《会计学原理》第9章 厂场资产和折旧

China-pa6.coz 第9章 厂场资产和折旧 学习目标( Learning objectives) 学习本章后,你应当能够 确定厂场资产的成本 2.区分资本性支出和收益性支出。 3.分别用直线法和余额递减法计算折旧 4.从所得税角度采用修订的加速成本回收制计算折旧 5.厂场资产处置的会计处理。 6.解释无形资产,包括商誉的本质。 7.自然资源折耗的会计处理。 8.解释与厂场资产有关交易的现金影响

下载 第9章 厂场资产和折旧 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 确定厂场资产的成本。 2. 区分资本性支出和收益性支出。 3. 分别用直线法和余额递减法计算折旧。 4. 从所得税角度采用修订的加速成本回收制计算折旧。 5. 厂场资产处置的会计处理。 6. 解释无形资产，包括商誉的本质。 7. 自然资源折耗的会计处理。 8. 解释与厂场资产有关交易的现金影响

下载 厂场资产和折旧<第9章 评论:“陷入困境的资产”:谁该支付这笔费用? 围绕一年500亿美元的一场战斗正在一群“白象”(比喻无用而累赘的东西——译者注)之中 激烈地展开。电力和电话公司害怕一旦政府将该行业放开,他们就将为这群“白象”的饮食起 居支付上述这样一笔庞大的开支,主要是由于激烈的市场竞争使其不再使用非经济的资产,如 核发电设备和过时的电话交换机。 为了不注销这些投资,拥有电力传输设施的电力公司要求政府允许对那些转而使用其竞争 对手电力的客户征收额外的附加费用,这些额外的费用可以帮助电力公司支付由于客户转换供 应商而“陷入困境的”电力设备和其他资产的费用 这确实是一笔巨大的费用。据估计,由于零售市场的竞争将导致约2000亿美元的电力事业 资产——如昂贵的发电设备和燃料采购合同——变得不再有竞争力或是陷入困境。请想象一下 公用事业每100美元的资产每年需要20美元的收入才能弥补其利润,税收和折旧,这样的话一年 就需要高达400亿美元,等于一年工业总收入的20%。 资料来源: Peter Coy,“ Commentary: Stranded Assets: Who Should Foot the bil?” Business Week, April 28, 1997. Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc 厂场资产(或房屋和设备)是企业以经营使用为目的,而不是向客户转售为目的购入的使 用期限较长的资产。和过时的电话交换机与废弃的核发电设备不同,厂场资产通常能为企业提 供多年的生产性服务,因为这些资产是运用企业财务资源的一项巨大投资,所以最好是能为企 业服务多年。厂场资产是大多数企业资产负债表中金额最庞大的资产。例如,埃克森( Exxon)公 司最近的资产负债表显示“财产、房屋和设备”总额超过650亿美元,占公司总资产的70%强 作为“未来服务源泉”的厂场资产 厂场资产类似于长期预付费用。例如,一辆运输卡车可以提供约10000英里的运输服务 卡车的成本进入资产账户实质上代表预先采购运输服务:同样地,房屋代表许多年住房服务的 预先采购。随着时间流逝,企业利用了这些服务,厂场资产的成本也逐渐转入折旧费用 厂场资产的主要类型 厂场资产和设备通常可分为以下几类 有形厂场资产。有形是指具有实物形态,例如土地、房屋或机器设备,有形厂场资产还 可分为 a.应计折旧资产,包括使用寿命有限的厂场资产,如房屋和办公设备 b.土地,惟一不需折旧的厂场资产是土地,因为其使用寿命无限期 2.无形资产。无形资产是企业经营过程中使用的没有实物形态的非流动资产,例如专利权、 版权、商标权、专营权和商誉。应收账款和预付房租等流动资产不属于无形资产的范畴,尽管 它们也不具有实物形态。 3.自然资源。用于开采或采伐某些有用资源如石油、矿产或林木的场地被列为自然资源, 当自然资源被不断开采时,这类厂场资产就逐渐转化成存货。 厂场资产寿命期内的应计事件 所有的厂场资产都有三类基本的应计事件:(1)购置:(2)在资产的使用期限内将购置成本分 311

评论：“陷入困境的资产”：谁该支付这笔费用？ 围绕一年5 0 0亿美元的一场战斗正在一群“白象” (比喻无用而累赘的东西—译者注)之中 激烈地展开。电力和电话公司害怕一旦政府将该行业放开，他们就将为这群“白象”的饮食起 居支付上述这样一笔庞大的开支，主要是由于激烈的市场竞争使其不再使用非经济的资产，如 核发电设备和过时的电话交换机。 为了不注销这些投资，拥有电力传输设施的电力公司要求政府允许对那些转而使用其竞争 对手电力的客户征收额外的附加费用，这些额外的费用可以帮助电力公司支付由于客户转换供 应商而“陷入困境的”电力设备和其他资产的费用。 这确实是一笔巨大的费用。据估计，由于零售市场的竞争将导致约 2 000亿美元的电力事业 资产—如昂贵的发电设备和燃料采购合同—变得不再有竞争力或是陷入困境。请想象一下： 公用事业每1 0 0美元的资产每年需要2 0美元的收入才能弥补其利润，税收和折旧，这样的话一年 就需要高达4 0 0亿美元，等于一年工业总收入的 2 0%。 资料来源：Peter Coy, “Commentary: ‘Stranded Assets’: Who Should Foot the Bill?” B u s i n e s s We e k, April 28, 1997. Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 厂场资产（或房屋和设备）是企业以经营使用为目的，而不是向客户转售为目的购入的使 用期限较长的资产。和过时的电话交换机与废弃的核发电设备不同，厂场资产通常能为企业提 供多年的生产性服务，因为这些资产是运用企业财务资源的一项巨大投资，所以最好是能为企 业服务多年。厂场资产是大多数企业资产负债表中金额最庞大的资产。例如，埃克森 ( E x x o n )公 司最近的资产负债表显示“财产、房屋和设备”总额超过 6 5 0亿美元，占公司总资产的7 0%强。 作为“未来服务源泉”的厂场资产 厂场资产类似于长期预付费用。例如，一辆运输卡车可以提供约 10 000英里的运输服务， 卡车的成本进入资产账户实质上代表预先采购运输服务；同样地，房屋代表许多年住房服务的 预先采购。随着时间流逝，企业利用了这些服务，厂场资产的成本也逐渐转入折旧费用。 厂场资产的主要类型 厂场资产和设备通常可分为以下几类： 1. 有形厂场资产。有形是指具有实物形态，例如土地、房屋或机器设备，有形厂场资产还 可分为： a. 应计折旧资产，包括使用寿命有限的厂场资产，如房屋和办公设备。 b. 土地，惟一不需折旧的厂场资产是土地，因为其使用寿命无限期。 2. 无形资产。无形资产是企业经营过程中使用的没有实物形态的非流动资产，例如专利权、 版权、商标权、专营权和商誉。应收账款和预付房租等流动资产不属于无形资产的范畴，尽管 它们也不具有实物形态。 3. 自然资源。用于开采或采伐某些有用资源如石油、矿产或林木的场地被列为自然资源， 当自然资源被不断开采时，这类厂场资产就逐渐转化成存货。 厂场资产寿命期内的应计事件 所有的厂场资产都有三类基本的应计事件： ( 1 )购置；( 2 )在资产的使用期限内将购置成本分 厂场资产和折旧表 第9章 311 下载

会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 配至费用(折旧):(3)出售或处置。 9.1厂场资产的购置 厂场资产的成本包括为使该资产到达指定地点和可使用状态所发生的一切合理和必要的支 出。因此,所有附带费用都应包括在厂场资产的成本中,例如采购价款的销售税金、运输费和 安装费等。 但只有合理和必要的支出才纳入资产成本。例如,假设机器在装卸过程中因掉落在地上 分损坏,修理损坏部件的成本应确认为当前会计期的费用,而不是归入机器的成本。因为尽管 修理机器是必要的,但摔坏机器却不是必要的,而这正是导致修理的原因 企业购置厂场资产时也常常分期付款或出具应付票据,资产投入使用以后发生的利息支出 应记为利息费用,不记入资产的成本。但如果企业自建厂场资产,在建造期间发生的利息支出 应作为资产成本的一部分。 9.1.1确定成本:例示 为使厂场资产达到可用状态所发生的一切必要的附带费用都包括在资产成本中,这一概念在 下面的例子中将得以证明。明尼阿波利斯的一间工厂从旧金山的机械制造厂订购了一台机器,价 格为10000美元,分48个月支付每月付250美元,其中包括2000美元的利息支出,同时还需支付600 美元销售税金,1250美元运输费和40美元的安装费。借记机器设备账户的机器成本计算如表9-1。 表9-1所有合理和必需成本资本化 发票价格 s10000 销售税金 运输费 1250 安装费用 sl2250 9.1.2一些特殊的考虑 土地购置土地时,除了采购价款外,通常会发生许多附带费用,包括支付给地产经纪商 的佣金,代管契约费用,产权过户的法律费用,采购方支付的滞纳税款和丈量、清理、评估的 费用,以上所有的支出都是土地成本的一部分 有时建筑用土地上会有一幢不合买主要求的旧房屋,此时,购置的惟一有用资产是土地 因此采购价款连同拆除和清理旧房屋的费用一同记入土地账户 土地改良房产的改良设施,如车道、篱笆、停车场、庭园布置和消防装置等因使用寿命 有限需计提折旧,因此这些费用应记入单独的土地改良账户。 房屋有时购置旧房屋后要在使用前进行修整,这时发生的修理费用记入房屋账户。房屋 投入使用后的经常性修理费用则在发生时作为当期的维修费用。 设备购置设备时,所有的销售税金、运输费和使设备能够正常运转的费用都视为资产成 本的一部分。一旦设备投入运转,维修费用(包括利息,保险费和财产税)都作为当期的费用。 成批购置成本的分配有时几种不同的厂场资产一起购置,但要为每种资产设置单独的控 制账户,如土地、房屋和设备。 [FASB第34号公告“利息费用的资本化”( norwalk,con.:1979)。 [2]每一个控制账户下又设明细账户,提供每种资产(或一组同类资产城成本,年折旧和账面价值的信息。 312

配至费用（折旧）；( 3 )出售或处置。 9.1 厂场资产的购置 厂场资产的成本包括为使该资产到达指定地点和可使用状态所发生的一切合理和必要的支 出。因此，所有附带费用都应包括在厂场资产的成本中，例如采购价款的销售税金、运输费和 安装费等。 但只有合理和必要的支出才纳入资产成本。例如，假设机器在装卸过程中因掉落在地上部 分损坏，修理损坏部件的成本应确认为当前会计期的费用，而不是归入机器的成本。因为尽管 修理机器是必要的，但摔坏机器却不是必要的，而这正是导致修理的原因。 企业购置厂场资产时也常常分期付款或出具应付票据，资产投入使用以后发生的利息支出 应记为利息费用，不记入资产的成本。但如果企业自建厂场资产，在建造期间发生的利息支出 应作为资产成本的一部分。 [ 1 ] 9.1.1 确定成本：例示 为使厂场资产达到可用状态所发生的一切必要的附带费用都包括在资产成本中，这一概念在 下面的例子中将得以证明。明尼阿波利斯的一间工厂从旧金山的机械制造厂订购了一台机器，价 格为10 000美元，分4 8个月支付每月付2 5 0美元，其中包括2 000美元的利息支出，同时还需支付6 0 0 美元销售税金，1 250美元运输费和4 0 0美元的安装费。借记机器设备账户的机器成本计算如表9 - 1。 表9-1 所有合理和必需成本资本化 发票价格 $10 000 销售税金 6 0 0 运输费 1 250 安装费用 4 0 0 总计 $12 250 9.1.2 一些特殊的考虑 土地 购置土地时，除了采购价款外，通常会发生许多附带费用，包括支付给地产经纪商 的佣金，代管契约费用，产权过户的法律费用，采购方支付的滞纳税款和丈量、清理、评估的 费用，以上所有的支出都是土地成本的一部分。 有时建筑用土地上会有一幢不合买主要求的旧房屋，此时，购置的惟一有用资产是土地， 因此采购价款连同拆除和清理旧房屋的费用一同记入土地账户。 土地改良 房产的改良设施，如车道、篱笆、停车场、庭园布置和消防装置等因使用寿命 有限需计提折旧，因此这些费用应记入单独的土地改良账户。 房屋 有时购置旧房屋后要在使用前进行修整，这时发生的修理费用记入房屋账户。房屋 投入使用后的经常性修理费用则在发生时作为当期的维修费用。 设备 购置设备时，所有的销售税金、运输费和使设备能够正常运转的费用都视为资产成 本的一部分。一旦设备投入运转，维修费用（包括利息，保险费和财产税）都作为当期的费用。 成批购置成本的分配 有时几种不同的厂场资产一起购置，但要为每种资产设置单独的控 制账户，如土地、房屋和设备。 [ 2 ] 312 会计学：企业决策的基础 下载 [1] FA S B第3 4号公告“利息费用的资本化” (Norwalk, Conn.:1979)。 [2] 每一个控制账户下又设明细账户，提供每种资产 (或一组同类资产)成本，年折旧和账面价值的信息

下载 厂场资产和折旧<第9章 成批购置土地和房屋(或其他资产)时,支付的总价款必须在各类资产之间进行分配,为 此需要进行资产评估。例如,假设假日休闲公司从金色健康空间公司处购入整个健身中心,经 过讨价还价后支付的总价款为800000美元,以评估为基础的成本分配过程如表92 表9-2总成本按比例分配到评估价值 评估价值 评估价值所占百分比 分配到的成本 5250000 25% s200000 土地改良 50000 40000 房屋 240000 设备 S100000 100% S800000 假设假日公司以现金购入整套设施,记录设施购置的分录如下: 土地 200000 土地改良 40000 240000 设备 320000 现金 800000 记录现金购置金色健康空间公司的健身中心。 9.1.3资本化费用和收益性费用 购置或扩建厂场资产的支出叫做资本性支出,记入资产账户,会计人员通常所说的资本化 就是将一项支出记入资产账户,而不是记入费用账户。使用厂场资产必要的日常修理、维护、 燃料和其他杂项支出叫做收益性支出,借记费用账户。记入费用账户就是假设这些支出只使当 前会计期受益,因此就应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接记入费 用账户通常叫做费用化。 企业采购的某些生产资料会使几个会计期受益,但它们的成本又相对较低,例如汽车用的 电池、废纸篓和卷笔刀。从理论上说,这些生产资料属于资本性支出,但是如果将它们记入资 产账户,就需要在以后会计期间计算和记录相关的折旧费用。前面曾提到过需要权衡设置更精 确会计记录的额外成本和它产生的收益,因此为了更方便和更经济的维护会计记录,金额不大 的支出就作为当前会计期的费用。 总而言之,金额足够大并且使几个会计期受益的支出作为资本性支出,金额较小并且只使 当前会计期受益的支出作为收益性支出 许多企业有正式的政策公告划分资本性和收益性支出的界限,以此来指导不同的年份实施 互相一致的会计方法。这些政策公告通常规定资本化支出的最低金额(如500美元)。 92折旧 本书最早提到折旧的概念是在第3章,现在我们的讨论要涉及到残余价值,不同的折旧方法 和所得税目的的折旧(或成本回收)。 921厂场资产和设备在其使用期内分摊成本 除土地以外的有形厂场资产对企业来说使用年限是有限的。会计中的折旧就是在有形厂场 资产提供服务的期间将其成本分配到费用。简而言之,折旧最基本的目的就是遵守配比原则, 即用产生收入所消耗的销售成本和服务来抵销某一会计期的收入。 313

成批购置土地和房屋（或其他资产）时，支付的总价款必须在各类资产之间进行分配，为 此需要进行资产评估。例如，假设假日休闲公司从金色健康空间公司处购入整个健身中心，经 过讨价还价后支付的总价款为 800 000美元，以评估为基础的成本分配过程如表 9 - 2。 表9-2 总成本按比例分配到评估价值 评估价值 评估价值所占百分比 分配到的成本 土地 $250 000 2 5% $200 000 土地改良 50 000 5% 40 000 房屋 300 000 3 0% 240 000 设备 400 000 4 0% 320 000 合计 $1 000 000 1 0 0% $800 000 假设假日公司以现金购入整套设施，记录设施购置的分录如下： 土地 200 000 土地改良 40 000 房屋 240 000 设备 320 000 现金 800 000 记录现金购置金色健康空间公司的健身中心。 9.1.3 资本化费用和收益性费用 购置或扩建厂场资产的支出叫做资本性支出，记入资产账户，会计人员通常所说的资本化 就是将一项支出记入资产账户，而不是记入费用账户。使用厂场资产必要的日常修理、维护、 燃料和其他杂项支出叫做收益性支出，借记费用账户。记入费用账户就是假设这些支出只使当 前会计期受益，因此就应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接记入费 用账户通常叫做费用化。 企业采购的某些生产资料会使几个会计期受益，但它们的成本又相对较低，例如汽车用的 电池、废纸篓和卷笔刀。从理论上说，这些生产资料属于资本性支出，但是如果将它们记入资 产账户，就需要在以后会计期间计算和记录相关的折旧费用。前面曾提到过需要权衡设置更精 确会计记录的额外成本和它产生的收益，因此为了更方便和更经济的维护会计记录，金额不大 的支出就作为当前会计期的费用。 总而言之，金额足够大并且使几个会计期受益的支出作为资本性支出，金额较小并且只使 当前会计期受益的支出作为收益性支出。 许多企业有正式的政策公告划分资本性和收益性支出的界限，以此来指导不同的年份实施 互相一致的会计方法。这些政策公告通常规定资本化支出的最低金额（如 5 0 0美元）。 9.2 折旧 本书最早提到折旧的概念是在第 3章，现在我们的讨论要涉及到残余价值，不同的折旧方法 和所得税目的的折旧（或成本回收）。 9.2.1 厂场资产和设备在其使用期内分摊成本 除土地以外的有形厂场资产对企业来说使用年限是有限的。会计中的折旧就是在有形厂场 资产提供服务的期间将其成本分配到费用。简而言之，折旧最基本的目的就是遵守配比原则， 即用产生收入所消耗的销售成本和服务来抵销某一会计期的收入。 厂场资产和折旧表 第9章 313 下载

会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 厂场资产成本一 厂场和设备 服务收到时 损益表 收入 折旧费用 图9-1折旧:将资产分配至费用的过程 在本章前面部分,我们将运输卡车看做是若干年使用期间提供运输服务的源泉,卡车的成 本最初借记资产账户,因为这一运输服务的购置将使未来几个会计期受益:提供服务时,卡车 的成本逐渐从资产负债表转出,通过折旧被分配到费用。 记录折旧费用应先借记折旧费用,再贷记累计折旧。分录的贷方是将当前会计期估计已耗 的部分资产成本从资产负债表中转出,借方将这部分成本转作费用 不同类的可折旧资产,如工厂房屋,运输设备和办公设备等应分别设置单独的折旧费用和 累计折旧账户,这些账户帮助会计人员分别估算不同经营活动的成本,如生产、销售和行政管 折旧不是计价过程折旧是成本分配过程,而不是资产计价过程,会计记录的目的不在于 反映厂场资产的现行市场价值。例如,一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升, 然而无论有没有发生市场价值的升降,折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有 限的使用年限中提供服务,所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销 现金影响 折旧和其他费用不同是因为它在费用确认时不涉及现金支付,因此折旧常常被称为“非现 金”支出。不过,请记住大量的现金支付通常在可折旧资产购置时发生。 账面价值厂场资产在资产负债表上以其账面价值(或储存价值)列示,账面价值等于成 本减去相关的累计折旧。累计折旧是资产抵销账户,代表已经被分配至费用的那部分资产成本, 因此账面价值代表在未来将要被分配至费用的那部分资产成本 92.2折旧的原因 需要系统地将厂场资产的成本分配至多个会计期间主要有两个原因:(1)损耗:(2)陈旧 有形损耗厂场资产的有形损耗是使用和日晒雨淋等自然力侵蚀的结果。仔细保养厂场资 产的人或许会说他的资产就像新的一样,事实上这是不对的。尽管好的维修保养政策会大大延 长资产的使用年限,但一项资产最终总会被废弃。总而言之,维修并没有消除计提折旧的必要 陈旧陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。例如,一架飞机尽管性能良好,但可能已经陈旧 了,因为市场上已出现了设计更好,性能更佳的飞机 314

图9-1 折旧：将资产分配至费用的过程 在本章前面部分，我们将运输卡车看做是若干年使用期间提供运输服务的源泉，卡车的成 本最初借记资产账户，因为这一运输服务的购置将使未来几个会计期受益；提供服务时，卡车 的成本逐渐从资产负债表转出，通过折旧被分配到费用。 记录折旧费用应先借记折旧费用，再贷记累计折旧。分录的贷方是将当前会计期估计已耗 用的部分资产成本从资产负债表中转出，借方将这部分成本转作费用。 不同类的可折旧资产，如工厂房屋，运输设备和办公设备等应分别设置单独的折旧费用和 累计折旧账户，这些账户帮助会计人员分别估算不同经营活动的成本，如生产、销售和行政管 理。 折旧不是计价过程 折旧是成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于 反映厂场资产的现行市场价值。例如，一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升， 然而无论有没有发生市场价值的升降，折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有 限的使用年限中提供服务，所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销。 折旧和其他费用不同是因为它在费用确认时不涉及现金支付，因此折旧常常被称为“非现 金”支出。不过，请记住大量的现金支付通常在可折旧资产购置时发生。 账面价值 厂场资产在资产负债表上以其账面价值（或储存价值）列示，账面价值等于成 本减去相关的累计折旧。累计折旧是资产抵销账户，代表已经被分配至费用的那部分资产成本， 因此账面价值代表在未来将要被分配至费用的那部分资产成本。 9.2.2 折旧的原因 需要系统地将厂场资产的成本分配至多个会计期间主要有两个原因： (1) 损耗；(2) 陈旧。 有形损耗 厂场资产的有形损耗是使用和日晒雨淋等自然力侵蚀的结果。仔细保养厂场资 产的人或许会说他的资产就像新的一样，事实上这是不对的。尽管好的维修保养政策会大大延 长资产的使用年限，但一项资产最终总会被废弃。总而言之，维修并没有消除计提折旧的必要 性。 陈旧 陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。例如，一架飞机尽管性能良好，但可能已经陈旧 了，因为市场上已出现了设计更好，性能更佳的飞机。 314 会计学：企业决策的基础 下载 厂场资产成本 资产负债表 资产 收入 费用 折旧费用 厂场和设备 服务收到时 损益表 现金影响

下载 厂场资产和折旧<第9章 此要点的案例 克莱斯勒公司在底特律中心的杰弗森北部装配厂最近开业了。公司建造这家装配厂 是否因为现有设施已过度损耗不能继续使用了呢?回答是否定的。尽管现有的设施可以 用来制造汽车,但它的生产方式已经落后过时了 杰弗森北部装配厂采用了汽车行业最先进的科技,其结果是克莱斯勒公司能以更低 的成本,更少的污染生产出质量更好的交通工具 92.3计算折旧的方法 前面的章节中计算折旧用的都是直线折旧法,企业实际使用的计算折旧的方法有多种,而 通用会计准则也只要求折旧方法能在资产的使用年限内合理和系统的分配成本。 直线法分配的折旧费用在资产使用年限的每一年都是相同的,其他大多数折旧方法都是各 种形式的加速折旧法。加速折旧要求在资产使用早期多计提折旧,在资产使用后期少计提折旧。 然而在资产的整个使用年份中,直线法和加速折旧发计提的折旧总额是相同的。 直线法和加速折旧法的区别见图9-2表示 直线法 加速折旧法 巴正出啦 年份 年份 图9-2两种方法计提同样的折旧总额 直线折旧的方法只有一种,而加速折旧法有多种,每一种计算的结果稍有差异。当然,使 用的折旧方法会在财务报表的附注中披露。 本章中,我们将着重说明直线折旧法和最常用的加速折旧法—定率余额递减法的几种形 式,章末的附设专题中还将简要介绍两种其他的折旧方法 举例的数据折旧方法的例示都以下面的数据为基础:假设1月2日,S&G杂货批发商店购 置了一辆新卡车,计算年度折旧费用所需的数据和估计年限如下 成本 l7000 估计残值 2000 估计使用年限厍 924直线法 第3章中已介绍过直线法,该法下资产使用年限中每一年确认的折旧费用占资产成本的比率 相同 年度折旧费用的计算是资产成本减去估计残值后剩余的应计折旧成本除以估计使用年限 使用例子中的数据,直线法计算的折旧费用如下 315

克莱斯勒公司在底特律中心的杰弗森北部装配厂最近开业了。公司建造这家装配厂 是否因为现有设施已过度损耗不能继续使用了呢？回答是否定的。尽管现有的设施可以 用来制造汽车，但它的生产方式已经落后过时了。 杰弗森北部装配厂采用了汽车行业最先进的科技，其结果是克莱斯勒公司能以更低 的成本，更少的污染生产出质量更好的交通工具。 9.2.3 计算折旧的方法 前面的章节中计算折旧用的都是直线折旧法，企业实际使用的计算折旧的方法有多种，而 通用会计准则也只要求折旧方法能在资产的使用年限内合理和系统的分配成本。 直线法分配的折旧费用在资产使用年限的每一年都是相同的，其他大多数折旧方法都是各 种形式的加速折旧法。加速折旧要求在资产使用早期多计提折旧，在资产使用后期少计提折旧。 然而在资产的整个使用年份中，直线法和加速折旧发计提的折旧总额是相同的。 直线法和加速折旧法的区别见图 9 - 2表示。 图9-2 两种方法计提同样的折旧总额 直线折旧的方法只有一种，而加速折旧法有多种，每一种计算的结果稍有差异。当然，使 用的折旧方法会在财务报表的附注中披露。 本章中，我们将着重说明直线折旧法和最常用的加速折旧法—定率余额递减法的几种形 式，章末的附设专题中还将简要介绍两种其他的折旧方法。 举例的数据 折旧方法的例示都以下面的数据为基础：假设 1月2日，S & G杂货批发商店购 置了一辆新卡车，计算年度折旧费用所需的数据和估计年限如下： 成本 $17 000 估计残值 $2 000 估计使用年限/年 5 9.2.4 直线法 第3章中已介绍过直线法，该法下资产使用年限中每一年确认的折旧费用占资产成本的比率 相同。 年度折旧费用的计算是资产成本减去估计残值后剩余的应计折旧成本除以估计使用年限。 使用例子中的数据，直线法计算的折旧费用如下： 厂场资产和折旧表 第9章 315 下载 此要点的案例 直线法 年份 年份 加速折旧法

会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 成本-估计残值s17000-$2000 使用年限 =每年$3000 折旧计算用表格的形式列示如下 表9-3直线法计算折旧 可折旧资产的成本 s17000 减:估计残值(当资产报废时通过出售可收回的金额) 2000 需折旧的金额(可折旧成本 s15000 估计使用年限年 每年的折旧费用 S3000 下面的表格总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响 折旧表直线法 表9-4折旧表:直线法 年份 计算 折旧费用 累计折旧 l7000 第1年 15000×1/5 s3000 3000 第2年 15000×1/5 3000 11000 第3年 $15 15000×1/5 3000 第5年 15000×115 15000 (本章中共有好几张折旧计算表,表格中黑体注明的是我们所强调的该种方法的特征)。 请注意卡车使用年限中应计提的折旧总额为15000美元—等于卡车成本减去估计残值 残值不是企业经营中已被耗尽的成本,而是资产处置时可望得到补偿的那部分价值。 实务中,如果残值的金额较小可忽略不计。传统上,房屋、办公设备、家具、建筑物附属 装置和特殊用途的设备通常都被认为残值很小;交通工具、飞机和计算机系统则被认为具有较 高的残值。 如果能计算出每年要注销的部分占资产应计折旧成本的的百分比,即折旧率,实际操作起 来就很方便。直线法下的折旧率就是1除以使用年限的数值。例子中的卡车的使用年限是5年, 每年的折旧费用是应计供折旧总成本的1/5,即20%。同样地,使用年限为10年的资产的折旧率 就是1/10或10%:使用年限为8年的资产的折旧率就是1/8或125%。 轮到你了!作为一名企业所有者L 假设你是一家卡车公司的所有者,刚刚投资150000美元购置了一辆新卡车。你正在 同会计人员商量确定它的使用年限和估计残值,这一估计将用于财务报告时计算直线法下 的折旧费用。 做出估计时,你应考虑哪些因素?简要讨论这些因素将如何影响公司每年报告的折旧 费用数额 我们的评论见本章末。 奇零期的折旧计算年中购置一项资产时,计算折旧不必精确到最近的天或周,事实上如 果这样计算反而给人以决策失误的印象。因为折旧是建立在估计使用年限之上的,所以任何 年的折旧也只是一个大致数 316

会计学：企业决策的基础 316 = = 每年$3 000 折旧计算用表格的形式列示如下： 表9-3 直线法计算折旧 可折旧资产的成本 $17 000 减:估计残值(当资产报废时通过出售可收回的金额 ) 2 000 需折旧的金额(可折旧成本) $15 000 估计使用年限/年 5 每年的折旧费用 $3 000 下面的表格总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响： 折旧表:直线法 表9 - 4 折旧表：直线法 年份 计算 折旧费用 累计折旧 账面价值 $17 000 第1年 $15 000×1 / 5 $3 000 $3 000 14 000 第2年 $15 000×1 / 5 3 000 6 000 11 000 第3年 $15 000×1 / 5 3 000 9 000 8 000 第4年 $15 000×1 / 5 3 000 12 000 5 000 第5年 $15 000×1 / 5 3 000 15 000 2 000 合计 $15 000 （本章中共有好几张折旧计算表，表格中黑体注明的是我们所强调的该种方法的特征）。 请注意卡车使用年限中应计提的折旧总额为 15 000美元—等于卡车成本减去估计残值。 残值不是企业经营中已被耗尽的成本，而是资产处置时可望得到补偿的那部分价值。 实务中，如果残值的金额较小可忽略不计。传统上，房屋、办公设备、家具、建筑物附属 装置和特殊用途的设备通常都被认为残值很小；交通工具、飞机和计算机系统则被认为具有较 高的残值。 如果能计算出每年要注销的部分占资产应计折旧成本的的百分比，即折旧率，实际操作起 来就很方便。直线法下的折旧率就是 1除以使用年限的数值。例子中的卡车的使用年限是 5年， 每年的折旧费用是应计供折旧总成本的 1 / 5，即2 0%。同样地，使用年限为 1 0年的资产的折旧率 就是1 / 1 0或1 0%；使用年限为8年的资产的折旧率就是1 / 8或1 2 . 5%。 轮到你了! 作为一名企业所有者 假设你是一家卡车公司的所有者，刚刚投资 150 000美元购置了一辆新卡车。你正在 同会计人员商量确定它的使用年限和估计残值，这一估计将用于财务报告时计算直线法下 的折旧费用。 做出估计时，你应考虑哪些因素？简要讨论这些因素将如何影响公司每年报告的折旧 费用数额。 我们的评论见本章末。 奇零期的折旧计算 年中购置一项资产时，计算折旧不必精确到最近的天或周，事实上如 果这样计算反而给人以决策失误的印象。因为折旧是建立在估计使用年限之上的，所以任何一 年的折旧也只是一个大致数。 $17 000-$2 000 5年 成本-估计残值 使用年限 下载

下载 厂场资产和折旧<第9章 不足1年的折旧通常按最近的整数月份计算。例如,上例中S&G商店在1月2日购置运输卡车 购置当年就计提1整年的折旧。如果卡车是在下半年购置的,假设在10月1日购置,那么第1年就 只使用了3个月或一年的3/12,所以第1年的折旧费用就只有750美元或整年折旧额的3/12($3000 ×3/12=S750) 使用更为广泛的方法是半年期惯例,即购置当年计提6个月的折旧,该法假设实际购置 都发生在年中,广泛应用于办公设备、汽车和机械等资产。对于房屋,所得税法规要求 际使用的月份计算折旧 假设S&G杂货批发商店采用直线法和半年期惯例,价值17000美元的卡车在5年使用年限中 的折旧计算如下 表9-5折旧表 直线法,半年期惯例 年份 计算 折旧费用 累计折旧 账面价值 s17000 第1年 15000×15×1/2 1500 sl500 s15000×1/5 12500 第3年 s15000x1/5 3000 第4年 S15000×1/5 第6年 15000×1/5×1/2 15000 2000 合计 S15000 使用半年期惯例时,不考虑资产的实际购置日期,只是折旧表中的第1年和最后1年都计提 半年折旧。请注意折旧表中包括了6年的折旧费用,而不是5年。第1年只计提部分折旧使折旧的 期限延长了1年。 半年期惯例使我们能将1年中不同日期购置的同类资产归入一组。例如,假设保险公司在1 年中购置了几百台电脑,总成本600000美元,公司计提折旧采用直线法,估计使用年限5年 无残值。使用半年期惯例,购置当年所有电脑的折旧费用计算如下:$60000/5年6/12=$60000。 如果不使用半年期惯例,不同月份购置电脑的折旧要分别计算。 92.5余额递减法 现今最常用的加速折旧法是定率余额递减法,然而该法主要用于所得税申报,而不是财务 报表 余额递减法下的加速折旧比率是直线折旧率的某个规定比率,年度折旧费用的计算是用加 速折旧率乘以资产的未折旧成本(现时账面价值)。计算方法如下所示: 折旧费用=剩余的账面价值×加速折旧率 资产的使用年限中加速折旧率保持不变,这一比率就是定率余额递减法中的“定率”,账面 价值(成本减累计折旧)每年递减,就是所说的“余额递减”。 至此,我们一直将加速折旧率说成是直线折旧率的某个规定比率,通常这个规定比率是 200%,加速折旧率正好是直线折旧率的200%,所以这一加速折旧法又叫做双倍余额递法(或 200%余额递减法)。税法也有规定较低的比率,如直线法的150%,这一加速折旧法就叫做1.5倍 余额递减法。田 !规定的比率越高,这种折旧方法的加速度就越快。以往经验和传统将200%定为最高界限。税法通常规 定较低的比率以减缓纳税人在申报所得税时将某类资产折旧的速度。 317

不足1年的折旧通常按最近的整数月份计算。例如，上例中S & G商店在1月2日购置运输卡车， 购置当年就计提1整年的折旧。如果卡车是在下半年购置的，假设在 1 0月1日购置，那么第1年就 只使用了3个月或一年的3 / 1 2，所以第1年的折旧费用就只有 7 5 0美元或整年折旧额的 3 / 1 2 ( $ 3 0 0 0 ×3 / 1 2 = $ 7 5 0 )。 使用更为广泛的方法是半年期惯例，即购置当年计提 6个月的折旧，该法假设实际购置大约 都发生在年中，广泛应用于办公设备、汽车和机械等资产。对于房屋，所得税法规要求根据实 际使用的月份计算折旧。 假设S & G杂货批发商店采用直线法和半年期惯例，价值 17 000美元的卡车在5年使用年限中 的折旧计算如下： 表9-5 折旧表 直线法，半年期惯例 年份 计算 折旧费用 累计折旧 账面价值 $17 000 第1年 $15 000×1 / 5×1 / 2 $1 500 $1 500 15 500 第2年 $15 000×1 / 5 3 000 4 500 12 500 第3年 $15 000×1 / 5 3 000 7 500 9 500 第4年 $15 000×1 / 5 3 000 10 500 6 500 第5年 $15 000×1 / 5 3 000 13 500 3 500 第6年 $15 000×1 / 5×1 / 2 1 500 15 000 2 000 合计 $15 000 使用半年期惯例时，不考虑资产的实际购置日期，只是折旧表中的第 1年和最后1年都计提 半年折旧。请注意折旧表中包括了 6年的折旧费用，而不是 5年。第1年只计提部分折旧使折旧的 期限延长了1年。 半年期惯例使我们能将 1年中不同日期购置的同类资产归入一组。例如，假设保险公司在 1 年中购置了几百台电脑，总成本 600 000美元，公司计提折旧采用直线法，估计使用年限 5年， 无残值。使用半年期惯例，购置当年所有电脑的折旧费用计算如下： $600 000/5年6/12=$60 000。 如果不使用半年期惯例，不同月份购置电脑的折旧要分别计算。 9.2.5 余额递减法 现今最常用的加速折旧法是定率余额递减法，然而该法主要用于所得税申报，而不是财务 报表。 余额递减法下的加速折旧比率是直线折旧率的某个规定比率，年度折旧费用的计算是用加 速折旧率乘以资产的未折旧成本（现时账面价值）。计算方法如下所示： 折旧费用＝剩余的账面价值×加速折旧率 资产的使用年限中加速折旧率保持不变，这一比率就是定率余额递减法中的“定率”，账面 价值（成本减累计折旧）每年递减，就是所说的“余额递减”。 至此，我们一直将加速折旧率说成是直线折旧率的某个规定比率，通常这个规定比率是 2 0 0%，加速折旧率正好是直线折旧率的 2 0 0%，所以这一加速折旧法又叫做双倍余额递法（或 2 0 0%余额递减法）。税法也有规定较低的比率，如直线法的 1 5 0%，这一加速折旧法就叫做 1 . 5倍 余额递减法。[ 1 ] 厂场资产和折旧表 第9章 317 下载 [1] 规定的比率越高，这种折旧方法的加速度就越快。以往经验和传统将 2 0 0%定为最高界限。税法通常规 定较低的比率以减缓纳税人在申报所得税时将某类资产折旧的速度

会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 双倍余额递减法以前面价值17000美元的运输卡车为例子说明双倍余额递减法。估计使用 年限是5年,直线折旧率就是20%(1/5年),直线折旧率的两倍就是加速折旧率40%,每年确认的 折旧费用是卡车当时账面价值的40%,如下所示 表9-6折旧表 200%余额递减法 计算 旧费用 累计折旧 账面价值 第1年 s17000×40% s6800 第2年 10200×40% 10880 2448 第4年 3672×40% 2203 2203×40% 203 15000 2000 请注意运输卡车的估计残值直到最后才进入折旧费用的计算过程,因为余额递减法自动保留 残余价值,只要每年的折旧费用是资产折余成本的一部分,资产就永远不会被全部注销:然而如 果资产有金额较大的残值,折余价值等于残值时折旧就停止了。因为卡车的估计残值为2000美 元,第5年的折旧费用就只有203美元,而不是剩余账面价值的40%,即881美元。通过减少最后 一年的折旧费用,第5年年底卡车的账面价值就等于其估计的残值2000美元了。 上述的表格中第1年计算的是整年的折旧,因为资产是在1月2日购置的。如果使用半年期惯 例,第1年的折旧额就减少到原来的一半,即3400美元:第2年的折旧等于(S17000-$3400)× 40%,即5440美元。 1.5倍余额递减法现在假设用直线折旧率的150%为卡车计提折旧,这里的折旧率为30 而不是40%(直线折旧率20%×150%=30%)。折旧表列示如表97。 表9-7折旧表 150%余额递减法 年份 计算 折旧费用 累计折旧 s17000 第1年 s17000×30% s11900×30% 3570 第3年 8330×30% ll169 第4年 s5831-s2000)/2 1916⑩ 13085 3915 第5年 3915-s2000 15000 2000 合计 s15000 ①第4和第5年用的是直线折旧法。 请注意最后2年用的是直线折旧法。第3年末卡车的折余成本是5831美元,为使卡车在第5 年末有残值2000美元,接下来的2年中需要确认3831美元的折旧费用,此时直线法计提的折旧 额要比按折余价值30%计算的折旧额大,因此按直线法计提折旧费用(表格中分配的金额四舍 五入至美元数)。 在剩余使用年限内采用直线法计提折旧并不代表折旧方法的变更,相反地转换到直线法确 认较大的折旧费用体现的正是余额递减法的宗旨 318

双倍余额递减法 以前面价值17 000美元的运输卡车为例子说明双倍余额递减法。估计使用 年限是5年，直线折旧率就是 2 0%( 1 / 5年)，直线折旧率的两倍就是加速折旧率 4 0%，每年确认的 折旧费用是卡车当时账面价值的 4 0%，如下所示。 表9-6 折旧表 2 0 0%余额递减法 年份 计算 折旧费用 累计折旧 账面价值 $17 000 第1年 $17 000 ×4 0% $6 800 $6 800 10 200 第2年 $10 200 ×4 0% 4 080 10 880 6 120 第3年 $6 120 ×4 0% 2 448 13 328 3 672 第4年 $3 672 ×4 0% 1 469 14 797 2 203 第5年 $2 203 ×4 0% 2 0 3 15 000 2 000 合计 $15 000 请注意运输卡车的估计残值直到最后才进入折旧费用的计算过程，因为余额递减法自动保留 残余价值，只要每年的折旧费用是资产折余成本的一部分，资产就永远不会被全部注销；然而如 果资产有金额较大的残值，折余价值等于残值时折旧就停止了。因为卡车的估计残值为 2 000美 元，第5年的折旧费用就只有 2 0 3美元，而不是剩余账面价值的 4 0%，即8 8 1美元。通过减少最后 一年的折旧费用，第5年年底卡车的账面价值就等于其估计的残值2 000美元了。 上述的表格中第1年计算的是整年的折旧，因为资产是在 1月2日购置的。如果使用半年期惯 例，第1年的折旧额就减少到原来的一半，即 3 400美元；第2年的折旧等于($17 000-$3 400)× 4 0%，即5 440美元。 1 . 5倍余额递减法 现在假设用直线折旧率的 1 5 0%为卡车计提折旧，这里的折旧率为 3 0%， 而不是4 0%（直线折旧率2 0%×1 5 0%= 3 0%）。折旧表列示如表9 - 7。 表9-7 折旧表 1 5 0%余额递减法 年份 计 算 折旧费用 累计折旧 账面价值 $17 000 第1年 $17 000×3 0% $5 100 $5 100 11 900 第2年 $ 11 900×3 0% 3 570 8 670 8 330 第3年 $8 330×3 0% 2 499 11 169 5 831 第4年 ($5 831-$2 000)/2 1 916 ① 13 085 3 915 第5年 $3 915-$2 000 1 915 ① 15 000 2 000 合计 $15 000 ① 第4和第5年用的是直线折旧法。 请注意最后2年用的是直线折旧法。第 3年末卡车的折余成本是 5 831美元，为使卡车在第 5 年末有残值2 000美元，接下来的2年中需要确认3 831美元的折旧费用，此时直线法计提的折旧 额要比按折余价值 3 0%计算的折旧额大，因此按直线法计提折旧费用（表格中分配的金额四舍 五入至美元数）。 在剩余使用年限内采用直线法计提折旧并不代表折旧方法的变更，相反地转换到直线法确 认较大的折旧费用体现的正是余额递减法的宗旨。 318 会计学：企业决策的基础 下载

下载 厂场资产和折旧<第9章 926 MACRS:税法规定的方法 986年,国会通过了修订的加速成本回收制,简称 MACRS。叫企业在申报所得税时可以采 用直线折旧法,但大多数企业更偏爱加速折旧法。 MACRS是联邦政府所得税申报时惟一被认可 的加速折旧法(适用于1986后投入使用的资产)。 据修订的加速成本回收制,所有厂场资产的成本回收期必须是下列九个之一:3、5、7、10 15、20、27.5、31.5或39年。例如,某项特殊用途的生产工具被列为“3年期财产”,即在3年的 使用年限内折旧。汽车、轻型卡车和电脑是“5年期财产”,不属于上述任何一类的应计折旧资 产都作为“7年期财产”。 修订的加速成本回收制以定率余额递减法为基础,惟一的不同是没有残值的规定,因此资 产的成本在回收期内100%被分配至费用。回收期是10年或10年以内的,按双倍余额递减法计提 折旧:回收期在15年至20年之间的按1.5倍余额递减法计提折旧。半年期惯例只适用于回收期在 20年以内的资产。四 实际上,纳税人不必使用余额递减法计算修订的加速成本回收制下的折旧金额,国内税收 署发布的折旧率表列示了回收期内每年需计提的折旧占成本的百分比,表格已纳入了半年期惯 例,并在适当的年份改用直线法使纳税人计提的折旧最大 成本回收期20年内的修订的加速成本回收制的折旧率如表98所示。 98 MACRS成本回收期折旧率 (单位:%) 5年期 15年期 20.00 14.29 3.750 44.35 24.49 9.50 7.219 14.81 14.40 8.55 234567890 1749 6.677 7.70 11.52 893 5.713 5.76 8.92 37 6.23 5.285 893 6.5 5.90 4.888 4.522 6.55 3.28 4.462 23456789 999999 4.462 合计 100.00 100.00 100.00 100.00 100.000 [1税法中使用术语“成本回收”,而不是“折旧”。本书中交替使用这些术语。 [2]275年回收期适用于住宅租赁财产,31.5年和39年回收期适用于非住宅不动产。这些回收期的折旧采用 直线法,部分使用的年份按最近的月份计提折旧 319

9.2.6 MACRS：税法规定的方法 1 9 8 6年，国会通过了修订的加速成本回收制，简称 M A C R S。[1] 企业在申报所得税时可以采 用直线折旧法，但大多数企业更偏爱加速折旧法。 M A C R S是联邦政府所得税申报时惟一被认可 的加速折旧法（适用于1 9 8 6后投入使用的资产）。 据修订的加速成本回收制，所有厂场资产的成本回收期必须是下列九个之一： 3、5、7、1 0、 1 5、2 0、2 7 . 5、3 1 . 5或3 9年。例如，某项特殊用途的生产工具被列为“ 3年期财产”，即在3年的 使用年限内折旧。汽车、轻型卡车和电脑是“ 5年期财产”，不属于上述任何一类的应计折旧资 产都作为“7年期财产”。 修订的加速成本回收制以定率余额递减法为基础，惟一的不同是没有残值的规定，因此资 产的成本在回收期内 1 0 0%被分配至费用。回收期是 1 0年或1 0年以内的，按双倍余额递减法计提 折旧；回收期在1 5年至2 0年之间的按1 . 5倍余额递减法计提折旧。半年期惯例只适用于回收期在 2 0年以内的资产。[ 2 ] 实际上，纳税人不必使用余额递减法计算修订的加速成本回收制下的折旧金额，国内税收 署发布的折旧率表列示了回收期内每年需计提的折旧占成本的百分比，表格已纳入了半年期惯 例，并在适当的年份改用直线法使纳税人计提的折旧最大。 成本回收期2 0年内的修订的加速成本回收制的折旧率如表 9 - 8所示。 表9-8 MACRS成本回收期折旧率 年份 3年期 5年期 7年期 1 0年期 1 5年期 2 0年期 1 3 3 . 3 3 2 0 . 0 0 1 4 . 2 9 1 0 . 0 0 5 . 0 0 3 . 7 5 0 2 4 4 . 3 5 3 2 . 0 0 2 4 . 4 9 1 8 . 0 0 9 . 5 0 7 . 2 1 9 3 1 4 . 8 1 1 9 . 2 0 1 7 . 4 9 1 4 . 4 0 8 . 5 5 6 . 6 7 7 4 7 . 4 1 11 . 5 2 1 2 . 4 9 11 . 5 2 7 . 7 0 6 . 1 7 7 5 11 . 5 2 8 . 9 3 9 . 2 2 6 . 9 3 5 . 7 1 3 6 5 . 7 6 8 . 9 2 7 . 3 7 6 . 2 3 5 . 2 8 5 7 8 . 9 3 6 . 5 5 5 . 9 0 4 . 8 8 8 8 4 . 4 6 6 . 5 5 5 . 9 0 4 . 5 2 2 9 6 . 5 6 5 . 9 1 4 . 4 6 2 1 0 6 . 5 5 5 . 9 0 4 . 4 6 1 11 3 . 2 8 5 . 9 1 4 . 4 6 2 1 2 5 . 9 0 4 . 4 6 1 1 3 5 . 9 1 4 . 4 6 2 1 4 5 . 9 0 4 . 4 6 1 1 5 5 . 9 1 4 . 4 6 2 1 6 2 . 9 5 4 . 4 6 1 1 7 4 . 4 6 2 1 8 4 . 4 6 1 1 9 4 . 4 6 2 2 0 4 . 4 6 1 2 1 2 . 2 3 1 合计 1 0 0 . 0 0 1 0 0 . 0 0 1 0 0 . 0 0 1 0 0 . 0 0 1 0 0 . 0 0 1 0 0 . 0 0 0 厂场资产和折旧表 第9章 319 下载 [1] 税法中使用术语“成本回收”，而不是“折旧”。本书中交替使用这些术语。 [2] 2 7 . 5年回收期适用于住宅租赁财产， 3 1 . 5年和3 9年回收期适用于非住宅不动产。这些回收期的折旧采用 直线法，部分使用的年份按最近的月份计提折旧。 (单位: % )