《会计学原理》第3章 会计循环：经济事件的汇集

China-pub.com 下载 第3章 会计循环: 经济事件的汇集 学习目标( Learning Objectives) 学习本章后,你应当能够 1.讨论一个组织中会计记录的作用。 2.描述分类账及分类账户。 3.表述借贷规则在资产负债表中的作用 4.解释复式记账原理。 5.解释日记账的目的及它与分类账的关系 6.解释净收益、收入和费用的性质。 7.在收入和费用的确认中采用实现和配比的原则。 8.解释收入为什么记录在贷方,而费用记录在借方。 9.描述会计循环的步骤。 10.准备试算表并解释它的作用与限制。 1.解释调整账户的性质 12.准备损益表、权益表和现金流量表,解释它们和资产负债表的关系。 解释结账分录的目的,并编制结账分录

下载 第3章 会计循环： 经济事件的汇集 学习目标 (Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 讨论一个组织中会计记录的作用。 2. 描述分类账及分类账户。 3. 表述借贷规则在资产负债表中的作用。 4. 解释复式记账原理。 5. 解释日记账的目的及它与分类账的关系。 6. 解释净收益、收入和费用的性质。 7. 在收入和费用的确认中采用实现和配比的原则。 8. 解释收入为什么记录在贷方，而费用记录在借方。 9. 描述会计循环的步骤。 10. 准备试算表并解释它的作用与限制。 11. 解释调整账户的性质。 12. 准备损益表、权益表和现金流量表，解释它们和资产负债表的关系。 13. 解释结账分录的目的，并编制结账分录

China-sub.com 会计循环:经济事件的汇集<第3章 捷安特能变成大车轮吗? 在1997年,捷安特( Giant)努力占领了中型市场同时也向高级市场进军。除了资助诺伯华纳 ( Rob warner),它还支持一个法国的旅游团体以获得在欧洲市场展示产品的机会。实际上,它在 欧洲市场已经很强大。据估计,利润已经达到9000000美元,还有其他的收益。今年,它将把 使用铝制双重悬挂框架的车型从8种提高到16种,因为这种车型更方便、更耐用。捷安特公司宣 称他们能以接近1000美元的价格卖出这种 Decked-Out自行车,从而获得不错的利润 捷安特公司宣称:由于瞄准富有竞争性的美国市场(由精明的十几岁的少年消费者和年轻的 成年人构成),该公司的销售额在1997年剧增了30%。现在,该公司占有6%的市场份额,已经跻 身于顶尖的五个品牌之列—但是仍然落后于屈克(Trek)和西韦尼( Schwinn)高速赛车,这家 公司已经摆脱了破产的威胁。证实这些消息的数据很难获得。但波士顿自行车市场研究机构的 主席阿什·杰森,同意捷安特公司在总数为110亿美元的专门自行车市场获得市场份额。“专门 自行车市场有几百个品牌,其中的数十个公司已经破产,”杰森说,“跻身于顶尖的五个品牌是 种成功 资料来源: Jonathan Moore and Pete engardio,; Can giant become a big wheel?” Business Week, January 26, 1998. Reprinted by special permission, copyright o 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 无论它是一家像捷安特一样的大公司,还是像迈克自行车店一样的一家独资企业,商业的 个基本目标就是赚取利润。为什么赚取净收益对企业如此重要?答案正在于净收益这个概念: 由盈利性商业经营活动导致的所有者权益的增加。净收益的反面,即由非盈利性经营活动导致 的所有者权益的减少,称为净损失。 如果你想组织你自己的商业活动,你应该带着赚取利润增加你的所有者权益的希望去开始 你的业务。投资于一些大公司(比如跨国自行车制造企业)股票的个人投资者,也期望能获得持续 的利润以增加其投资的价值。 当一个企业致力于赚取收入的活动时,其损益表、资产负债表会发生变化,现金流量表项 日也会产生。在这一章,我们会发现企业财务报表中的会计记录在抓取和报告这些重要经济事 项中所起的作用。 3.1会计记录的作用 企业无须在每次交易后都编制新的财务报表。相反,企业将每项单独交易的影响累计在会 计记录中。然后,每隔一个规律性的期间,这些数据被用来编制财务报表,所得税申报表和其 他会计报告 但是,编制会计报告不是进行会计记录的惟一理由。管理者和雇员也经常使用这些会计记 1.建立个体控制下的资产和交易的会计责任 2.保留交易活动的过程记录—比如公司银行户头的金额,信用客户的应收金额,欠供应 商的应付金额。 3.获取特殊交易的详细信息 4.评价组织内各个部门的运作情况和效率 5.保留公司交易活动的文件记录(举个例子,税法要求公司保留会计记录以获得应纳税所得 额) 67

捷安特能变成大车轮吗？ 在1 9 9 7年，捷安特( G i a n t )努力占领了中型市场同时也向高级市场进军。除了资助诺伯华纳 (Rob Wa r n e r )，它还支持一个法国的旅游团体以获得在欧洲市场展示产品的机会。实际上，它在 欧洲市场已经很强大。据估计，利润已经达到 9 000 000美元，还有其他的收益。今年，它将把 使用铝制双重悬挂框架的车型从 8种提高到1 6种，因为这种车型更方便、更耐用。捷安特公司宣 称他们能以接近1 000美元的价格卖出这种D e c k e d - O u t自行车，从而获得不错的利润。 捷安特公司宣称：由于瞄准富有竞争性的美国市场 (由精明的十几岁的少年消费者和年轻的 成年人构成)，该公司的销售额在 1 9 9 7年剧增了3 0%。现在，该公司占有 6%的市场份额，已经跻 身于顶尖的五个品牌之列—但是仍然落后于屈克 ( Trek) 和西韦尼 (Schwinn) 高速赛车，这家 公司已经摆脱了破产的威胁。证实这些消息的数据很难获得。但波士顿自行车市场研究机构的 主席阿什·杰森，同意捷安特公司在总数为 11 0亿美元的专门自行车市场获得市场份额。“专门 自行车市场有几百个品牌，其中的数十个公司已经破产，”杰森说，“跻身于顶尖的五个品牌是 一种成功。” 资料来源：Jonathan Moore and Pete Engardio,“Can Giant Become a Big Wheel?” B u s i n e s s We e k, January 26, 1998. Reprinted by special permission, copyright © 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 无论它是一家像捷安特一样的大公司，还是像迈克自行车店一样的一家独资企业，商业的 一个基本目标就是赚取利润。为什么赚取净收益对企业如此重要？答案正在于净收益这个概念： 由盈利性商业经营活动导致的所有者权益的增加。净收益的反面，即由非盈利性经营活动导致 的所有者权益的减少，称为净损失。 如果你想组织你自己的商业活动，你应该带着赚取利润增加你的所有者权益的希望去开始 你的业务。投资于一些大公司 (比如跨国自行车制造企业)股票的个人投资者，也期望能获得持续 的利润以增加其投资的价值。 当一个企业致力于赚取收入的活动时，其损益表、资产负债表会发生变化，现金流量表项 目也会产生。在这一章，我们会发现企业财务报表中的会计记录在抓取和报告这些重要经济事 项中所起的作用。 3.1 会计记录的作用 企业无须在每次交易后都编制新的财务报表。相反，企业将每项单独交易的影响累计在会 计记录中。然后，每隔一个规律性的期间，这些数据被用来编制财务报表，所得税申报表和其 他会计报告。 但是，编制会计报告不是进行会计记录的惟一理由。管理者和雇员也经常使用这些会计记 录： 1. 建立个体控制下的资产和交易的会计责任。 2. 保留交易活动的过程记录—比如公司银行户头的金额，信用客户的应收金额，欠供应 商的应付金额。 3. 获取特殊交易的详细信息。 4. 评价组织内各个部门的运作情况和效率。 5. 保留公司交易活动的文件记录 (举个例子，税法要求公司保留会计记录以获得应纳税所得 额)。 会计循环：经济事件的汇集表 第3章 67 下载

会计学:企业决策的基础> Chn-a6、con 下载 32分类账 会计系统应包罗出现在财务报表上的每一项目的单独记录。举个例子,一个记录现金资产 的单独记录将显示所有导致现金增减的交易活动。对每一项其他资产、每一项负债、每一项所 有者权益和每一项出现在损益表上的收入和费用都有相似的单独的记录 财务报表项目增减的记录称为“分类账户”,或者简单的一个账户。在会计记录中整个一组 账户合在一起叫做一个分类账 3.3账户的使用 个账户是一种工具,是一个特定财务报表项目所有变化的信息在同一地方的累积,如 种特别的资产或负债。举个例子,现金账户提供一个公司当前的现金平衡情况,关于它的现金 收入与支出的记录 如果采取最简单的形式,一个账户仅仅有三个元素:(1)一个标题:(2)左边的一栏,称为借 方:(3)右边的一栏,称为贷方。这种形式的账户称为T形账户,因为它的形状像字母“T”。当 然,在一个计算机系统中,每一个账户的各种元素都是电子化储存的而且采用电子格式。账户 的更完全的格式将在以后讨论 账户名称 左边或借方右边或贷方 34借和贷的分录 笔数量记录在左边,或者说“借”,则账户的这一边称为“借方”,或者一个借方分录。 相似的,任何一笔数量分录进入右方,或者说“贷”,则账户的这一边称为“贷方”,或者贷方 分录。简言之,借方指的是账户的左方,而贷方指的是账户的右方。 为了阐述账户的借贷,让我们回顾一下在第2章给出的通宵汽车服务公司的第七笔现金交易。 当这些现金交易记录在现金账户中时,收到的款子记录在借方,付款时记录在账户的贷方。交 易的日期也可能记录下来,如图3-1 80000 52000 l1/25 11/30 2200 l1/26 1200 图3-1分类账记载现金交易示例 现金账户的每一笔借方或贷方分录代表了现金的收入或支出。企业在给定日期的现金数量 等于现金账户在给定日期的余额。 确定账户的余额账户的余额是账户借贷方分录的差额。如果借方总额数超过贷方总数 那么账户就有借方余额,如果贷方总额超过借方总额,那么账户就有贷方余额。 在我们阐述的现金账户中,在11月份记录的最后一笔现金交易下划了一条线。11月份记录 的现金收入总额是82800美元,支付的现金总额是66200美元。借方总额减去贷方总额就得到现 金账户在11月30日的余额为16600美元

3.2 分类账 会计系统应包罗出现在财务报表上的每一项目的单独记录。举个例子，一个记录现金资产 的单独记录将显示所有导致现金增减的交易活动。对每一项其他资产、每一项负债、每一项所 有者权益和每一项出现在损益表上的收入和费用都有相似的单独的记录。 财务报表项目增减的记录称为“分类账户”，或者简单的一个账户。在会计记录中整个一组 账户合在一起叫做一个分类账。 3.3 账户的使用 一个账户是一种工具，是一个特定财务报表项目所有变化的信息在同一地方的累积，如一 种特别的资产或负债。举个例子，现金账户提供一个公司当前的现金平衡情况，关于它的现金 收入与支出的记录。 如果采取最简单的形式，一个账户仅仅有三个元素： ( 1 )一个标题；( 2 )左边的一栏，称为借 方；( 3 )右边的一栏，称为贷方。这种形式的账户称为 T形账户，因为它的形状像字母“ T”。当 然，在一个计算机系统中，每一个账户的各种元素都是电子化储存的而且采用电子格式。账户 的更完全的格式将在以后讨论。 3.4 借和贷的分录 一笔数量记录在左边，或者说“借”，则账户的这一边称为“借方”，或者一个借方分录。 相似的，任何一笔数量分录进入右方，或者说“贷”，则账户的这一边称为“贷方”，或者贷方 分录。简言之，借方指的是账户的左方，而贷方指的是账户的右方。 为了阐述账户的借贷，让我们回顾一下在第2章给出的通宵汽车服务公司的第七笔现金交易。 当这些现金交易记录在现金账户中时，收到的款子记录在借方，付款时记录在账户的贷方。交 易的日期也可能记录下来，如图 3 - 1： 图3-1 分类账记载现金交易示例 现金账户的每一笔借方或贷方分录代表了现金的收入或支出。企业在给定日期的现金数量 等于现金账户在给定日期的余额。 确定账户的余额 账户的余额是账户借贷方分录的差额。如果借方总额数超过贷方总数， 那么账户就有借方余额，如果贷方总额超过借方总额，那么账户就有贷方余额。 在我们阐述的现金账户中，在 11月份记录的最后一笔现金交易下划了一条线。 11月份记录 的现金收入总额是82 800美元，支付的现金总额是 66 200美元。借方总额减去贷方总额就得到现 金账户在11月3 0日的余额为16 600美元。 68 会计学：企业决策的基础 下载 账户名称 左边或借方 右边或贷方 现 金 11 / 1 80 000 11 / 3 52 000 11 / 2 5 6 0 0 11 / 5 6 000 11 / 3 0 2 200 11 / 2 6 6 800 11 / 3 0 2 0 0 11 / 3 0 1 200 11 / 3 0余额 16 600

China-sub.com 下载 会计循环:经济事件的汇集<第3章 这个借方余额填在现金账户借方划线以下。实际上,“横向规则”在账户中创造了一个新的 开始,月末余额代表以前借方和贷方分录的净结果。现今账户现在显示公司在11月30日所拥有 的现金数量。如果在这一天编制资产负债表,列示为资产的现金数量为16600美元 轮到你了!作为一名学生L 你可能不会在账户中用借贷来表示你个人的财务活动。这是否意味着复式记账的概念 不适合于你个人的财务状况变动?解释并提供几个例子 我们的评论见本章末。 资产负债表的借方余额在前面对现金账户的阐述中,增加记录在左边,或者借方,减少 记录在账户的右边,或者贷方。如果增加额比减少额大,结果就会是借方余额 所有的资产账户通常都有借方余额。难以想像一个像土地这样的资产账户会有贷方余额 因为这表明企业用掉了比它曾获得的土地更多的土地。对其他资产,比如说现金,得到一个贷 方余额是可能的,但是这样的余额仅仅是暂时的。 资产总是位于资产负债表的左边便于我们记忆以下规则:资产的增加总是记录在账户的左 边(借方)而且资产通常有借方余额。 任意资产账户 借方 (表示增加)(表示减少) 负债和所有者权益的贷方余额负债和所有者权益账户的增加通过贷方分录记录,而减少 通过借方分录记录。这些账户中的分录和它们之间的关系可以总结如下:(1)负债和所有者权益 在资产负债表的右边:(2)负债和所有者权益的增加记录在账户的右边:(3)负债和所有者权益账 户通常有贷方余额。 任意负债和所有者权益账户 借方 贷方 (表示减少)(表示增加) 报表的借贷规则总结记录资产、负债、所有者权益变动的借贷规则可以总结如下 资产账户 负债和所有者权益账户 通常有借方余额。因通常有贷方余额。因 而,增加记录在借方而,增加记录在贷方 而减少记录在贷方 而减少记录在借方。 复式记账:借方和贷方相等 借贷规则:每一笔交易都以相等的金额在借方和贷方记录。这种相等的理由同样存在于会 计等式中借贷双方的关系 资产 负债+所有者权益 借方余额 贷方余额 69

会计循环：经济事件的汇集表 第3章 69 这个借方余额填在现金账户借方划线以下。实际上，“横向规则”在账户中创造了一个新的 开始，月末余额代表以前借方和贷方分录的净结果。现今账户现在显示公司在 11月3 0日所拥有 的现金数量。如果在这一天编制资产负债表，列示为资产的现金数量为 16 600美元。 轮到你了！ 作为一名学生 你可能不会在账户中用借贷来表示你个人的财务活动。这是否意味着复式记账的概念 不适合于你个人的财务状况变动？解释并提供几个例子。 我们的评论见本章末。 资产负债表的借方余额 在前面对现金账户的阐述中，增加记录在左边，或者借方，减少 记录在账户的右边，或者贷方。如果增加额比减少额大，结果就会是借方余额。 所有的资产账户通常都有借方余额。难以想像一个像土地这样的资产账户会有贷方余额， 因为这表明企业用掉了比它曾获得的土地更多的土地。对其他资产，比如说现金，得到一个贷 方余额是可能的，但是这样的余额仅仅是暂时的。 资产总是位于资产负债表的左边便于我们记忆以下规则：资产的增加总是记录在账户的左 边(借方)而且资产通常有借方余额。 负债和所有者权益的贷方余额 负债和所有者权益账户的增加通过贷方分录记录，而减少 通过借方分录记录。这些账户中的分录和它们之间的关系可以总结如下： ( 1 )负债和所有者权益 在资产负债表的右边； ( 2 )负债和所有者权益的增加记录在账户的右边； ( 3 )负债和所有者权益账 户通常有贷方余额。 报表的借贷规则总结 记录资产、负债、所有者权益变动的借贷规则可以总结如下： 复式记账：借方和贷方相等 借贷规则：每一笔交易都以相等的金额在借方和贷方记录。这种相等的理由同样存在于会 计等式中借贷双方的关系： 任意资产账户 借 方 (表示增加) 贷 方 (表示减少) 任意负债和所有者权益账户 借 方 (表示减少) 贷 方 (表示增加) 资产账户 资产 负债+所有者权益 贷方余额 = 借方余额 = 负债和所有者权益账户 通常有借方余额。因 而，增加记录在借方 而减少记录在贷方。 通常有贷方余额。因 而，增加记录在贷方 而减少记录在借方。 下载

会计学:企业决策的基础> Chn-a6、con 下载 如果这个等式保持平衡,等式左边(资产)任何变化必须伴随着等式右边(负债和所有者权益) 数字相等的变化。根据我们刚刚描述的借贷规则,等式左边的增加(资产)通过借方分录记录,而 等式右边的增加(负债和所有者权益)通过贷方分录记录。 这一系统通常称为复式记账。术语“复式记账”指的是记录任何一笔交易都需要借方分录 和贷方分录,而且金额相等。事实上,任何企业都是采用复式记账,无论它是用手工记账还是 计算机记账。另外,复式记账允许我们在计量净收益的同时记录交易对资产负债表的影响 3.5在分类账账户中记录交易:举例 现在我们选择通宵汽车服务公司11月份的一些交易来阐述用借方分录和贷方分录来记录交 易。在这一点上我们将仅仅讨论那些引起公司财务状况变动的交易并直接在资产负债表中报告。 那些在11月30日前产生收入和费用的交易将在以后论及 对在11月1日到11月26日间发生的交易,我们首先分析它引起的资产、负债、所有者权益的 增加和减少。然后我们将按照借贷规则把这些增加或减少记入特定的账户。资产类账户将显示 在分析的左边,负债和所有者权益类账户将显示在右边。为方便讨论,本期交易的借方分录和 贷方分录都用黑体表示,前期交易的分录用一般字体表示 11月1日迈克·马克勃兰,所有者,投入80000美元现金 分析 现金资产增加80000美元,同时,所有者权益增加相同的数额 资产的增加记录在借方:借现金80000美元 借贷规则 所有者权益的增加记录在贷方: 贷迈克·马克勃兰资本80000美元 迈克·马克勃兰资本 的分录 11/180000 11/180000 图3-2所有者以现金进行投资 11月3日 为了购买一个废弃的汽车修理厂,迈克·马克勃兰代表公司与 Santa teresa市和城市交通管 理委员会(MTA)谈判(城市拥有土地,但是MTA拥有修理厂)。在11月3日,通宵汽车服务公司最 后以52000美元现金从市政府购到了那块土地 分析 资产中,土地增加52000美元 现金减少52000美元 资产的增加记录在借方:借土地52000美元 借贷规则 资产的减少记录在贷方:贷现金52000美元 现金 分录 18000011352000 11/352000 图3-3用现金购买一项资产 70

如果这个等式保持平衡，等式左边 (资产)任何变化必须伴随着等式右边 (负债和所有者权益) 数字相等的变化。根据我们刚刚描述的借贷规则，等式左边的增加 (资产)通过借方分录记录，而 等式右边的增加(负债和所有者权益)通过贷方分录记录。 这一系统通常称为复式记账。术语“复式记账”指的是记录任何一笔交易都需要借方分录 和贷方分录，而且金额相等。事实上，任何企业都是采用复式记账，无论它是用手工记账还是 计算机记账。另外，复式记账允许我们在计量净收益的同时记录交易对资产负债表的影响。 3.5 在分类账账户中记录交易：举例 现在我们选择通宵汽车服务公司 11月份的一些交易来阐述用借方分录和贷方分录来记录交 易。在这一点上我们将仅仅讨论那些引起公司财务状况变动的交易并直接在资产负债表中报告。 那些在11月3 0日前产生收入和费用的交易将在以后论及。 对在11月1日到11月2 6日间发生的交易，我们首先分析它引起的资产、负债、所有者权益的 增加和减少。然后我们将按照借贷规则把这些增加或减少记入特定的账户。资产类账户将显示 在分析的左边，负债和所有者权益类账户将显示在右边。为方便讨论，本期交易的借方分录和 贷方分录都用黑体表示，前期交易的分录用一般字体表示。 11月1日 迈克·马克勃兰，所有者，投入 80 000美元现金 图3-2 所有者以现金进行投资 11月3日 为了购买一个废弃的汽车修理厂，迈克·马克勃兰代表公司与 Santa Te r e s a市和城市交通管 理委员会( M TA )谈判(城市拥有土地，但是 M TA拥有修理厂)。在11月3日，通宵汽车服务公司最 后以52 000美元现金从市政府购到了那块土地。 图3-3 用现金购买一项资产 70 会计学：企业决策的基础 下载 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 现金资产增加80 000美元，同时，所有者权益增加相同的数额。 资产的增加记录在借方：借 现金 80 000美元 所有者权益的增加记录在贷方： 贷 迈克·马克勃兰 资本 80 000美元 现 金 11/1 80 000 迈克·马克勃兰 资 本 11/1 80 000 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 在资产中，土地增加52 000美元 现金减少5 2 0 0 0美元 资产的增加记录在借方：借 土地 52 000美元 资产的减少记录在贷方：贷 现金 52 000美元 现 金 11/1 80 000 11/3 52 000 土 地 11/3 52 000

na-“收b,coM 会计循环:经济事件的汇集<第3章 11月5日 通宵汽车服务公司通过从MTA购买废弃的修理厂获得了商业网点,购买价格为36000美元 司付了6000美元现金,另外30000美元开具一张90天期不带利息的应付票据 分析 新获得的资产建筑物总成本为36000美元,现金减少6000美元 负债应付票据科目发生30000美元 借贷规则 资产的增加记录在借方:借建筑物36000美元 资产的减少记录在贷方:贷现金6000美元 负债的增加记录在贷方:贷应付票据30000美元 分类账中 应付票据 的分录 118000011352000 11/53000 1156000 建筑物 11536000 图3-4在少量现金购买一项资产 11月17日 通宵汽车服务公司从某公司赊购工具与设备。购买价格为13800美元,60天付款。 分析 新获得的资产工具与设备总成本为13800美元, 负债的应付账款科目发生13800美元 资产的增加记录在借方:借工具设备13800美元 借贷规则 负债的增加记录在贷方:贷应付账款13800美元 分类账中 工具设备 应付账款 的分录 11/1713800 11/1713800 图3-5赊购一项资产 11月20日 通宵汽车服务公司发现它购买的工具超过了需要。在11月20日,公司以成本价卖出了多余 的工具,共卖得1800美元。由于以成本价卖出,这笔交易没有损益发生。 分析 工具以成本价卖出,所以在这比笔交易中没有损益发生。资产方 应收账款增加1800美元,设备工具减少1800元 借贷规则 资产的增加记录在借方:借应收账款1800美元 资产的减少记录在贷方:贷设备工具1800美元 分类账中 工具设备 应收账款 的分录 11171380011201800 11/201800 图3-6无损益发生的销售

11月5日 通宵汽车服务公司通过从 M TA购买废弃的修理厂获得了商业网点，购买价格为 36 000美元, 公司付了6 000美元现金,另外30 000美元开具一张9 0天期不带利息的应付票据。 图3-4 在少量现金购买一项资产 11月1 7日 通宵汽车服务公司从某公司赊购工具与设备。购买价格为 13 800美元，6 0天付款。 图3-5 赊购一项资产 11月2 0日 通宵汽车服务公司发现它购买的工具超过了需要。在 11月2 0日，公司以成本价卖出了多余 的工具，共卖得1 800美元。由于以成本价卖出，这笔交易没有损益发生。 图3-6 无损益发生的销售 会计循环：经济事件的汇集表 第3章 71 下载 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 新获得的资产建筑物总成本为 36 000美元，现金减少 6 000美元， 负债应付票据科目发生30 000美元 资产的增加记录在借方：借 建筑物 36 000美元 资产的减少记录在贷方：贷 现金 6 000美元 负债的增加记录在贷方：贷 应付票据 30 000美元 现 金 11/1 80 000 11/3 52 000 11/5 6 000 建筑物 115 36 000 应付票据 11/5 3000 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 新获得的资产工具与设备总成本为 13 800美元， 负债的应付账款科目发生13 800美元 资产的增加记录在借方：借 工具设备 13 800美元 负债的增加记录在贷方：贷 应付账款 13 800美元 工具设备 11/17 13 800 应付账款 11/17 13 800 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 工具以成本价卖出，所以在这比笔交易中没有损益发生。资产方 应收账款增加1 800美元，设备工具减少1 800元。 资产的增加记录在借方：借 应收账款 1 800美元 资产的减少记录在贷方：贷 设备工具 1 800美元 工具设备 11/17 13 800 11/20 1 800 应收账款 11/20 1 800

会计学:企业决策的基础> Chn-a6、con 下载 11月25日 通宵汽车服务公司收到爱克·陶英( Ace Towing)公司600美元应收账款。 分析 现金资产增加600美元,应收账款减少600美元。 借贷规则 资产的增加记录在借方:借现金60美元 资产的减少记录在贷方:贷应收账款600美元 分类账中 现金 的分录 ll8000011/352000 1120180011/25600 图3-7收到应收账款 11月26日 通宵汽车服务公司向 Snap-On工具公司支付了6800美元货款 分析 资产方现金减少6800美元 负债方应付账款减少6800美元。 负债的减少记录在借方:借应付账款6800美元 借-贷规则 资产的减少记录在贷方:贷现金6800美元 分类账中 现金 应付账款 的分录 180000152000112668001/713800 1/2560011/56000 11/266800 图3-8支付应付账款 3.6日记账 在前面的讨论中,我们在分类账中记录了通宵汽车服务公司的交易。我们这样做的原因在 于强调经济交易对于企业个体的资产、负债、所有者权益账户的影响。然而,在一个实际的会 计系统中,关于经济交易的信息都是先记录在一个称为日记账的账户中。 日记账是一个经济交易的序时(一天接一天)记录。在任何方便的时候,日记账中记录的借贷 方数目可以转入分类账。反过来,最新的分类账可以用来编制公司的财务报表。 最简单的日记账可以称为普通日记账,见下表,经济交易记入普通日记账时应注意以下几 点 1.借方账户的名称先写,借方数额出现在金额栏的左边。 2.贷方账户的名称出现在借方账户的下边并向右边缩进,贷方金额出现在金额栏的右边。 3.关于每笔交易的简要描述紧挨在每笔日记账分录的下边。 熟悉普通日记账对交易的描述就如同学习数学时熟悉加减号一样具有重要的意义。日记账 分录是分析和描述交易对企业的影响的工具。用日记账分录描述交易要明白交易的性质及其对 企业的影响

11月2 5日 通宵汽车服务公司收到爱克·陶英 (Ace Towing) 公司6 0 0美元应收账款。 图3-7 收到应收账款 11月2 6日 通宵汽车服务公司向S n a p - O n工具公司支付了6 800美元货款。 图3-8 支付应付账款 3.6 日记账 在前面的讨论中，我们在分类账中记录了通宵汽车服务公司的交易。我们这样做的原因在 于强调经济交易对于企业个体的资产、负债、所有者权益账户的影响。然而，在一个实际的会 计系统中，关于经济交易的信息都是先记录在一个称为日记账的账户中。 日记账是一个经济交易的序时 (一天接一天)记录。在任何方便的时候，日记账中记录的借贷 方数目可以转入分类账。反过来，最新的分类账可以用来编制公司的财务报表。 最简单的日记账可以称为普通日记账，见下表，经济交易记入普通日记账时应注意以下几 点： 1. 借方账户的名称先写，借方数额出现在金额栏的左边。 2. 贷方账户的名称出现在借方账户的下边并向右边缩进，贷方金额出现在金额栏的右边。 3. 关于每笔交易的简要描述紧挨在每笔日记账分录的下边。 熟悉普通日记账对交易的描述就如同学习数学时熟悉加减号一样具有重要的意义。日记账 分录是分析和描述交易对企业的影响的工具。用日记账分录描述交易要明白交易的性质及其对 企业的影响。 72 会计学：企业决策的基础 下载 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 现金资产增加6 0 0美元，应收账款减少6 0 0美元。 资产的增加记录在借方：借 现金 6 0 0美元 资产的减少记录在贷方：贷 应收账款 6 0 0美元 现 金 11/1 80 000 11/3 52 000 11/25 600 11/5 6 000 应收账款 11/20 1 800 11/25 600 分析 借-贷规则 分类账中 的分录 资产方 现金减少6 800美元， 负债方 应付账款减少6 800美元。 负债的减少记录在借方：借 应付账款 6 800美元 资产的减少记录在贷方：贷 现金 6 800美元 现 金 11/1 80 000 11/3 52 000 11/25 600 11/5 6 000 11/26 6 800 应付账款 11/26 6 800 11/7 13 800

na-“收b,coM 下载 会计循环:经济事件的汇集<第3章 普通日记账 日期 账户名称与经济事件描述 2001 现金 80000 迈克·马克勃兰股本 80000 所有者投入现金 l1/3 现金 购入土地作为经营网点 11/5 建筑物 现金 6000 应付票据 从MTA购入建筑物,已付部分现金 余额90天内付清。 工具设备 13800 应付账款 13800 从Snap-On公司赊购工具与设备,60天 内付款 应收账款 1800 以成本价将工具设备卖给 Ace Towing公司 l/25 现金 应收账 Ace towing公司受到部分货款 l/26 应付账款 6800 现金 6800 支付 Snap-On公司部分货款 图3-9通宵汽车服务公司11月份交易现金分录 从日记账过到分类账(怎样“阅读”日记账) 我们已经知道交易首先记录在日记账上。分类账以后再通过一种称为过账的程序更新(在计 算机系统中,过账是立即进行的而不是等到以后) 普通日记账 账户名称与经济事件描述 借方贷方 现金 80000 迈克·马克勃兰股本 所有者投入现金 现金 日期 借方 贷方 80000 80000 日期 迈克·马克勃兰股本 借方 贷方 余额 80000 图3-10过账过程示例 73

普通日记账 日 期 账户名称与经济事件描述 借 方 贷 方 2 0 0 1 11 / 1 现金 80 000 迈克·马克勃兰股本 80 000 所有者投入现金 11 / 3 土地 52 000 现金 52 000 购入土地作为经营网点。 11 / 5 建筑物 36 000 现金 6 000 应付票据 30 000 从M TA购入建筑物，已付部分现金， 余额9 0天内付清。 11 / 1 7 工具设备 13 800 应付账款 13 800 从S n a p - O n公司赊购工具与设备，6 0天 内付款。 11 / 2 0 应收账款 1 800 工具设备 1 800 以成本价将工具设备卖给 Ace To w i n g公司。 11 / 2 5 现金 6 0 0 应收账款 6 0 0 从Ace To w i n g公司受到部分货款。 11 / 2 6 应付账款 6 800 现金 6 800 支付S n a p - O n公司部分货款。 图3 - 9 通宵汽车服务公司11月份交易现金分录 从日记账过到分类账 (怎样“阅读”日记账) 我们已经知道交易首先记录在日记账上。分类账以后再通过一种称为过账的程序更新 (在计 算机系统中，过账是立即进行的而不是等到以后 )。 图3-10 过账过程示例 会计循环：经济事件的汇集表 第3章 73 下载 日期 日期 普通日记账 账户名称与经济事件描述 借方 余额 余额 借方 贷方 借方 现金 现金 迈克·马克勃兰股本 所有者投入现金 贷方 日期 迈克·马克勃兰股本 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 2001 贷方 11/1 2001 11/1 2001 11/1

会计学:企业决策的基础> Chn-a6、con 下载 简单地说,过账就是根据记录在日记账中的交易更新分类账。 考虑出现在通宵汽车服务公司普通日记账上的第一笔分录。如果你要大声地读这笔分录, 你会说:“借现金80000美元,贷通宵汽车服务股本80000美元”这正是过账时应作的分录:借 现金账户80000美元,贷通宵汽车服务股本80000美元。过账过程如下图3-10所示。 注意在过账的过程中没有记录新的信息。过账就是将日记账上已经记录的信息复制到分类 账上去。在手工记账系统中,这是一个枯燥而耗时的过程,但是在计算机记账系统中,过账 自动进行的而且与记录日记账同时进行。另外,计算机过账极大地减少了发生错误的风险。 过账后的分类账当11月26日所有的交易都过入分类账后,通宵汽车服务公司的分类账如 图3-11。在资产负债表上,账户按同样的顺序安排,即最前面是资产,接下来是负债和所有者 权益。每一个分类账账户的格式都采用水平式(相对T型账户而言)。你可以注意到水平式账户没 有特别指出一个账户是有借方余额还是有贷方余额。但是,这不会引起什么困难,因为我们知 道资产账户通常有借方余额,负债与所有者权益账户通常有贷方余额。 在通宵汽车服务公司分类账账户中,没有包括我们已经在第2章中讨论过的收入与费用交易 事项。所有公司的收入与费用交易事项都发生在11月30日。在我们讨论收入与费用账户的借贷 规则前,先更深入的讨论净收益 现金 日期 11/3 52000 28000 l1/25 ll/26 6800 15800 应收账款 余额 1800 l1/25 土地 2001 52000 余额 2001 36000 36000 工具设备 借方 贷方 余额 2001 13800 13800 l1/20 1800 图3-11分类账显示11月份交易 74

简单地说，过账就是根据记录在日记账中的交易更新分类账。 考虑出现在通宵汽车服务公司普通日记账上的第一笔分录。如果你要大声地读这笔分录， 你会说：“借现金80 000美元，贷通宵汽车服务股本 80 000美元”这正是过账时应作的分录：借 现金账户80 000美元，贷通宵汽车服务股本 80 000美元。过账过程如下图3 - 1 0所示。 注意在过账的过程中没有记录新的信息。过账就是将日记账上已经记录的信息复制到分类 账上去。在手工记账系统中，这是一个枯燥而耗时的过程，但是在计算机记账系统中，过账是 自动进行的而且与记录日记账同时进行。另外，计算机过账极大地减少了发生错误的风险。 过账后的分类账 当11月2 6日所有的交易都过入分类账后，通宵汽车服务公司的分类账如 图3 - 11。在资产负债表上，账户按同样的顺序安排，即最前面是资产，接下来是负债和所有者 权益。每一个分类账账户的格式都采用水平式 (相对T型账户而言)。你可以注意到水平式账户没 有特别指出一个账户是有借方余额还是有贷方余额。但是，这不会引起什么困难，因为我们知 道资产账户通常有借方余额，负债与所有者权益账户通常有贷方余额。 在通宵汽车服务公司分类账账户中，没有包括我们已经在第 2章中讨论过的收入与费用交易 事项。所有公司的收入与费用交易事项都发生在 11月3 0日。在我们讨论收入与费用账户的借贷 规则前，先更深入的讨论净收益。 现金 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 1 80 000 80 000 11 / 3 52 000 28 000 11 / 5 6 000 22 000 11 / 2 5 6 0 0 22 600 11 / 2 6 6 800 15 800 应收账款 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 2 0 1 800 1 800 11 / 2 5 6 0 0 1 200 土 地 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 3 52 000 52 000 建 筑 物 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 5 36 000 36 000 工 具 设 备 日期 借方 贷方 余额 2 0 0 1 11 / 1 7 13 800 13 800 11 / 2 0 1 800 12 000 图3 - 11 分类账显示11月份交易 74 会计学：企业决策的基础 下载

China-sub.com 下载 会计循环:经济事件的汇集<第3章 应付票据 11/5 30000 30000 应付账款 日期 余额 11/17 13800 l/26 迈克·马克勃兰股本 日期 余额 2001 80000 80000 图3-11分类账显示11月份交易(续) 3.7什么是净收益 如同前面提到的,净收益是由盈利性经营导致的所有者权益的增加。净收益不是由任何现 金或者其他资产构成的,它是交易事项对所有者权益的累积影响数。基本会计等式的影响描述 资产=负债十所有者权益 增、加=减少+增加 当赚取净收益时,其但是,这是净收 中一项或两项都发生益的真正含义 我们的观点是净收益是所有者权益的增加,与资产的类型与数量没有直接联系。即使经营 是盈利的也可能导致现金缺乏以至破产 在资产负债表中,由盈利性和非盈利性经营活动导致的所有者权益变化反映在所有者权益 账户的余额中。企业的资产与负债分别出现在资产负债表的不同部分 损益表是综合企业在某一特定时段的盈利性的财务报表。在这个报表中,净收益是由企业 这一时段销售的商品或劳务的价格减去提供商品或劳务的成本来决定的。用会计术语来表示净 收益的两个组成部分即收入和费用。因而,会计人员说净收益等于收入减费用。通宵汽车服务 公司的简单损益表如表3-1。在这一章的后面我们将阐述如何由会计记录得到损益表。然而,目 前对于收入的描述将有助于我们讨论净收益计量的一些基本概念 收入必须与特定时段联系起来注意我们的简单损益表覆盖了一段时间—11月份。资产 负债表显示了企业在特定时点的财务状况。损益表则显示企业在一段时间内的经营成果。如果 不与一个特定时段相联系,我们就无法评价企业的净收益。举个例子,如果一个经理说“我的 企业赚了10000美元净收益。”我们还是不清楚这个企业的盈利能力。是每星期赚10000元,还 是每月或是每年? 75

应 付 票 据 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 5 30 000 30 000 应 付 账 款 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 1 7 13 800 13 800 11 / 2 6 6 800 7 000 迈克·马克勃兰股本 日 期 借 方 贷 方 余 额 2 0 0 1 11 / 1 80 000 80 000 图3 - 11 分类账显示11月份交易(续) 3.7 什么是净收益 如同前面提到的，净收益是由盈利性经营导致的所有者权益的增加。净收益不是由任何现 金或者其他资产构成的，它是交易事项对所有者权益的累积影响数。基本会计等式的影响描述 如下： 我们的观点是净收益是所有者权益的增加，与资产的类型与数量没有直接联系。即使经营 是盈利的也可能导致现金缺乏以至破产。 在资产负债表中，由盈利性和非盈利性经营活动导致的所有者权益变化反映在所有者权益 账户的余额中。企业的资产与负债分别出现在资产负债表的不同部分。 损益表是综合企业在某一特定时段的盈利性的财务报表。在这个报表中，净收益是由企业 这一时段销售的商品或劳务的价格减去提供商品或劳务的成本来决定的。用会计术语来表示净 收益的两个组成部分即收入和费用。因而，会计人员说净收益等于收入减费用。通宵汽车服务 公司的简单损益表如表 3 - 1。在这一章的后面我们将阐述如何由会计记录得到损益表。然而，目 前对于收入的描述将有助于我们讨论净收益计量的一些基本概念。 收入必须与特定时段联系起来 注意我们的简单损益表覆盖了一段时间—11月份。资产 负债表显示了企业在特定时点的财务状况。损益表则显示企业在一段时间内的经营成果。如果 不与一个特定时段相联系，我们就无法评价企业的净收益。举个例子，如果一个经理说“我的 企业赚了10 000美元净收益。”我们还是不清楚这个企业的盈利能力。是每星期赚 10 000元，还 是每月或是每年？ 会计循环：经济事件的汇集表 第3章 75 下载 资 产 = 负 债＋所有者权益 增 加 = 减 少＋增 加 当赚取净收益时，其 中一项或两项都发生 但是，这是净收 益的真正含义