专家视点 Expert Views Forbes LEADINGCOMB& E再谈福布斯杂志的 The Celebrity100 ro“税收痛苦指数” MIsery Index 口朱青 2009年4月,美国福布斯杂志又一次个年收入10万美元的人来说,在法国他要公积金的缴费率计入“税收痛苦指数”中 发布全球“税收痛苦指数”( Tax Misery按20%的税率纳税,而在比利时税率为也是不妥的。另外,既然是“税收痛苦指 Index),再次将中国列为“税收痛苦”程33%,根本不是税收痛苦指数”中的521%数”,那么容易导致人们纳税“痛苦”的 度第二的国家。这个消息一发布,立刻在和53.5。”甚至有人这样评价“税收痛苦财产税(直接税)就应当考虑进去。但福 我国的税收理论界乃至普通百姓当中再次指数”“丰富的图表、错误的数据、贫乏布斯杂志的“税收痛苦指数”中只包括了 掀起了一场关于中国税负高低的辩争。福的分析”实际上,福布斯杂志将一国公司各国中央(联邦)政府征收的财富税,而 布斯杂志从2005年开始每两年进行一次全所得税、个人所得税、财富税、雇主缴纳地方政府征收的不动产税(房产税)却没 球税收痛苦指数的排名,而在这三次排名的社会保障税、雇员缴纳的社会保障税和有涉及。难怪有美国的网友在福布斯杂志 中,中国除了在2007年被排在第三外,其增值税(销售税)六大税种的最高一档名网站上留言说,“对我来说联邦税倒不是什 他两次都被排在了第二位,成为世界上仅义税率相加得出该国的“税收痛苦指数”,么太大的问题,但是联邦税、州税、地方 次于法国在税收方面最“痛苦”的国家关这种做法确实问题多多。特别是,多数国政府税、社会保障税、特别是财产税等加 于福布斯杂志的“税收痛苦指数”,笔者曾家个人所得税实行的是累进税率,将最高到一起就可能超过我总收入的5%了”。所 在2007年《中国税务》杂志第8期上发表一档税率纳入“税收痛苦指数”,其得出来以,对福布斯“税收痛苦指数”的合理性 了一篇文章,题为“中国税负高低辨析-的数值显然不适用一般纳税人。例如,我许多人是怀疑的 平《福布斯》杂志的中国“税收痛苦指数””,国工资薪金所得的个人所得税最高税率为 那么,人们能不能根据福布斯杂志 最近看到中外媒体上又在争论这个问题,45%,但真正按这档边际税率纳税的纳税的“税收痛苦指数”来衡量一国的税负高 故产生就此话题“再说两句”的冲动。人,即使在一些大城市也不超过纳税人总低呢?比如,A国的“税收痛苦指数”高 其实,人们关于“税收痛苦指数”的数的0.%。如果说,45%的边际税率 于B国是否就意味着A国的税负比B国重 争论主要集中在两个方一是这个指数0.馮%的工薪所得纳税人感到“痛苦”,那呢?其实,福布斯杂志编制“税收痛苦指 是否科学二是中国的税负是否在世界上么绝大多数的纳税人是感受不到这一小部数”并按国别进行排名,其目的并不是要 位居第二。关于“税收痛苦指数”的科学分人的“痛苦”程度的。而在福布斯杂志衡量各国税负的高低,而是想用它来评价 性,可以说是仁者见仁、智者见智。其实,给我国核定的“税收痛苦指数”(159)中,各国的税收政策是否会吸引(或驱赶)资 即使在国外,很多人也认为该指数不科学、工薪所得税的因子(45)就占到了283%本和人才。实际上,福布斯杂志在编制税 不合理。笔者最近浏览了一下福布斯杂志的比重。其次,福布斯杂志将我国企业和收痛苦指数”的同时,有的年份也编制“宏 的网站,发现指责“税收痛苦指数”的评职工缴纳的住房公积金的比率也计入了观税负指数”,即一国的全部税收收入(包 论还真不少。有评论说,“把增值税和社会“税收痛苦指数”,而住房公积金最终要全括各级政府征收的各项税收,其中也涵盖 保障税的税率加到一起相当于把升和立方额返还给职工个人用于购房或修房,它并了不动产税和环境税等)占P的比重 英尺相加”。还有一个评论指出,“对于一不会给职工带来什么“痛苦”所以将住房例如,福布斯杂志在2009年4月根据 25octwSa2010fa11emicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.netChina Taxation 26 中国税务 2010 年第 11 期 ? 专家视点 Expert Views 2009年4月，美国福布斯杂志又一次 发布全球“税收痛苦指数”（Tax Misery Index），再次将中国列为“税收痛苦”程 度第二的国家。这个消息一发布，立刻在 我国的税收理论界乃至普通百姓当中再次 掀起了一场关于中国税负高低的辩争。福 布斯杂志从2005年开始每两年进行一次全 球税收痛苦指数的排名，而在这三次排名 中，中国除了在2007年被排在第三外，其 他两次都被排在了第二位，成为世界上仅 次于法国在税收方面最“痛苦”的国家。关 于福布斯杂志的“税收痛苦指数”，笔者曾 在2007年《中国税务》杂志第8期上发表 了一篇文章，题为“中国税负高低辨析- 评《福布斯》杂志的中国‘税收痛苦指数’”， 最近看到中外媒体上又在争论这个问题， 故产生就此话题“再说两句”的冲动。 其实，人们关于“税收痛苦指数”的 争论主要集中在两个方面：一是这个指数 是否科学；二是中国的税负是否在世界上 位居第二。关于“税收痛苦指数”的科学 性，可以说是仁者见仁、智者见智。其实， 即使在国外，很多人也认为该指数不科学、 不合理。笔者最近浏览了一下福布斯杂志 的网站，发现指责“税收痛苦指数”的评 论还真不少。有评论说，“把增值税和社会 保障税的税率加到一起相当于把升和立方 英尺相加”。还有一个评论指出，“对于一 个年收入10万美元的人来说，在法国他要 按 20% 的税率纳税，而在比利时税率为 33%，根本不是‘税收痛苦指数’中的52.1% 和53.5%。”甚至有人这样评价“税收痛苦 指数”：“丰富的图表、错误的数据、贫乏 的分析”。实际上，福布斯杂志将一国公司 所得税、个人所得税、财富税、雇主缴纳 的社会保障税、雇员缴纳的社会保障税和 增值税（销售税）六大税种的最高一档名 义税率相加得出该国的“税收痛苦指数”， 这种做法确实问题多多。特别是，多数国 家个人所得税实行的是累进税率，将最高 一档税率纳入“税收痛苦指数”，其得出来 的数值显然不适用一般纳税人。例如，我 国工资薪金所得的个人所得税最高税率为 45%，但真正按这档边际税率纳税的纳税 人，即使在一些大城市也不超过纳税人总 数的0.2%。如果说，45%的边际税率让这 0.2%的工薪所得纳税人感到“痛苦”，那 么绝大多数的纳税人是感受不到这一小部 分人的“痛苦”程度的。而在福布斯杂志 给我国核定的“税收痛苦指数”（159）中， 工薪所得税的因子（45）就占到了28.3% 的比重。其次，福布斯杂志将我国企业和 职工缴纳的住房公积金的比率也计入了 “税收痛苦指数”，而住房公积金最终要全 额返还给职工个人用于购房或修房，它并 不会给职工带来什么“痛苦”，所以将住房 公积金的缴费率计入“税收痛苦指数”中 也是不妥的。另外，既然是“税收痛苦指 数”，那么容易导致人们纳税“痛苦”的 财产税（直接税）就应当考虑进去。但福 布斯杂志的“税收痛苦指数”中只包括了 各国中央（联邦）政府征收的财富税，而 地方政府征收的不动产税（房产税）却没 有涉及。难怪有美国的网友在福布斯杂志 网站上留言说，“对我来说联邦税倒不是什 么太大的问题，但是联邦税、州税、地方 政府税、社会保障税、特别是财产税等加 到一起就可能超过我总收入的50%了”。所 以，对福布斯“税收痛苦指数”的合理性 许多人是怀疑的。 那么，人们能不能根据福布斯杂志 的“税收痛苦指数”来衡量一国的税负高 低呢？比如，A国的“税收痛苦指数”高 于 B国是否就意味着A国的税负比B国重 呢？其实，福布斯杂志编制“税收痛苦指 数”并按国别进行排名，其目的并不是要 衡量各国税负的高低，而是想用它来评价 各国的税收政策是否会吸引（或驱赶）资 本和人才。实际上，福布斯杂志在编制“税 收痛苦指数”的同时，有的年份也编制“宏 观税负指数”，即一国的全部税收收入（包 括各级政府征收的各项税收，其中也涵盖 了不动产税和环境税等）占GDP的比重。 例如，福布斯杂志在 2009 年 4 月根据 □ 朱 青 再谈福布斯杂志的 “税收痛苦指数