第二十一章商品期货业务 (郑庆华,2005。4。25) 、本章在考试中的地位 本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,历年考试分数不多,只出客观题 2.本章内容无变化。 3.本章复习方法:在理解基础上,适度练习 、本章考点精讲 【考点一】商品期货交易的主要规定(理解) 1.商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割,以 及在会计报表上的列示等内容。 2.在期货交易所获得会员资格的企业,其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资,在 长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算:(1)企业如申请退会, 或被取消会员资格的,其会员资格费在年度终了后,按其原认缴数额予以退还;(2)如企业转 让会员资格,应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额,确认为期货投资 损益 3.企业交纳年会费,计入管理费用 4.企业交纳的保证金,单独设置“期货保证金”科目,企业与期货交易所或期货经纪机构 的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。 5.企业对于平仓实现的盈亏,单独设置“期货损益”科目,核算企业在办理期货业务过程 中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费,计入期货损益, 借记“期货损益”科目,贷记“期货保证金”科目。 【考点二】套期保值交易的会计处理(理解) 1.商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的 的期货交易行为 办理商品期货套期保值业务的企业,在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套 保合约”明细科目 2.企业从事商品期货套期保值业务时,应当遵循的原则为:如果现货交易尚未完成,而套 期保值合约已经平仓的,套期保值合约平仓损益不确认为当期损益,计入“递延套保损益”科 目,待现货交易完成时,再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套 期保值业务的成本;如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,以实现套期保值目 标 [例1]甲公司为粮食加工企业,预计2003年4月份需要绿豆原料300吨。2003年2月,绿豆 现货价格为每吨2500元左右,预计4月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺,无法购入 绿豆:因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于2月1日买入30手绿豆期货合约 (每手10吨),每吨价格2500元,按5%支付保证金:甲公司3月3日卖出2月1日买入的30 手绿豆期货合约,每吨价格2650元(不含税,假设增值税率13%)。4月1日被套期保值业务现1 第二十一章 商品期货业务 （郑庆华，2005。4。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，历年考试分数不多，只出客观题。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：在理解基础上，适度练习。 二、本章考点精讲 【考点一】商品期货交易的主要规定（理解） 1．商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以 及在会计报表上的列示等内容。 2．在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在 “长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算：（1）企业如申请退会， 或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；（2）如企业转 让会员资格，应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资 损益。 3．企业交纳年会费，计入管理费用。 4．企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，企业与期货交易所或期货经纪机构 的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。 5．企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程 中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费，计入期货损益， 借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。 【考点二】套期保值交易的会计处理（理解） 1．商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的 的期货交易行为。 办理商品期货套期保值业务的企业，在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套 保合约”明细科目。 2．企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套 期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，计入“递延套保损益”科 目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套 期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值目 标。 [例 1] 甲公司为粮食加工企业，预计 2003 年 4 月份需要绿豆原料 300 吨。2003 年 2 月，绿豆 现货价格为每吨 2500 元左右，预计 4 月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺，无法购入 绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于 2 月 1 日买入 30 手绿豆期货合约 （每手 10 吨），每吨价格 2500 元，按 5%支付保证金；甲公司 3 月 3 日卖出 2 月 1 日买入的 30 手绿豆期货合约，每吨价格 2650 元（不含税，假设增值税率 13%）。4 月 1 日被套期保值业务现