会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 第1年分摊的折旧额相对较小是因为采用了半年期惯例,第1年后折旧百分比先上升,再下 降——反映了加速折旧法的基本特征。接近回收期末时,折旧百分比不再变化,因为已转而使 用直线法以使资产全额折旧 请注意折旧期内折旧的百分比之和等于100%,也就是说修订的加速成本回收制将资产全额 折旧,没有残值的规定 计算所得税目的的折旧:例示为说明折旧率表的应用,我们再来考虑S&G杂货商店价值 17000美元的运输卡车(出于所得税目的,暂不考虑200美元的残值)。根据现行税法,卡车是 5年期财产。叫申报联邦所得税时每年的折旧费用计算如表9-9。 表9-9折旧表:所得税法规的加速成本回收制 年份计算(成本×国内税收署发布的折旧率)折旧费用累计折旧账面基数(账面价值) 第1年 s17000×2000% S3400 s3400 s13600 第2年 s17000×32.00% 5400 8160 s17000×19.20% 12104 第4年 s17000×11.52% 14062 2938 第5年 s17000×11.52% S17000×5.76% 17000 s17000 请注意“5年期财产”实际分6年折旧,额外的1年是由于使用了半年期惯例。还请注意的是 纳税表中用术语账面基数代替账面价值,账面基数和账面价值这两个概念十分相似,都表示资 产的折余成本,即成本减去累计折旧。账面价值表示资产成本减财务报表中确认的累计折旧额 而账面基数则表示资产成本减所得税申报表中确认的累计折旧额,换句话说就是“所得税目的 的账面价值”。 927大多数企业采用哪种折旧方法 大多数企业在财务报表中采用直线折旧法,在所得税申报中采用加速折旧法,这样做的理 由简单易懂。 加速折旧法导致较高的折旧费用,报告的净利润就比直线折旧法低。大多数公开上市企业 都希望表现出尽可能强的盈利能力—至少要和竞争对手的获利能力相同,因此绝大多数公开 上市公司在财务报表中都采用直线折旧法。 从所得税方面来看,情况就完全不同了。管理层通常希望企业在所得税申报中报告尽可能 低的应税利润,加速折旧法能显著减少当期的应税利润和支付的税金。 会计准则和所得税法规都允许企业在财务报表和所得税申报表中采用不同的折旧方法,因 此大多数企业选择在财务报表中采用直线折旧法,在所得税申报表中采用加速折旧法(修订的 加速成本回收制或其他余额递减法)。 不同的折旧法确实造成差异吗?企业采用直线折旧法报告的利润比采用加速折旧法报告 的高,那么是否采用直线折旧法就意味企业的财富增多了呢?答案是否定的。折旧(不管如何 计算)只是一个估计数,这个估计数对企业实际的财务能力不产生任何影响。因此,只是财务 报表中采用加速折旧法估算净利润比采用直线法更稳健,更保守 产的估计使用年限是5年纯属巧合,大多数情况下成本回收期和估计使用年限相差很大。所得税目 的的折旧以国会规定的回收期为基础,不考虑企业管理层估计的使用年限 [2]对于一个成长中的企业,在所得税申报中采用加速折旧法能减少每年的应税利润,这是因为成长中的企 业成本回收早期通常比晚期拥有更多的资产。 320第1年分摊的折旧额相对较小是因为采用了半年期惯例，第 1年后折旧百分比先上升，再下 降—反映了加速折旧法的基本特征。接近回收期末时，折旧百分比不再变化，因为已转而使 用直线法以使资产全额折旧。 请注意折旧期内折旧的百分比之和等于 1 0 0%，也就是说修订的加速成本回收制将资产全额 折旧，没有残值的规定。 计算所得税目的的折旧：例示 为说明折旧率表的应用，我们再来考虑 S & G杂货商店价值 17 000美元的运输卡车（出于所得税目的，暂不考虑 2 000美元的残值）。根据现行税法，卡车是 5年期财产。[1] 申报联邦所得税时每年的折旧费用计算如表 9 - 9。 表9-9 折旧表：所得税法规的加速成本回收制 年份 计算(成本×国内税收署发布的折旧率 ) 折旧费用 累计折旧 账面基数(账面价值) 第1年 $17 000×2 0 . 0 0% $3 400 $3 400 $13 600 第2年 $17 000×3 2 . 0 0% 5 400 8 840 8 160 第3年 $17 000×1 9 . 2 0% 3 264 12 104 4 896 第4年 $17 000×11 . 5 2% 1 958 14 062 2 938 第5年 $17 000×11 . 5 2% 1 958 16 020 9 8 0 第6年 $17 000×5 . 7 6% 9 8 0 17 000 -0- 合计 $17 000 请注意“5年期财产”实际分6年折旧，额外的1年是由于使用了半年期惯例。还请注意的是 纳税表中用术语账面基数代替账面价值，账面基数和账面价值这两个概念十分相似，都表示资 产的折余成本，即成本减去累计折旧。账面价值表示资产成本减财务报表中确认的累计折旧额， 而账面基数则表示资产成本减所得税申报表中确认的累计折旧额，换句话说就是“所得税目的 的账面价值”。 9.2.7 大多数企业采用哪种折旧方法 大多数企业在财务报表中采用直线折旧法，在所得税申报中采用加速折旧法，这样做的理 由简单易懂。 加速折旧法导致较高的折旧费用，报告的净利润就比直线折旧法低。大多数公开上市企业 都希望表现出尽可能强的盈利能力—至少要和竞争对手的获利能力相同，因此绝大多数公开 上市公司在财务报表中都采用直线折旧法。 从所得税方面来看，情况就完全不同了。管理层通常希望企业在所得税申报中报告尽可能 低的应税利润，加速折旧法能显著减少当期的应税利润和支付的税金。 [ 2 ] 会计准则和所得税法规都允许企业在财务报表和所得税申报表中采用不同的折旧方法，因 此大多数企业选择在财务报表中采用直线折旧法，在所得税申报表中采用加速折旧法（修订的 加速成本回收制或其他余额递减法）。 不同的折旧法确实造成差异吗？ 企业采用直线折旧法报告的利润比采用加速折旧法报告 的高，那么是否采用直线折旧法就意味企业的财富增多了呢？答案是否定的。折旧（不管如何 计算）只是一个估计数，这个估计数对企业实际的财务能力不产生任何影响。因此，只是财务 报表中采用加速折旧法估算净利润比采用直线法更稳健，更保守。 320 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 该资产的估计使用年限是 5年纯属巧合，大多数情况下成本回收期和估计使用年限相差很大。所得税目 的的折旧以国会规定的回收期为基础，不考虑企业管理层估计的使用年限。 [2] 对于一个成长中的企业，在所得税申报中采用加速折旧法能减少每年的应税利润，这是因为成长中的企 业成本回收早期通常比晚期拥有更多的资产