● 涉珈税务 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 取2006年世界159个样本国家所 众多的小公司不仅是发达 2001~2005年共有6个成员国降 测算出的公司所得税税率的算 国家就业岗位的主要提供者， 低了针对小公司的所得税税率， 术平均值为28.6%（详见表5），更是“新经济“的主要参与者。占单独设置小公司税率国家的 可见世界公司所得税税率已经因而，小公司的发展对于发达 60%,特别是法国和英国.其减 在一个较低的水平上达到了基国家的技术创新.经济增长与 税的幅度都超过了10个百分点。 本趋同。 充分就业具有举足轻重的作用。 (四)一般公司所得税税率 应该说，公司所得税税率明 基于这一认识，很多对小公司的降低并不一定意味着公司所 显出现全球趋同，很大程度上单独设置税率的发达国家，近得税收入的减少，在某些国家反 得益于经济全球化所引起的国几年纷纷降低了对小公司的所 而有所上升 际税收竞争。日益趋同的公司得税税率（见表2）。 表3列出了2002年OECD部 所得税税率将在以下几个方面 从表2中可以看出，2005分成员国公司所得税税率下降 产生积极的影响：1.大大缓解 年OECD成员国中对小公司单独 后公司所得税占税收收入总额 国际重复征税的矛盾。在普遍 设置所得税税率的国家有10个。 比重的变化情况。可以看出， 采用抵免制解决国际重复征税 问题的条件下，各国所得税税 表2 2001一2005年OECD部分成员国小公司所得税税率 单位：% 年份 2005年比2001 负差异的缩小，使得跨国资本 国家 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 年升降 在资本输出国和资本输入国所 比利时 28.84 28.84 24.98/24.25 24.9824.25 24.98/24.25 -3.86/-4.59 加拿大 18.62 18.62 18.62 18.62 18.62 0.00 适用的所得税税率趋于一致， 法国 26.50 15.45 15,45 15.45 15.22 -1日.28 这就大大减少了国际重复征税。 日本 29.34 29.34 29,34 29.34 29.34 0.00 2.可在相当程度上减弱跨国纳 韩国 17.60 16.50 16.50 16.50 14.30 -3.30 卢森堡 20.80 20.80 20.80 20.80 20.80 0.00 税人从事避税活动的动机。跨 荷兰 30.00 30.00 29.00 29.00 27.00 -3.00 国纳税人进行避税活动主要是 西班牙 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 0.00 利用各国税制的差异，在世界 英国 20.00/10.00 19.00/0.00 19.00/0.00 19.00/0.00 19.00/0.00 -1.00/-10.00 美国20.25 20.2820.30 20.24 20.24 -0.01 所得税税负不断趋同的情况下， 资料来源：OECD,Tax Databas3,2006. 跨国纳税人所获额外收益会日 趋缩小，避税动机被大大弱化。 表3 OECD部分成员国公司所得税税率下降后税收收入的升降情况单位% 3.有利于贯彻税收中性原则， 年份 一股公司所得税综合税率 公司所得税占税数收人总额的比重 田家 2001年 2002年 2002年比2001 提高资源配置效率。经济全球 年升降 2001年 2002年 2002年比2001 年升降 化客观上要求各国税收政策的 加拿大 42.1 38.6 -3.5 10 10.1 0.1 协调，世界所得税制的改革体 法国 36.4 35,4 -1.0 7.6 6,6 -1.0 希暗 37.5 35.0 -2.5 9.2 10.4 1.2 现了这种要求，税率趋同的倾 冰棉 30.0 18.0 -12.0 3.2 3,0 -0.2 向使税收中性的作用日益明显， 爱尔兰 20.0 16.0 -4.0 12.1 13.1 1.0 从而有利于生产要素的跨国流 韩国 30.8 29.7 -1.1 12.3 12.8 0.5 卢森堡 37.5 30.4 -7.1 18.320.5 2,2 动，有利于推进经济全球化的 荷兰 35.0 34.5 -0.5 10:4 8.8 -1,6 进程。 葡萄牙 35.2 33.0 -2.2 10.8 (三)在普遍降低一般公司 斯洛伐克 29.0 25.0 -4,0 6:8 8.2 1.4 瑞士 24.1 24.4 -0.3 10.2 8.8 -1.4 所得税税率的同时，一些发达国 OECD平均 32,5 31,2 -1,3 9.4 9.3 -0.1 家也降低了对小公司的公司所 资料来源：OECD,Tax Database,2006:OECD,OECD in Figures,2004/2005,Paris. 得税税率 YAXATONC19 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net即忱乙偷舀不匹功娜吸乙皿 涉 菊压 缈 兀砚 淤舅 取20 06 年 世界 1 59 个样本 国 家所 测 算 出 的 公 司 所得税税率 的 算 术平 均 值 为 28 . 6 % (详见表 5 ) 可 见 世界公 司 所得税税率 已 经 在 一 个 较 低 的 水 平上 达到 了 基 本趋 同 。 应 该说 公 司 所得税税率 明 显 出 现 全 球 趋 同 , 很 大 程度 上 得 益 于 经 济 全球化 所引 起 的 国 际 税收 竞 争 。 日 益 趋 同 的 公 司 所 得 税税率将 在 以 下 几 个方 面 产 生积极 的 影 响 : 1 . 大 大 缓 解 国 际 重 复 征 税 的 矛 盾 。 在 普 遍 采 用 抵 免 制 解决 国 际 重 复 征 税 问 题 的 条 件下 各 国 所 得税税 负 差 异 的 缩 小 使得跨 国 资 本 在 资 本 输 出 国 和 资 本 输 入 国 所 适 用 的 所得 税 税率 趋于 一 致 这 就大大 减 少 了 国 际重 复 征税 。 2 . 可 在 相 当 程 度 上 减 弱 跨 国 纳 税人 从 事 避 税活 动 的 动 机 。 跨 国 纳 税人 进行避 税活 动 主 要 是 利 用 各 国 税 制 的 差 异 在 世 界 所得 税税 负 不断趋 同 的情况 下 跨 国 纳 税人 所获 额 外收 益 会 日 趋 缩 小 避税动 机被大 大 弱 化 。 3 . 有 利 于 贯 彻 税收 中 性 原 则 提 高 资 源 配置 效率 。 经 济全球 化 客 观 上 要 求 各 国 税 收 政 策 的 协调 世 界 所得税制 的 改 革 体 现 了 这 种 要 求 税率 趋 同 的 倾 向 使 税收 中 性 的 作用 日 益 明 显 从 而 有 利 于 生产 要素 的 跨 国 流 动 , 有 利 于 推 进 经济 全球 化的 进程 。 ( 三 ) 在 普遍 降低一般 公司 所得税税率 的 同 时 , 一 些发达国 家 也 降了氏 了 对 小 公 司 的 公 司 所 得 税税 率 众 多 的 小 公 司 不 仅 是 发 达 国 家 就 业 岗 位 的 主 要 提供 者 , 更 是 “ 新经济 ” 的 主 要参 与者 。 因 而 , 小 公 司 的 发 展 对 于发 达 国 家 的 技 术创 新 、 经 济 增 长 与 充 分就业 具 有举 足 轻重 的 作用 。 基 于 这 一 认 识 很 多 对小 公 司 单 独设 置 税率 的 发 达 国 家 , 近 几 年纷 纷降 低 了 对 小 公 司 的 所 得 税税率 (见 表 2 ) 。 从 表 2 中 可 以 看 出 2 。。 5 年 O EC O 成员 国 中 对小 公 司 单 独 设 置所得 税税率的 国 家 有 1O 个 。 2 0 0 1 一 2 0 0 5 年共有 6 个成 员 国 降 低 了 针对 小 公 司 的 所得税税率 占 单 独 设 置 小 公 司 税 率 国 家 的 6 0 % . 特别 是 法 国 和英 国 , 其 减 税的 幅度 都超 过 了 1O 个百 分 点 。 ( 四 ) 一 般公 司 所得税税率 的 降低 并 不 一 定 意味 着 公 司 所 得税收入的 减 少 , 在某 些 国 家 反 而 有所 上升 表 3 列 出 了 2 D 0 2 年 O EC D 部 分 成 员 国 公司 所得 税税 率 下 降 后 公 司 所得税 占 税收 收 入总 额 比 重 的 变 化 情况 。 可 以 看 出 , 丁袱:甜渊敲回