山东警察学院学报2007年第2期 一个子系统，财权的组成部分，也是由税法上的法定权力 程序法律关系中享有税收行政权力的主体。可见.国家税 和法定权利构成的。 权本身既有税收权利的要素、又有税收权力的要素。但在 税法上的法定权力，就是税法上承认和保护的各税法 应然层面，我们要进一步追索这种权属构成的逻辑来源和 主体所享有的权力，可简称为税收权力。从税权关系角度 正当性。 划分，可抽象出国家和国民两类权力主体，税收权力就可 国民的税权包括在宪政层面国民的税收权力和在法 类型化为国家的税收权力和国民的税收权力。在税权体 律层面国民的税收权利。国民的税收权利与国民的税收 系的树状结构中，国家的税收权力指国家的征税权，可以 权力也是有机的统一在一起的。在第二层次的国民税权 具体分为国家的税收立法权和国家的税收执法权：国民的 子系统内，因循契约论的学说和主权在民的思想，国民的 税收权力指全体国民作为整体所享有的对税收的同意权。 税收权力可归结为国民对税收的同意权，国民的税收权利 需要说明的是，这些“权”都是指权力，是属于法定权力的 可分具体化为纳税人的各项基本权利。从权属来源考察， 范畴。 国民的税权来源于国民的财权，再往前可以一直上溯到国 税法上的法定权利，就是税法上承认和保护的各税法 民的法权。 主体所享有的权利，可简称为税收权利。从税权关系角度 从法权分析方法入手，沿着两权分离的思路，在研究 划分，可抽象出国家和国民两类权利主体，税收权利就可 税权内部的权属构成时，既重视征税主体的税权考察，又 类型化为国家的税收权利和国民的税收权利。在税权体 重视纳税主体的税权考察，不仅是必要的，而且是客观的。 系的树状结构中，国家的税收权利指国家的税收债权，它 从逻辑上，国民税权的存在基于法权分析研究范式的确 是国家对国民的税款请求权，这在税收的实体法和程序法 定，即税权是税法上的主体享有的权力和权利，在此税法 中都有比较明确的反映：国民的税收权利指全体国民作为 应作广义的理解，既包括税收宪法，也包括税收法律。从 个体在这具体的税收法律关系中基于税法的规定所享有 实证分析的角度考虑，国民享有广泛的税权在现代国家是 的各项权利，一般也通称为纳税人权利。需要说明的是， 不争的事实。基于法权分析的方法，国民的税权也既有税 这些“权”都是指权利，是属于法定权利的范畴。 收权力的要素，又有税收权利的要素，而对其合法性来源 2.税权构成要素的权属来源解析 的。 前文对税权的构成要素，按照其权属构成，沿着法权 在税权系统内，存在着税收权力同税收权利的矛盾统 分析的思路可以将其归结为税收权力和税收权利。而按 一、多重博弈。如国家征税权与国民的税收权力之间，国 照法权二元分析方法和两权分离理论，从税权的归属主体 家税收债权与国民的税收权利之间，税收立法权与国民同 直接解析，就可把税权分化为国家的税权和国民的税权， 意权之间，税收执法权与纳税人各项权利之间莫不如是。 因为这正好体现了法权作为权利与权力统一体的复合特 求根溯源，这都是来源于法权内部的法定权力与法定权利 征 之间的矛盾斗争。 国家的税权包括国家征税权和国家税收债权，前者是 三、税权来源的二元结构分析 国家的税收权力，后者是国家的税收权利。在第二层次的 国家税权子系统内，国家征税权与国家税收债权是有机的 从前文对税权的结构分析可知.税权是税收权力和税 统一体，前者是税权实现的手段，后者是税权实现的目的。 收权利的复合结构，是税收权力和税收权利的统一体。这 在第三层次的国家税权子系统中，国家征税权按照权力分 样的逻辑构成不单单是源于法权分析的方法，更得益于税 解理论，可以分为税收立法权、税收执法权和税收司法权 权内部各子系统存在这样的内在权属结构。从两权分离 这三种不同性质的权力，它们之间相互分立、彼此制衡：国 的结构模型出发，税权可以从主体上界分出国家税权和国 家的税收债权，可以依据债法的一般原理将其理解为国家 民税权。基于法权分析的视角和税权内部的实然考察，可 对纳税人的税收之债的请求权。从权属来源考察，国家的 以发现国家税权和国民税权的内部构成也都存在税收权 税权源于国家的财权，再往前可以一直上溯到国家的法利与税收权力的矛盾斗争。下文将对权利和权力来源进 权。 行理论诠释，并落实到国家税权和国民税权层面，对它们 在现代国家，国家税权的权属构成也合乎法权分析的 具体的税收权利、税收权力的正当性进行科学阐释。 理论。根据现在税法学界的通说.税收法律关系是公法上 (一）国家税权的根据 的债权债务关系。基于税收法律关系分层理论，可以用宪 1.国家税收权力的根据 法关系、税收实体法律关系、税收程序法律关系来闸释其 国家税收权力的根据，可以从国家征税权上溯到国家 基本构成。而根据法权分析的方法，对国家税权的主体 主权，再从国家主权上溯到人民主权两方面进行考察。 来说，它不仅是在宪法关系层面享有政治权力的主体，又 基于国家主权理论，具体的、可控制的国家主权来源 是在税收实体关系层面享有税收债权的主体，还是在税收 于抽象的、不可分割和不可转让的人民主权，这样，我们就 4994-2012 China Academic Journal Electronie Publishing House.All rights reserved. http://www.cnki.net一个子系统, 财权的组成部分, 也是由税法上的法定权力 和法定权利构成的。 税法上的法定权力, 就是税法上承认和保护的各税法 主体所享有的权力, 可简称为税收权力。从税权关系角度 划分, 可抽象出国家和国民两类权力主体, 税收权力就可 类型化为国家的税收权力和国民的税收权力。在税权体 系的树状结构中, 国家的税收权力指国家的征税权, 可以 具体分为国家的税收立法权和国家的税收执法权; 国民的 税收权力指全体国民作为整体所享有的对税收的同意权。 需要说明的是, 这些/ 权0都是指权力, 是属于法定权力的 范畴。 税法上的法定权利, 就是税法上承认和保护的各税法 主体所享有的权利, 可简称为税收权利。从税权关系角度 划分, 可抽象出国家和国民两类权利主体, 税收权利就可 类型化为国家的税收权利和国民的税收权利。在税权体 系的树状结构中, 国家的税收权利指国家的税收债权, 它 是国家对国民的税款请求权, 这在税收的实体法和程序法 中都有比较明确的反映; 国民的税收权利指全体国民作为 个体在这具体的税收法律关系中基于税法的规定所享有 的各项权利, 一般也通称为纳税人权利。需要说明的是, 这些/ 权0都是指权利, 是属于法定权利的范畴。 2. 税权构成要素的权属来源解析 前文对税权的构成要素, 按照其权属构成, 沿着法权 分析的思路可以将其归结为税收权力和税收权利。而按 照法权二元分析方法和两权分离理论, 从税权的归属主体 直接解析, 就可把税权分化为国家的税权和国民的税权, 因为这正好体现了法权作为权利与权力统一体的复合特 征。 国家的税权包括国家征税权和国家税收债权, 前者是 国家的税收权力, 后者是国家的税收权利。在第二层次的 国家税权子系统内, 国家征税权与国家税收债权是有机的 统一体, 前者是税权实现的手段, 后者是税权实现的目的。 在第三层次的国家税权子系统中, 国家征税权按照权力分 解理论, 可以分为税收立法权、税收执法权和税收司法权 这三种不同性质的权力, 它们之间相互分立、彼此制衡; 国 家的税收债权, 可以依据债法的一般原理将其理解为国家 对纳税人的税收之债的请求权。从权属来源考察, 国家的 税权源于国家的财权, 再往前可以一直上溯到国家的法 权。 在现代国家, 国家税权的权属构成也合乎法权分析的 理论。根据现在税法学界的通说, 税收法律关系是公法上 的债权债务关系。基于税收法律关系分层理论, 可以用宪 法关系、税收实体法律关系、税收程序法律关系来阐释其 基本构成。[ 7]而根据法权分析的方法, 对国家税权的主体 来说, 它不仅是在宪法关系层面享有政治权力的主体, 又 是在税收实体关系层面享有税收债权的主体, 还是在税收 程序法律关系中享有税收行政权力的主体。可见, 国家税 权本身既有税收权利的要素、又有税收权力的要素。但在 应然层面, 我们要进一步追索这种权属构成的逻辑来源和 正当性。 国民的税权包括在宪政层面国民的税收权力和在法 律层面国民的税收权利。国民的税收权利与国民的税收 权力也是有机的统一在一起的。在第二层次的国民税权 子系统内, 因循契约论的学说和主权在民的思想, 国民的 税收权力可归结为国民对税收的同意权, 国民的税收权利 可分具体化为纳税人的各项基本权利。从权属来源考察, 国民的税权来源于国民的财权, 再往前可以一直上溯到国 民的法权。 从法权分析方法入手, 沿着两权分离的思路, 在研究 税权内部的权属构成时, 既重视征税主体的税权考察, 又 重视纳税主体的税权考察, 不仅是必要的, 而且是客观的。 从逻辑上, 国民税权的存在基于法权分析研究范式的确 定, 即税权是税法上的主体享有的权力和权利, 在此税法 应作广义的理解, 既包括税收宪法, 也包括税收法律。从 实证分析的角度考虑, 国民享有广泛的税权在现代国家是 不争的事实。基于法权分析的方法, 国民的税权也既有税 收权力的要素, 又有税收权利的要素, 而对其合法性来源 的。 在税权系统内, 存在着税收权力同税收权利的矛盾统 一、多重博弈。如国家征税权与国民的税收权力之间, 国 家税收债权与国民的税收权利之间, 税收立法权与国民同 意权之间, 税收执法权与纳税人各项权利之间莫不如是。 求根溯源, 这都是来源于法权内部的法定权力与法定权利 之间的矛盾斗争。 三、税权来源的二元结构分析 从前文对税权的结构分析可知, 税权是税收权力和税 收权利的复合结构, 是税收权力和税收权利的统一体。这 样的逻辑构成不单单是源于法权分析的方法, 更得益于税 权内部各子系统存在这样的内在权属结构。从两权分离 的结构模型出发, 税权可以从主体上界分出国家税权和国 民税权。基于法权分析的视角和税权内部的实然考察, 可 以发现国家税权和国民税权的内部构成也都存在税收权 利与税收权力的矛盾斗争。下文将对权利和权力来源进 行理论诠释, 并落实到国家税权和国民税权层面, 对它们 具体的税收权利、税收权力的正当性进行科学阐释。 ( 一) 国家税权的根据 1. 国家税收权力的根据 国家税收权力的根据, 可以从国家征税权上溯到国家 主权, 再从国家主权上溯到人民主权两方面进行考察。 基于国家主权理论, 具体的、可控制的国家主权来源 于抽象的、不可分割和不可转让的人民主权, 这样, 我们就 64 山东警察学院学报 2007 年第 2 期