2012上海交大暑期培訓班講義第二講 当事由致不违反平等原则，不免矛盾。而放任租税优惠泛滥，自由宪政国家所 保障之经济自由、市场机能，是否开启由公权力介入之公然漏洞，值得吾人进 一步分析。此外，对租税优惠是否违反平等原则，对平等原则之违宪审查具有重 大意义。 肆、租税优惠与平等原则 一、租税优惠作为国家任务工具之检讨 以租税优惠作为经济诱因，藉诱导管制人民为特定作为、不作为，以达成经 济政策、社会政策或环境生态政策目标，在宪法上首先须探讨者，此种政策工具 究竟系国家得力工具或系不允当而应予避免之工具5？ 在二十世纪70年代，鉴于环境生态日益恶化，社会国理念兴起诱导管制性 租税渐为世人接受。租税之财政收入目的原须为主要目的，在1977年德国修正 租税通则著名之第3条租税定义，承认该财政收入目的亦得为附带目的（得以经 济政策、社会政策、环境政策为主要目的)。因现代国家除了维持法律秩序外， 仍有形成、诱导管制与给付之功能。社会法治国家应保障社会安全、福祉与进步。 为达成此目的，国家须对广泛之经济社会行为，纳入国家整体规划。并导至对经 济社会过程国家之宏观间接调控（因直接调控不见容于法治国家基本要求），其中 最重要者即利用租税政策，以代替国家之直接之管制、命令与制裁36。 惟诱导管制性租税应用日广之际，各国多经反省该工具应予节制，非不得已 不应轻易使用。二十世纪末以来，对租税优惠多体认原为国家任务不甚允当之工 具7，主要原因有三： (一)基于租税国家危机：国家支出增加，税收因政治及经济条件而停滞不前， 财政政策引入过多经济政策目的之租税优惠，加深了税收的短缺，导致国家债务 失去控制之租税国家危机现象。正本清源，有必要对租税优惠作为诱导管制工具 予以彻底检讨。 (二)租税优惠系牺牲量能平等负担原则，除非其所诱导管制之政策目的，在 宪法上有优先于平等原则外，租税优惠不应允许38。租税优惠从量能原则而言， 35 L.Osterlob,Lenkungsnormen im Einkommensteuenecht,DStJG 24(2001),S.383;A.Raupach, Inwieweit ist der Verfolgung okonomischer,okologische und anderer offentlicher Zwecke durch Instrunent des Abgabenrechts zum empfehlen?,Referat zum 63.Deutschen Juristentag 2000 3 Weber-Grellet,Steuern im modernen Verfassungsstaat,2001,S.44 ff.;R.Wernsmann, Verfassungsrechtliche Anforderungen an die Einfuhrung und Ausgestaltung von Steuervergunstigen, NJW,2000,S.2078. 37 R.P.Schenke/S.Schenke,Abschied vom Steuerrecht als Lenkungsmittel?NJW 1999,S.2573. 38 D.Birk,Das Leistungsfahigkeitsprinzip als maBstab der Steuernormen,1983,S.236 ff.;D Birk, 122012 上海交大暑期培訓班講義 第二講 12 当事由致不违反平等原则，不免矛盾。而放任租税优惠泛滥，自由宪政国家所 保障之经济自由、市场机能，是否开启由公权力介入之公然漏洞，值得吾人进 一步分析。此外，对租税优惠是否违反平等原则，对平等原则之违宪审查具有重 大意义。 肆、租税优惠与平等原则 一、租税优惠作为国家任务工具之检讨 以租税优惠作为经济诱因，藉诱导管制人民为特定作为、不作为，以达成经 济政策、社会政策或环境生态政策目标，在宪法上首先须探讨者，此种政策工具 究竟系国家得力工具或系不允当而应予避免之工具35？ 在二十世纪 70 年代，鉴于环境生态日益恶化，社会国理念兴起诱导管制性 租税渐为世人接受。租税之财政收入目的原须为主要目的，在 1977 年德国修正 租税通则著名之第 3 条租税定义，承认该财政收入目的亦得为附带目的(得以经 济政策、社会政策、环境政策为主要目的)。因现代国家除了维持法律秩序外， 仍有形成、诱导管制与给付之功能。社会法治国家应保障社会安全、福祉与进步。 为达成此目的，国家须对广泛之经济社会行为，纳入国家整体规划。并导至对经 济社会过程国家之宏观间接调控(因直接调控不见容于法治国家基本要求)，其中 最重要者即利用租税政策，以代替国家之直接之管制、命令与制裁36。 惟诱导管制性租税应用日广之际，各国多经反省该工具应予节制，非不得已 不应轻易使用。二十世纪末以来，对租税优惠多体认原为国家任务不甚允当之工 具37，主要原因有三： (一)基于租税国家危机；国家支出增加，税收因政治及经济条件而停滞不前， 财政政策引入过多经济政策目的之租税优惠，加深了税收的短缺，导致国家债务 失去控制之租税国家危机现象。正本清源，有必要对租税优惠作为诱导管制工具 予以彻底检讨。 (二)租税优惠系牺牲量能平等负担原则，除非其所诱导管制之政策目的，在 宪法上有优先于平等原则外，租税优惠不应允许38。租税优惠从量能原则而言， 35 L. Osterlob, Lenkungsnormen im Einkommensteuenecht, DStJG 24(2001), S. 383; A. Raupach, Inwieweit ist der Verfolgung ökonomischer, ökologische und anderer öffentlicher Zwecke durch Instrunent des Abgabenrechts zum empfehlen?, Referat zum 63. Deutschen Juristentag 2000. 36 Weber-Grellet, Steuern im modernen Verfassungsstaat, 2001, S. 44 ff.; R. Wernsmann, Verfassungsrechtliche Anforderungen an die Einführung und Ausgestaltung von Steuervergünstigen, NJW, 2000, S. 2078. 37 R. P. Schenke/S. Schenke, Abschied vom Steuerrecht als Lenkungsmittel? NJW 1999, S. 2573. 38 D. Birk, Das Leistungsfähigkeitsprinzip als maßstab der Steuernormen, 1983, S. 236 ff.; D Birk