2012上海交大暑期培訓班講義第二講 系不符平等原则要求39，从而破坏市场经济机能。 (三)租税优惠系利用租税作为经济诱因，以诱导管制人民之行为，致宪法所 保障之经济自由，产生缺口。特别是职业自由、营业自由、财产权保障及一般行 为自由40。 释字第565号解释理由书明示：「惟为增进公共利益，依立法授权裁量之范 围，设例外或特别规定，给予特定范围纳税义务人减轻或免除租税之优惠措施， 而为有正当理由之差别待遇，尚非宪法第7条规定所不许。」则对租税优惠立法， 是否为宪法所乐见者，并无表示。特别对人民经济自由权之干预，未受重视；对 量能原则之违反，反认为系有理由之差别待遇，与平等原则无所违背。就此点 而言，利用司法之违宪审查以节制立法之租税优惠泛滥之潮流相背离，释字第 565号解释所面对之障碍，可能须有相当时间始可克服。 二、租税优惠与负担平等原则 时代趋势，虽认为租税优惠不宜作为国家任务主要工具，而应予节制。惟基 于社会法治国理念，德国联邦宪法法院，一般观点仍认为租税优惠虽不讨人喜， 但仍非宪法之所禁。惟实务此种观点，引起学者诸多批判，而对租税优惠与平等 原则，有下列不同见解： (一)承认租税优惠仍为税法规范，又有下列两种对立观点，即违宪说与合 宪说： 1.违宪说（不当且违宪） 此说认为量能负担平等原则为税法结构性原则，非其他次要价值 所能相提并论，从而认为诱导管制性租税，特别是租税优惠，违反课 税平等负担原则，不具合理正当性，其诱导管制之目的纵然正当，亦 不得使用牺牲量能原则之税法作为手段，故环境税生态税亦非合宪。 此说以1988年德国第57届法学家会议报告为代表：「为贯彻负担平等 与租税简化，租税优惠与租税特别措施应予废除。凡与财政能力不相 符之有利特定群体之租税例外规定，均违反课税平等原则41。」 Steuerrecht,5.Aufl.,2002.S.56 39 K.Tipke,StROI,S.340. 40 H.D.Jarass,Nichtsteuerliche Abgaben und lenkende Steuern unter dem Grundgesletz,1999,S.15; C.Trzaskalik,Inwieweit ist die Verfolgung okonomischer,okologischer und anderer offentlicher Zwecke durch Instrumente des Abgabenrechts zu empfehlen?Gutachten E zum 63.Deutschen Juristentag,2000,E9 f.,31 ff. 41 Stizungsbericht N zum 57.Deutschen Juristentag,1988,S.2112012 上海交大暑期培訓班講義 第二講 13 系不符平等原则要求39，从而破坏市场经济机能。 (三)租税优惠系利用租税作为经济诱因，以诱导管制人民之行为，致宪法所 保障之经济自由，产生缺口。特别是职业自由、营业自由、财产权保障及一般行 为自由40。 释字第 565 号解释理由书明示：「惟为增进公共利益，依立法授权裁量之范 围，设例外或特别规定，给予特定范围纳税义务人减轻或免除租税之优惠措施， 而为有正当理由之差别待遇，尚非宪法第 7 条规定所不许。」则对租税优惠立法， 是否为宪法所乐见者，并无表示。特别对人民经济自由权之干预，未受重视；对 量能原则之违反，反认为系有理由之差别待遇，与平等原则无所违背。就此点 而言，利用司法之违宪审查以节制立法之租税优惠泛滥之潮流相背离，释字第 565 号解释所面对之障碍，可能须有相当时间始可克服。 二、租税优惠与负担平等原则 时代趋势，虽认为租税优惠不宜作为国家任务主要工具，而应予节制。惟基 于社会法治国理念，德国联邦宪法法院，一般观点仍认为租税优惠虽不讨人喜， 但仍非宪法之所禁。惟实务此种观点，引起学者诸多批判，而对租税优惠与平等 原则，有下列不同见解： (一)承认租税优惠仍为税法规范，又有下列两种对立观点，即违宪说与合 宪说： 1.违宪说(不当且违宪) 此说认为量能负担平等原则为税法结构性原则，非其他次要价值 所能相提并论，从而认为诱导管制性租税，特别是租税优惠，违反课 税平等负担原则，不具合理正当性，其诱导管制之目的纵然正当，亦 不得使用牺牲量能原则之税法作为手段，故环境税生态税亦非合宪。 此说以 1988 年德国第 57 届法学家会议报告为代表：「为贯彻负担平等 与租税简化，租税优惠与租税特别措施应予废除。凡与财政能力不相 符之有利特定群体之租税例外规定，均违反课税平等原则41。」 Steuerrecht, 5. Aufl., 2002, S. 56. 39 K. Tipke, StROI, S. 340. 40 H. D. Jarass, Nichtsteuerliche Abgaben und lenkende Steuern unter dem Grundgesletz, 1999, S. 15; C. Trzaskalik, Inwieweit ist die Verfolgung ökonomischer, ökologischer und anderer öffentlicher Zwecke durch Instrumente des Abgabenrechts zu empfehlen? Gutachten E zum 63. Deutschen Juristentag, 2000, E9 f., 31 ff. 41 Stizungsbericht N zum 57. Deutschen Juristentag, 1988, S. 211