行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 六、业务执行 (一)指导、监督与复核 1.指导、监督与复核的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务 准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报 告。 会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程序时，应当考虑的事项包括： (1)如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标： (2)保证适用的业务准则得以遵守的程序： (3)业务监督、员工培训和辅导的程序： (4)对己实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法： (⑤)对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录： (6)保证所有的政策和程序是合时宜的。 会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业 务对象的指南性材料等文件，记录和传达其制定的政策和程序，以使全体人员了解、掌 握和贯彻执行这些政策和程序 2.指导、监督与复核的具体要求 (1)指导的具体要求。项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。项目负责人 应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目 标。 (2)监督的具体要求。监督也是质量字制的一个重要因素。合甲、有效的监督工作 是提高会计师事务所工作质量、完成各项任务、向客户提供符合质量要求的服务的必要 保证。项目负责人对业务的监督包括：追踪业务进程：考虑项目组各成员的素质和专业 胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案 执行工作：解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划 的方案：识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考 虑的事项。 (③)复核的具体要求。复核范围可能随业务的不同而不同。例如，执行高风险的业 务、对金融机构执行的业务和为重要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核。确定 复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复 核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：工作是否已按照法律法规、职业道 德规范和业务准则的规定执行；重大事项是否己提请进一步考虑；相关事项是否己进行 适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行：是否需要修改已执行工作的性质、 时间和范围：己执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录：获取的证据是否充 分、适当：业务程序的目标是否实现， (二)咨询 项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和 .16- 16 - 行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 六、业务执行 (一)指导、监督与复核 1．指导、监督与复核的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务 准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报 告。 会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程序时，应当考虑的事项包括： (1)如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标； (2)保证适用的业务准则得以遵守的程序； (3)业务监督、员工培训和辅导的程序； (4)对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法； (5)对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录； (6)保证所有的政策和程序是合时宜的。 会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业 务对象的指南性材料等文件，记录和传达其制定的政策和程序，以使全体人员了解、掌 握和贯彻执行这些政策和程序。 2．指导、监督与复核的具体要求 (1)指导的具体要求。项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。项目负责人 应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目 标。 (2)监督的具体要求。监督也是质量控制的一个重要因素。合理、有效的监督工作， 是提高会计师事务所工作质量、完成各项任务、向客户提供符合质量要求的服务的必要 保证。项目负责人对业务的监督包括：追踪业务进程；考虑项目组各成员的素质和专业 胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案 执行工作；解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划 的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考 虑的事项。 (3)复核的具体要求。复核范围可能随业务的不同而不同。例如，执行高风险的业 务、对金融机构执行的业务和为重要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核。确定 复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复 核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：工作是否已按照法律法规、职业道 德规范和业务准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行 适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；是否需要修改已执行工作的性质、 时间和范围；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充 分、适当；业务程序的目标是否实现。 (二)咨询 项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和