三、对我国所得税会计发展的探究 的客观需要,例如2001年实施的《企业会计制度》要求 企业计提八项资产减值准备;债务重组和非货币性交易 L.我国财政部于1994年6月29日发布了《企业所的资产计价采用账面价值法;根据实质重于形式原则确 得税会计处理的暂时规定》该规定从业主权益理论出定长期投资成本;允许企业预提负债等这些已经带来了 发,将所得税费用化使我国所得税会计开始与国际会计许许多多非时间性差异的暂时性差异。如果因为损益表 惯例接轨,但在所得税会计处理下,允许选用应付税款法债务法逐渐为我国会计人员所接受而抛弃更有现实意义 和纳税影响会计法,选用纳税影响会计法时,建议采用的资产负债表债务法,显然是欠妥当的 递延法有条件的企业可以采用债务法,这虽适应了我 3由于会计制度与税法的目标不同,会计上有关会 国实业界会计人员水平的参差不齐,但众多方法选择影计要素的计量与税法确认的税基存在差异是必然的13, 响了会计信息的可比性,目前国际会计准则委员会和一我国陆续颁布的具体会计准则和2001年实施的新的会计 些发达国家正致力于减少会计选择以提高会计信息的制度扩大了这种差异,目前的“企业所得税年度纳税申报 质量。同时,鉴于所得税支出对收益的重要影响,选择一表”格式及填列方法,也显示出了税法与会计的“独立 种统一、规范、易操作的所得税会计处理方法具有重大的性”但是.目前我国会计与税法过度分离的现状一方面 现实意义 加大了税收征管的难度和成本另一方面给会计核算也 2在众多所得税会计核算方法中,应付税款法由于带来了不便(企业会计要设立众多台帐来反映其差异) 不确认时间性差异对未来所得税的影响,不符合权责发笔者认为当务之急我国企业所得税政策应乘内外资企 生制原则和配比原则势必要遭淘汰。同时,债务法相对业所得税即将合并之际尽可能做出一些协调调整;同 递延法更科学按照债务法确认的递延税款更符合资产时,尽快出台我国所得税会计具体准则,在制定相关准则 和负债的实际,但比较一下资产负债表债务法和损益表的过程中,一方面要密切关注国际会计界在这方面的最 债务法笔者以为我国应考虑借鉴使用适用性强的资产新动向,另一方面应基于本国实际情况在借鉴吸收国外 负债表债务法这在理论上和实务中都具有现实意义,先进成果时,加强我国会计人员素质建设, 在理论上,资产负债表确认的费用(包括所得税费用)不 仅符合资产负债表复位的潮流以及财务会计概念框架结 [参考文献] 构而且克服了“配比原则有时不能为何时确认费用提供1 Inematpnal Accountng Standards Commitee Is2(RE 标准”这一缺陷。在实务中,选择资产负债表债务法不仅 VISED)I. W nm Uban Instit te PRes, 2001 3-4 是我国加入W1后会计准则面临的与国际惯例协调的[2]李新.试析所得税跨期摊配方法[四川会计,199992 需要而且也是现行会计制度中存在大量的暂时性差异[3盖地论会计与所得税之关系[现代财经,20003hl Analysis on the balance sheet L iability m ethod n cam par ison with the incan e sta tem ent liab ility m ethod ZHAO Jian. hua (Yangzhou stiu e of Tax Nationa lAdm n is ta tion of Tax Yangzhou 225007 China Abstract The basic theores about the ba ance sheet lab lit method and the incame statment lab ilit method are both fran he owner s equit theories but the em phas is s different The pmer focuses on the temporary d ifferences while the later emphas izes on the tim ing differences when confim ing the proect of financial sheet wo methods orders a just ba knce sheet abilit method is used n the accounting standard of name ax in China it will have great sgnificance both in theory and n practice ance sheet liab ility me hq icame saten ent lab ilit mehq temporary differences tm ng differences 贲任编辑:陈雪娟] 91994-2014ChinaAcademicJournalElectronicpfishinghouseAllrightsreservedhttp:/www.cnkinet三、 对我国所得税会计发展的探究 1.我国财政部于 1994 年 6月 29日发布了《企业所 得税会计处理的暂时规定》, 该规定从业主权益理论出 发, 将所得税费用化, 使我国所得税会计开始与国际会计 惯例接轨, 但在所得税会计处理下, 允许选用应付税款法 和纳税影响会计法。 选用纳税影响会计法时, 建议采用 递延法, 有条件的企业可以采用债务法。 这虽适应了我 国实业界会计人员水平的参差不齐, 但众多方法选择影 响了会计信息的可比性。 目前国际会计准则委员会和一 些发达国家正致力于减少会计选择, 以提高会计信息的 质量。 同时, 鉴于所得税支出对收益的重要影响, 选择一 种统一、规范、易操作的所得税会计处理方法具有重大的 现实意义。 2.在众多所得税会计核算方法中, 应付税款法由于 不确认时间性差异对未来所得税的影响, 不符合权责发 生制原则和配比原则, 势必要遭淘汰。 同时, 债务法相对 递延法更科学, 按照债务法确认的递延税款更符合资产 和负债的实际。 但比较一下资产负债表债务法和损益表 债务法, 笔者以为我国应考虑借鉴使用适用性强的资产 负债表债务法, 这在理论上和实务中都具有现实意义。 在理论上, 资产负债表确认的费用 (包括所得税费用)不 仅符合资产负债表复位的潮流以及财务会计概念框架结 构, 而且克服了“配比原则有时不能为何时确认费用提供 标准”这一缺陷。 在实务中, 选择资产负债表债务法不仅 是我国加入 WTO后, 会计准则面临的与国际惯例协调的 需要, 而且也是现行会计制度中存在大量的暂时性差异 的客观需要。 例如, 2001年实施的《企业会计制度》要求 企业计提八项资产减值准备;债务重组和非货币性交易 的资产计价采用账面价值法;根据实质重于形式原则确 定长期投资成本;允许企业预提负债等, 这些已经带来了 许许多多非时间性差异的暂时性差异。 如果因为损益表 债务法逐渐为我国会计人员所接受而抛弃更有现实意义 的资产负债表债务法, 显然是欠妥当的。 3.由于会计制度与税法的目标不同, 会计上有关会 计要素的计量与税法确认的税基存在差异是必然的[ 3] 。 我国陆续颁布的具体会计准则和 2001年实施的新的会计 制度扩大了这种差异, 目前的“企业所得税年度纳税申报 表”格式及填列方法, 也显示出了税法与会计的 “独立 性”。 但是, 目前我国会计与税法过度分离的现状一方面 加大了税收征管的难度和成本, 另一方面给会计核算也 带来了不便(企业会计要设立众多台帐来反映其差异 )。 笔者认为, 当务之急, 我国企业所得税政策应乘内外资企 业所得税即将合并之际, 尽可能做出一些协调调整;同 时, 尽快出台我国所得税会计具体准则, 在制定相关准则 的过程中, 一方面要密切关注国际会计界在这方面的最 新动向, 另一方面应基于本国实际情况, 在借鉴吸收国外 先进成果时, 加强我国会计人员素质建设。 [参考文献] [ 1 ] InternationalAccountingStandardsCommittee.ISA12 (RE￾VISED)[ S] .Washington:UrbanInstitutePress, 2001:3 4. [ 2]李新.试析所得税跨期摊配方法[ J] .四川会计, 1999(9):2. [ 3]盖地.论会计与所得税之关系[ J] .现代财经, 2000(3):10. AnalysisontheBalanceSheetLiabilityMethod ——— incomparisonwiththeincomestatementliabilitymethod ZHAOJian hua (YangzhouInstituteofTax, NationalAdministrationofTax, Yangzhou225007, China) Abstract:Thebasictheoriesaboutthebalancesheetliabilitymethodandtheincomestatementliabilitymethodareboth fromtheownersequitytheories, buttheemphasisisdifferent.Theformerfocusesonthetemporarydifferenceswhilethelatter emphasizesonthetimingdifferences.Whenconfirmingtheprojectoffinancialsheet, twomethodsordersarejustopposite.Ifthe balancesheetliabilitymethodisusedintheaccountingstandardofincometaxinChina, itwillhavegreatsignificancebothin theoryandinpractice KeyWords:balancesheetliabilitymethod;incomestatementliabilitymethod;temporarydifferences;timingdifferences [责任编辑:陈雪娟] · 67·