 少税收优惠在 发展中 国 家 体现得更 为 明 显 。 20 世纪 8 0 年 代 发 展中 国 家 的 税制 改革 还是 以 扩大 税收 优 惠 的 范 围 为 主 要 特征 到 了 9o 年 代中 后期 越来 越 多 的 国 家 已 经认识 到 应 该逐 步缩 小税收优惠 的 范 围 , 进入21 世纪 已 经开始 从 转 变理念到付 诸行 动 了 。 如在 对资本利 得计税 方 面 哥伦比亚 政府已 认真开 展 了 对股票 市场 的 资本收 益 征税 还有 一 些 国 家 试行 了 对 不 动 产 交 易 的 资本 收益 征税 。 又如 俄罗 斯修改 了 金 融业免税制度 , 即 有 关 外国 投 资者对 俄基金 投 资 可 享 受 免税 , 据新税法 规定 r 只有 用 于 生 产 性 资 本投 资 的 此类 基 金方 可免 税 , 这 类 基金从取得之 日 起 一 年 内 必 须 投入预 期 的 使 用 方 向 否则 必 须征 税 。 在 拓 宽税基的 同 时 各 国 又 有 针 对性 地保 留 了 一 些 重 要 的 税收 鼓励规定 这 方面 的一 个 突 出 表 现是 , 近 年来很 多 国 家 都主 动 加 强 了 科技税 收优 惠 政策 的 力 度 。 表现为 对研究 开发 ( 日& D) 活 动 和 科技成果 应 用 等方 面给 予 税收抵免 、 加计扣 除 、 加 速折 旧 、 提取投 资准备 金等所得税优 惠 政策 。 在鼓励 研发活动 方 面 日 本 的 税法 规定 2 0 0 3 一 2 0 0 5 年 一 般企 业可 以 用 当 年研发 支 出 的 1 0 % 、 中 小 企业 可 以 用 当 年 研发 支 出 的 巧% 进行税收 抵免 , 但 当 年的 税收 抵 免 额 不 能 超 过 应纳税额 的 20 % , 据统计 20 03 年 日 本 用 于 研发 支 出 方 面 的 税 收 抵免 约 1 . 8 万 亿 日 元 (折 合 149 亿美 元 ) º 英 国 对研 发 投资 也 给 予税 收抵免 大 型企业 研发投 ¹ 靳东升 《税制 改革 六 大趋 势》 , 卜七七p : / / w w w p户一 。n e o m / pa pe r /j l: 目 }lu nw e n / s 卜u w u 一u n w e n / 20 0 6 0 6 13/ 5 10 己7 / .。d e x 卜七二{ º 杰弗里 欧文 斯 《根本性 税制 改革— 国际视 角》 , 《税收译 丛》 2 。。6 年第 2 期 。 国}闪1巨润N 八 门O 洲八 L 下八入A 飞}O 尺 {闪 C 卜{}N 八