China-o &o coi 下载 第1章 会计: 用于决策的信息 学习目标( Learning Objectives) 学习本章后,你应当能够: 1.讨论作为商业语言的会计和会计信息在制定经济决策中的作用。 2.讨论会计系统在产生可靠的会计信息中的重要性 3.从信息的目标和特征角度解释财务会计信息对外部使用者(主要是投资 者和债权人)的重要性。 4.从信息的目标和特征角度解释管理会计信息对内部使用者(主要是管理 者)的重要性 5.讨论外部和内部财务报告系统中形成报告信息整合性的要素。 6.确定并讨论在会计信息的传递中起重要作用的几个职业组织。 7.讨论个人胜任能力、职业判断和道德行为对会计职业人员的重要性。 8.描述会计中的各种职业机会(★附设专题:会计职业)
下载 第1章 会计： 用于决策的信息 学习目标 (Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 讨论作为商业语言的会计和会计信息在制定经济决策中的作用。 2. 讨论会计系统在产生可靠的会计信息中的重要性。 3. 从信息的目标和特征角度解释财务会计信息对外部使用者 (主要是投资 者和债权人)的重要性。 4. 从信息的目标和特征角度解释管理会计信息对内部使用者 (主要是管理 者)的重要性。 5. 讨论外部和内部财务报告系统中形成报告信息整合性的要素。 6. 确定并讨论在会计信息的传递中起重要作用的几个职业组织。 7. 讨论个人胜任能力、职业判断和道德行为对会计职业人员的重要性。 8. 描述会计中的各种职业机会(＊附设专题：会计职业)
会计学:企业决策的基础> China-ub.com 高科技:“出了点问题” 高科技行业遇到了什么麻烦?这个产业的每一个角落——从调制解调器到微型芯片到数据 库软件——在最近几周内各公司令人失望的盈利情况给华尔街发出了警告,颇令华尔街为之震 惊。在大多数情况下,各公司说明了具体情况—货币套期保值的意外失败或者生产的失误 并使投资者确信有如此多的资本收益作为支持,高科技行业的发动机不会减速 但是一些业界的元老担心这个行业的发展速度可能会放慢。 Seagate技术公司在12月说将关 闭在爱尔兰的一家工厂并推迟对另一家工厂的扩张计划。“这个行业就是出了点问题,”该公司 的总裁史蒂夫·鲁祖( Stephen Luczo)说道,“我感觉到发展速度正在放慢,但我们所有的大客 户都说需求很大。有的人没有说出真相。” 所以,尽管行业需求仍然很强,但许多公司正在经历不可思议的利润微薄的繁荣。磁盘驱 动器的领导者 Seagate公司在截止到10月3日的第一季度中亏损24亿美元。对手西部数字公司预 期在截止到12月27日的第二季度中仅能保本,而 Quantum公司在12月10日宣布虽然销售额创了 纪录,但季度盈利将下降约一半,仅5000万美元左右。12月15日,芯片制造商Mron技术公司 宣布虽然收入增加了31%,但季度盈利仅960万美元,下降了53%,而 Cypress半导体公司把预测 从小额盈利降低到保本水平。网络设备制造商 Cabletron系统公司在盈利水平不佳之后宣布了裁 减600名工人的计划 是什么拖累了这些业绩不俗的公司呢?除了整体的经济下降外,分析家们现在正为以后技 术的销售情况担心。这个行业要依靠定期注入新的特色以刺激顾客。目前即将面临的是计划在 年中推出的 Windows98(微软公司2000年3月全面推出 Windows2000—译者注)。业内的许多经 理人员对微软公司的新操作系统能否像 Windows95那样带动新的销售感到疑惑。现在,由于微 软公司可能卷入针对视窗98的诉讼,发货量也许会下降。同时,许多公司的电脑预算不是以购 买新设备为主,而主要是为使它们的软件在199年能正常运行而对软件进行修改。分析家们已 经把解决千年虫问题的费用作为各公司对一些 Oracle产品的支出减少的一个原因 资料来源: Peter Burrows with Gary Mc williams, Paul c. Judge, Roger o. Crockett,and bureau reports, High Tech: Theres Something Wrong Out There, Business Week, December 29, 1997, pp. 38-40. Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 利润、季度盈利、保本、收入增长、销售额——一这些都是《商业周刊》用来描述1997年后 期高科技公司所面临形势的会计术语。会计实际上是商业语言。它被用来描述影响公司的重 事件。信息有时传递的是好消息……有时是坏消息。无论怎样,这些术语以及我们将在本教材 中学到的其他术语能向投资者、债权人、管理者和其他对公司财务状况感兴趣的人传递重要的 信息 1.1会计信息:达到目的的一种手段 本书的书名是《会计学:企业决策的基础》。这个题目经过了认真的挑选,意在使同学们在 学习本书内容之前知道会计的主要目的是提供对决策有用的信息。从一开始,我们就强调会计 不是一个目的,而是达到目的的一种手段。会计信息的最终产品是决策,这项决策不论是由所 有者、管理者、债权人、政府监管部门、工会,还是由对一家企业的财务业绩感兴趣的其他团 体做出,都会因使用会计信息而最终得到加强。 由于会计被广泛地用来描述各种类型的商业活动,因此它有时被称为“商业语言”。成本 价格、销售量、利润和投资收益率都是会计的计量指标。投资者、债权人、管理者和其他在企
高科技：“出了点问题” 高科技行业遇到了什么麻烦？这个产业的每一个角落—从调制解调器到微型芯片到数据 库软件—在最近几周内各公司令人失望的盈利情况给华尔街发出了警告，颇令华尔街为之震 惊。在大多数情况下，各公司说明了具体情况—货币套期保值的意外失败或者生产的失误 —并使投资者确信有如此多的资本收益作为支持，高科技行业的发动机不会减速。 但是一些业界的元老担心这个行业的发展速度可能会放慢。 S e a g a t e技术公司在1 2月说将关 闭在爱尔兰的一家工厂并推迟对另一家工厂的扩张计划。“这个行业就是出了点问题，”该公司 的总裁史蒂夫·鲁祖（Stephen Luczo）说道，“我感觉到发展速度正在放慢，但我们所有的大客 户都说需求很大。有的人没有说出真相。” 所以，尽管行业需求仍然很强，但许多公司正在经历不可思议的利润微薄的繁荣。磁盘驱 动器的领导者S e a g a t e公司在截止到1 0月3日的第一季度中亏损 2 . 4亿美元。对手西部数字公司预 期在截止到1 2月2 7日的第二季度中仅能保本，而 Q u a n t u m公司在1 2月1 0日宣布虽然销售额创了 纪录，但季度盈利将下降约一半，仅 5 000万美元左右。1 2月1 5日，芯片制造商M i c r o n技术公司 宣布虽然收入增加了 3 1%，但季度盈利仅9 6 0万美元，下降了5 3%，而C y p r e s s半导体公司把预测 从小额盈利降低到保本水平。网络设备制造商 C a b l e t r o n系统公司在盈利水平不佳之后宣布了裁 减6 0 0名工人的计划。 是什么拖累了这些业绩不俗的公司呢？除了整体的经济下降外，分析家们现在正为以后技 术的销售情况担心。这个行业要依靠定期注入新的特色以刺激顾客。目前即将面临的是计划在 年中推出的Windows 98(微软公司2 0 0 0年3月全面推出Windows 2000—译者注)。业内的许多经 理人员对微软公司的新操作系统能否像 Windows 95那样带动新的销售感到疑惑。现在，由于微 软公司可能卷入针对视窗 9 8的诉讼，发货量也许会下降。同时，许多公司的电脑预算不是以购 买新设备为主，而主要是为使它们的软件在 1 9 9 9年能正常运行而对软件进行修改。分析家们已 经把解决千年虫问题的费用作为各公司对一些 O r a c l e产品的支出减少的一个原因。 资料来源：Peter Burrows with Gary McWilliams, Paul C. Judge, Roger O. Crockett, and bureau reports, “High Tech: ‘There’s Something Wrong Out There,’”Bu s i n e s s We e k, December 29, 1997, pp.38-40. Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 利润、季度盈利、保本、收入增长、销售额—这些都是《商业周刊》用来描述 1 9 9 7年后 期高科技公司所面临形势的会计术语。会计实际上是商业语言。它被用来描述影响公司的重大 事件。信息有时传递的是好消息……有时是坏消息。无论怎样，这些术语以及我们将在本教材 中学到的其他术语能向投资者、债权人、管理者和其他对公司财务状况感兴趣的人传递重要的 信息。 1.1 会计信息：达到目的的一种手段 本书的书名是《会计学：企业决策的基础》。这个题目经过了认真的挑选，意在使同学们在 学习本书内容之前知道会计的主要目的是提供对决策有用的信息。从一开始，我们就强调会计 不是一个目的，而是达到目的的一种手段。会计信息的最终产品是决策，这项决策不论是由所 有者、管理者、债权人、政府监管部门、工会，还是由对一家企业的财务业绩感兴趣的其他团 体做出，都会因使用会计信息而最终得到加强。 由于会计被广泛地用来描述各种类型的商业活动，因此它有时被称为“商业语言”。成本、 价格、销售量、利润和投资收益率都是会计的计量指标。投资者、债权人、管理者和其他在企 2 会计学：企业决策的基础 下载
China-sub.com 下载 会计:用于决策的信息<第章 业中有财务利益的人如果要了解和交流企业的情况, 就需要对会计术语和概念有清晰的理解。我们在本 会计过程 教材中着重于会计信息在企业中的使用,但我们必 须强调会计信息也被政府机构、非盈利组织和个人 所使用,其使用方式和企业组织的使用方式很相似 会计把决策者和经济活动联系在一起,并把决经济活动 会计信息 策者和他们决策的结果相联系。 1.1.1从用户角度看会计 策者 许多人把会计简单地看成是一个仅仅由专业会 计师操作的技术性很强的领域。实际上,几乎每个 人每天都会用到会计信息。会计信息就是我们计量图1-1会计与经济活动、决策者关系 和传递经济事件的手段。不论你是管理一个企业 还是进行投资,或是对你的资金收取和使用进行控制,你都是在和会计概念和会计信息打交道 我们在本书中的首要目标是发展你在制定经济决策时理解和使用会计信息的能力。为了做 到这一点,你要对以下内容有所了解 会计信息所描述的经济活动的性质 产生会计信息过程中所涉及的假设和计量技术 与制定各种决策最相关的信息 图1-1描述了经济活动进入会计流程,会计流程产生会计信息,会计信息被决策者在制定决 策和采取特定行动时使用,决策者制定的决策和采取的特定行动又引起经济活动等等一系列的 过程。 11.2会计信息的类型 正如经济决策有很多类型一样,会计信息也有很多类型。财务会计、管理会计、税务会计 这三个词经常用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息。 财务会计财务会计指的是描述一个经济个体(组织或个人)的财务资源、义务和活动的信息 会计人员用“财务状况”一词描述一个个体在某一时点的财务资源和义务,用“经营成果” 词描述该个体在一年内的财务活动。 「此要点的案例 在 Harley- Davidson公司1997年给其所有者的财务报告中,所列示的财务状况包括 近16亿美元的资产(包括现金、存货、财产和设备),与这些资产相对的是772多亿美元 的负债,剩下的是所有者对这些资产的权益8.16亿美元。在同一份报告中,以净收益 (收入超过费用的数额)计量的1997年的经营成果为174多亿美元。 财务会计信息的首要目标是帮助投资者和债权人决定把他们的稀缺投资资源放到何处。这 些决策对社会非常重要,因为它们决定了哪些公司和行业将获得发展所需的财务资源,而哪些 不能获得。 财务会计信息也用于所得税缴纳中。事实上,财务会计信息被用于如此多的目的,以至于 它常被称为“通用目的”会计信息 管理会计管理(或管理性)会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。 管理者把这些信息用于制定公司的总体目标,评估部门和个人的业绩,决定是否引进一条新的
业中有财务利益的人如果要了解和交流企业的情况， 就需要对会计术语和概念有清晰的理解。我们在本 教材中着重于会计信息在企业中的使用，但我们必 须强调会计信息也被政府机构、非盈利组织和个人 所使用，其使用方式和企业组织的使用方式很相似。 会计把决策者和经济活动联系在一起，并把决 策者和他们决策的结果相联系。 1.1.1 从用户角度看会计 许多人把会计简单地看成是一个仅仅由专业会 计师操作的技术性很强的领域。实际上，几乎每个 人每天都会用到会计信息。会计信息就是我们计量 和传递经济事件的手段。不论你是管理一个企业， 还是进行投资，或是对你的资金收取和使用进行控制，你都是在和会计概念和会计信息打交道。 我们在本书中的首要目标是发展你在制定经济决策时理解和使用会计信息的能力。为了做 到这一点，你要对以下内容有所了解： • 会计信息所描述的经济活动的性质 • 产生会计信息过程中所涉及的假设和计量技术 • 与制定各种决策最相关的信息 图1 - 1描述了经济活动进入会计流程，会计流程产生会计信息，会计信息被决策者在制定决 策和采取特定行动时使用，决策者制定的决策和采取的特定行动又引起经济活动等等一系列的 过程。 1.1.2 会计信息的类型 正如经济决策有很多类型一样，会计信息也有很多类型。财务会计、管理会计、税务会计 这三个词经常用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息。 财务会计 财务会计指的是描述一个经济个体 (组织或个人)的财务资源、义务和活动的信息。 会计人员用“财务状况”一词描述一个个体在某一时点的财务资源和义务，用“经营成果”一 词描述该个体在一年内的财务活动。 在H a r l e y - D a v i d s o n公司1 9 9 7年给其所有者的财务报告中，所列示的财务状况包括 近1 6亿美元的资产(包括现金、存货、财产和设备 )，与这些资产相对的是 7 . 7 2多亿美元 的负债，剩下的是所有者对这些资产的权益 8 . 1 6亿美元。在同一份报告中，以净收益 (收入超过费用的数额)计量的1 9 9 7年的经营成果为1 . 7 4多亿美元。 财务会计信息的首要目标是帮助投资者和债权人决定把他们的稀缺投资资源放到何处。这 些决策对社会非常重要，因为它们决定了哪些公司和行业将获得发展所需的财务资源，而哪些 不能获得。 财务会计信息也用于所得税缴纳中。事实上，财务会计信息被用于如此多的目的，以至于 它常被称为“通用目的”会计信息。 管理会计 管理(或管理性)会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。 管理者把这些信息用于制定公司的总体目标，评估部门和个人的业绩，决定是否引进一条新的 会计：用于决策的信息表 第1章 3 下载 图1-1 会计与经济活动、决策者关系 会计过程 会计信息 决策者 经济活动 行动 (决策) 此要点的案例
会计学:企业决策的基础> China-ub.com 生产线,以及制定几乎所有类型的管理决策 个公司的管理者和员工始终需要这些信息以对企业每天的经营进行操作和控制。比如, 他们需要知道公司银行账户的存款数,公司仓库中商品的种类和质量,以及欠具体债权人的金 额。许多管理会计信息具有财务的性质,只是以一种与当前的决策直接联系的方式进行了组织。 但是,管理会计信息常常包括对非财务因素的评估,比如政治和环境因素、产品质量、顾客满 意度以及工人的生产率 税务会计所得税申报单的编制是会计中的一个特殊领域。广义而言,税款申报单以财务 会计信息为基础。但这些信息常常要进行调整或重新组织,以符合所得税报告的要求 税务会计最具有挑战性的领域并不是编制所得税申报单,而是进行税务规划。税务规划是 指预测经营业务的税务影响并对这些业务进行规划以使所得税义务最小化 本书的重点在本书中,我们首先介绍财务会计的基本概念。这些讨论的重点既包括向投 资者和债权人进行财务报告的过程,又包括财务信息对一个组织的管理者和员工的有用性。 在本书的很多地方对主要的所得税概念进行了讨论。但是对所得税的综合性探讨要到更高 级的会计课程中进行。 请记住财务会计、管理会计和税务会计这三大领域是紧密联系的。因此我们常常在一章中 对财务报告的要求、管理层的信息需求以及所得税的考虑都进行探讨。我们贯穿全书始终的重 点将是在利润导向型的经营组织中产生的会计信息 .2会计系统 一个会计系统包括一个企业用以(1)产生会计信息,(2)把这些会计信息传递给决策者的人员 程序、方法和记录。这些系统的设计和功能对于不同的企业有很大的不同。在很小的企业中 会计系统可能只包括现金登记簿、支票簿以及每年和所得税申报专家的会面。在大企业中 个会计系统包括电脑、受过良好培训的员工以及影响每个部门日常运行的会计报告。但在每一 种情况下,会计系统的基本目标是相同的:尽可能有效地满足一个企业对会计信息的需要。 有很多因素会对一个特定组织中会计系统的结构产生影响。其中最主要的因素是:(1)公司 对会计信息的需求:(2)可供系统运行的资源 把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息的使用者以及这些信息所提供 的对财务决策的支持。图1-2对这些关系进行了描述。虽然你在会计学习之初对一些术语可能并 不熟悉,但随着课程的推进,我们会更全面地对这些术语进行介绍。但你要注意,信息系统所 产生的信息列示在该图的中间部分——成本和收益决定、资产和负债、现金流量。这些信息满 足了信息使用者——投资者、债权人、管理者等等——的需求,并支持多种财务决策——业绩 估和资本分配等。这些关系与我们已经学到的内容一致,即会计信息旨在对决策有用 2.1确定信息需求 一个公司必须产生的会计信息的种类随着一些因素的不同而不同,这些因素包括企业的规 模、是否由公众持股,以及管理政策等。对一些种类的会计信息的需求可能是由法律规定的 例如,所得税法规要求每个企业的会计系统能够计量该公司应税收入并对公司所得税申报单中 每个项目的性质和来源进行解释。联邦的证券法律要求公众持股公司依照公认会计原则编制财 务报表。这些报表须报送证券和交易委员会,并提供给公众。 对其他种类的会计信息的需求是由于实际需要而产生的。例如,每个企业需要知道应向每 个客户收取的金额和欠每个债权人的金额 虽然很多会计信息对企业的运行确实必不可少,但管理者对于应产生的会计信息的种类和 数量仍然有很多选择。例如,一家百货商店的会计系统是否应分别计量每个部门的销售额以及
生产线，以及制定几乎所有类型的管理决策。 一个公司的管理者和员工始终需要这些信息以对企业每天的经营进行操作和控制。比如， 他们需要知道公司银行账户的存款数，公司仓库中商品的种类和质量，以及欠具体债权人的金 额。许多管理会计信息具有财务的性质，只是以一种与当前的决策直接联系的方式进行了组织。 但是，管理会计信息常常包括对非财务因素的评估，比如政治和环境因素、产品质量、顾客满 意度以及工人的生产率。 税务会计 所得税申报单的编制是会计中的一个特殊领域。广义而言，税款申报单以财务 会计信息为基础。但这些信息常常要进行调整或重新组织，以符合所得税报告的要求。 税务会计最具有挑战性的领域并不是编制所得税申报单，而是进行税务规划。税务规划是 指预测经营业务的税务影响并对这些业务进行规划以使所得税义务最小化。 本书的重点 在本书中，我们首先介绍财务会计的基本概念。这些讨论的重点既包括向投 资者和债权人进行财务报告的过程，又包括财务信息对一个组织的管理者和员工的有用性。 在本书的很多地方对主要的所得税概念进行了讨论。但是对所得税的综合性探讨要到更高 级的会计课程中进行。 请记住财务会计、管理会计和税务会计这三大领域是紧密联系的。因此我们常常在一章中 对财务报告的要求、管理层的信息需求以及所得税的考虑都进行探讨。我们贯穿全书始终的重 点将是在利润导向型的经营组织中产生的会计信息。 1.2 会计系统 一个会计系统包括一个企业用以 ( 1 )产生会计信息，( 2 )把这些会计信息传递给决策者的人员、 程序、方法和记录。这些系统的设计和功能对于不同的企业有很大的不同。在很小的企业中， 会计系统可能只包括现金登记簿、支票簿以及每年和所得税申报专家的会面。在大企业中，一 个会计系统包括电脑、受过良好培训的员工以及影响每个部门日常运行的会计报告。但在每一 种情况下，会计系统的基本目标是相同的：尽可能有效地满足一个企业对会计信息的需要。 有很多因素会对一个特定组织中会计系统的结构产生影响。其中最主要的因素是： ( 1 )公司 对会计信息的需求；( 2 )可供系统运行的资源。 把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息的使用者以及这些信息所提供 的对财务决策的支持。图 1 - 2对这些关系进行了描述。虽然你在会计学习之初对一些术语可能并 不熟悉，但随着课程的推进，我们会更全面地对这些术语进行介绍。但你要注意，信息系统所 产生的信息列示在该图的中间部分—成本和收益决定、资产和负债、现金流量。这些信息满 足了信息使用者—投资者、债权人、管理者等等—的需求，并支持多种财务决策—业绩 评估和资本分配等。这些关系与我们已经学到的内容一致，即会计信息旨在对决策有用。 1.2.1 确定信息需求 一个公司必须产生的会计信息的种类随着一些因素的不同而不同，这些因素包括企业的规 模、是否由公众持股，以及管理政策等。对一些种类的会计信息的需求可能是由法律规定的。 例如，所得税法规要求每个企业的会计系统能够计量该公司应税收入并对公司所得税申报单中 每个项目的性质和来源进行解释。联邦的证券法律要求公众持股公司依照公认会计原则编制财 务报表。这些报表须报送证券和交易委员会，并提供给公众。 对其他种类的会计信息的需求是由于实际需要而产生的。例如，每个企业需要知道应向每 个客户收取的金额和欠每个债权人的金额。 虽然很多会计信息对企业的运行确实必不可少，但管理者对于应产生的会计信息的种类和 数量仍然有很多选择。例如，一家百货商店的会计系统是否应分别计量每个部门的销售额以及 4 会计学：企业决策的基础 下载
China-sub.com 下载 会计:用于决策的信息<第1章 不同种类商品的销售额。这些问题的答案取决于管理者对信息有用程度的考虑以及产生这些信 息的成本 122产生会计信息的成本 会计系统应当具有成本有效性,也就是说,产生信息的价值应超过其产生成本。管理者只 能产生法律所规定类型的会计报告。但在其他情况下,管理者可能以成本有效性为标准决定是 否产生信息 近年来,电算化会计系统的开发和安装大大增加了在成本有效的方式下能够产生的会计信 息的种类和数量 信息系统 成本和收益的确定 信息使用者 分批成本法 ·投资者 ·分步成本 作业成本法 量-利分析 业绩评价 管理者 资产和负债 增量分析 所有者 贷款和权益 应收款项、应付款 ·每股收益比率分析 监管机构 项、现金 来自经营活动 来自筹资活动 图1-2会计信息系统 1.23会计系统的基本功能 在产生关于企业财务状况及其运行结果的信息的过程中,每个会计系统具有以下一些基本 功能 1.解释并记录经营业务的结果 2.对相似业务的结果进行归类,从而确定对管理者有用并用于会计报告之中的各项合计数 和小计数。 3.总结并向决策者传递系统所包含的信息。 会计系统的差异主要是由实现这些功能的方式和速度造成的。 在我们的例子中,常常假定使用的是一个简单的手工会计系统。这样一个系统对于阐述基 本会计概念是有用的,但对于满足大多数企业的需求而言则速度太慢,而且很不灵活。在一家 大企业中,可能每小时就会发生几百或几千笔业务。要与如此快速的会计信息流保持同步,这 些公司必须使用电算化程度很高的会计系统 许多小企业仍然使用手工会计系统,但它们会对这些系统进行调整以尽可能有效地满足各 自的需求。 1.24谁来设计和安装会计系统 会计系统的设计和安装是一个专业领域。它不仅涉及会计,而且涉及管理、信息系统、营 销的专有技术。在很多情况下,还包括电脑编程技术。因此,会计系统通常由许多专业高手组
不同种类商品的销售额。这些问题的答案取决于管理者对信息有用程度的考虑以及产生这些信 息的成本。 1.2.2 产生会计信息的成本 会计系统应当具有成本有效性，也就是说，产生信息的价值应超过其产生成本。管理者只 能产生法律所规定类型的会计报告。但在其他情况下，管理者可能以成本有效性为标准决定是 否产生信息。 近年来，电算化会计系统的开发和安装大大增加了在成本有效的方式下能够产生的会计信 息的种类和数量。 图1-2 会计信息系统 1.2.3 会计系统的基本功能 在产生关于企业财务状况及其运行结果的信息的过程中，每个会计系统具有以下一些基本 功能： 1. 解释并记录经营业务的结果。 2. 对相似业务的结果进行归类，从而确定对管理者有用并用于会计报告之中的各项合计数 和小计数。 3. 总结并向决策者传递系统所包含的信息。 会计系统的差异主要是由实现这些功能的方式和速度造成的。 在我们的例子中，常常假定使用的是一个简单的手工会计系统。这样一个系统对于阐述基 本会计概念是有用的，但对于满足大多数企业的需求而言则速度太慢，而且很不灵活。在一家 大企业中，可能每小时就会发生几百或几千笔业务。要与如此快速的会计信息流保持同步，这 些公司必须使用电算化程度很高的会计系统。 许多小企业仍然使用手工会计系统，但它们会对这些系统进行调整以尽可能有效地满足各 自的需求。 1.2.4 谁来设计和安装会计系统 会计系统的设计和安装是一个专业领域。它不仅涉及会计，而且涉及管理、信息系统、营 销的专有技术。在很多情况下，还包括电脑编程技术。因此，会计系统通常由许多专业高手组 会计：用于决策的信息表 第1章 5 下载 信息系统 信息使用者 • 投资者 • 债权人 • 管理者 • 所有者 • 顾客 • 员工 • 监管机构 -S E C -I R S -E PA 成本和收益的确定 • 分批成本法 • 分步成本法 • 作业成本法 • 销售收入 资产和负债 • 厂房和设备 • 贷款和权益 • 应收款项、应付款 项、现金 现金流量 • 来自经营活动 • 来自投资活动 • 来自筹资活动 决策支持 • 本-量-利分析 • 业绩评价 • 增量分析 • 预算 • 资本分配 • 每股收益比率分析
会计学:企业决策的基础> China-ub.com 成的小组进行设计和安装 大企业有系统分析师、内部审计人员以及其他专业人员专职从事会计系统的设计和完善 中型企业常常聘请会计师事务所对它们的系统进行设计和更新。资源有限的小企业通常购买专 为该行业小公司设计的众多会计系统中的某个系统。这些标准系统可以通过办公用品商店、电 脑商店和软件生产厂家购得 3由外部人员进行的决策 财务会计是本书第2章至第14章的主题。它对于只需要会计领域入门的学生而言是一个重要 课题,对于要以会计作为专业并选修其他很多会计课程的学生而言也同样如此。财务会计提供 关于一个企业的财务资源、义务和活动的信息。这些信息主要由外部决策者—投资者和债权 人使用。 1.3.1会计信息的外部使用者 我们所说的外部人员的含义是什么?他们是谁呢?会计信息的外部使用者是对报告企业具 有财务利益的个人和其他企业,但他们不参与该企业的日常运行。财务信息的外部使用者包括: 所有者 ·债权人 ·政府机构 供应商 顾客 商业协会 公众 这些外部决策者团体都有独特的信息需求以使他们能够进行关于报告企业的决策。例如, 从该企业购买商品的顾客需要信息以评估所购产品的质量及企业履行担保义务的可信度。政府 机构如联邦商业委员会可能关注于企业是否遵循了所实施的某些政府法规。公众可能想了解报 告企业履行社会责任的程度(例如,不污染环境) 仅提供一套单一的财务信息满足如此众多的使用者的需求即使有可能办到,也是相当困难 的。因此,对外财务报告面向两个主要团体的信息需求—一投资者和债权人。你很快会看到 投资者是拥有报告企业的个人和企业。而债权人是向报告企业提供信贷的个人和企业。例如 一家商业银行可能把钱贷给了报告企业,或者一个供应商可能同意报告企业购买商品而在以后 支付货款。我们的假设是通过提供满足投资者和债权人的财务信息需求,我们也提供了对财务 信息的其他很多使用者有用的信息。另外,某些财务信息的外部使用者,比如像联邦商业委员 会那样的政府机构,能够得到公众通常无法取得的信息。因此,它们不像投资者和债权人那样 依赖于公开可获取的信息 由于这些原因,我们有时把投资者和债权人称为主要的财务信息外部使用者。当你看到像 这样的说法时,你应当知道我们所说的既包括当前的投资者和债权人,也包括那些将来会成为 投资者和债权人的个人和企业 1.32对外财务报告的目的 如果你投资于一家公司,或者如果你把钱贷给了某公司,那么你在该公司主要的财务利益 是什么?你可能会关心两件事,这两件事构成了公司的现金流量前景。你可能关心你的投资或 贷出款项在将来某一天的回收。我们把这称为你的投资回报。此外,你会预期作为所有者或债 6
成的小组进行设计和安装。 大企业有系统分析师、内部审计人员以及其他专业人员专职从事会计系统的设计和完善。 中型企业常常聘请会计师事务所对它们的系统进行设计和更新。资源有限的小企业通常购买专 为该行业小公司设计的众多会计系统中的某个系统。这些标准系统可以通过办公用品商店、电 脑商店和软件生产厂家购得。 1.3 由外部人员进行的决策 财务会计是本书第2章至第1 4章的主题。它对于只需要会计领域入门的学生而言是一个重要 课题，对于要以会计作为专业并选修其他很多会计课程的学生而言也同样如此。财务会计提供 关于一个企业的财务资源、义务和活动的信息。这些信息主要由外部决策者—投资者和债权 人使用。 1.3.1 会计信息的外部使用者 我们所说的外部人员的含义是什么？他们是谁呢？会计信息的外部使用者是对报告企业具 有财务利益的个人和其他企业，但他们不参与该企业的日常运行。财务信息的外部使用者包括： • 所有者 • 债权人 • 工会 • 政府机构 • 供应商 • 顾客 • 商业协会 • 公众 这些外部决策者团体都有独特的信息需求以使他们能够进行关于报告企业的决策。例如， 从该企业购买商品的顾客需要信息以评估所购产品的质量及企业履行担保义务的可信度。政府 机构如联邦商业委员会可能关注于企业是否遵循了所实施的某些政府法规。公众可能想了解报 告企业履行社会责任的程度 (例如，不污染环境)。 仅提供一套单一的财务信息满足如此众多的使用者的需求即使有可能办到，也是相当困难 的。因此，对外财务报告面向两个主要团体的信息需求—投资者和债权人。你很快会看到， 投资者是拥有报告企业的个人和企业。而债权人是向报告企业提供信贷的个人和企业。例如， 一家商业银行可能把钱贷给了报告企业，或者一个供应商可能同意报告企业购买商品而在以后 支付货款。我们的假设是通过提供满足投资者和债权人的财务信息需求，我们也提供了对财务 信息的其他很多使用者有用的信息。另外，某些财务信息的外部使用者，比如像联邦商业委员 会那样的政府机构，能够得到公众通常无法取得的信息。因此，它们不像投资者和债权人那样 依赖于公开可获取的信息。 由于这些原因，我们有时把投资者和债权人称为主要的财务信息外部使用者。当你看到像 这样的说法时，你应当知道我们所说的既包括当前的投资者和债权人，也包括那些将来会成为 投资者和债权人的个人和企业。 1.3.2 对外财务报告的目的 如果你投资于一家公司，或者如果你把钱贷给了某公司，那么你在该公司主要的财务利益 是什么？你可能会关心两件事，这两件事构成了公司的现金流量前景。你可能关心你的投资或 贷出款项在将来某一天的回收。我们把这称为你的投资回报。此外，你会预期作为所有者或债 6 会计学：企业决策的基础 下载
China-sub.com 下载 会计:用于决策的信息<第1章 权人,公司会因为使用了你的资金而支付一定款项。我们把这称为你的投资利润。你如果要判 断公司对你未使用的资金向你提供预期的未来投资回收和投资利润的能力,那么对你的判断有 用的信息就是我们所说的关于现金流量前景的信息。 例如,假设你给一个朋友的公司贷款100000美元。你并不打算做一个长期投资者(业主) 而仅仅是想帮助该公司度过艰难的创业阶段。公司管理层同意支付你12%的利息,并在一年之 后偿还你的贷款。在贷出这笔款项之前,你很想看到一些信息,这些信息能让你评估该公司将 来向你提供如下现金流的能力 投资利润(即,利息) 100000×12% sl2000 到期$100000 尽管进行此类交易总会有一些风险,但在贷出这笔款项之前,你需要对公司将来有能力 你支付这些款项有适当的安全感 类似地,假设你有机会投资一家公司成为大股东之一。作为一个外部所有者,而不是所有 者兼经理,你将不参与公司的日常经营。进行这项投资之前,你希望有证据证明公司能向你支 付定期的投资利润(如果该公司的组织形式是股份公司,则称为“股利”),而且在未来某个时间 你预期可以以一个好的价格把你的投资卖给另一个业主—一换句话说,就是你能够预期你的投 资回收。 此要点的案例 企业向投资者和债权人公布关于现金流量前景信息的方法之一是提供现金流量表。 1997年,施乐公司在其现金流量表中反映了现金如何因一系列的经营活动从年初的1.04 亿美元减少为年末的7500万美元。这一系列经营活动包括公司持续的收入和费用业务 购买土地、房屋和设备,以及向所有者支付股利 提供关于这些现金流量前景的信息实质上就是财务会计。对于财务信息主要的外部使用者 投资者和债权人——对这些信息在下表中进行了归纳 表1-1外部使用者关注的财务信息 投资者 债权人 投资利润 定期股利(如,每年) 定期利息(如,每月) 投资回收 将来某个时间出售所有权 将来某个时间偿还贷款 会计职业界明确了对外财务报告的某些目标,以对其改善和提高向外部决策者的报告工作 提供指导。这些通用目标列示如下。对这些目标最好按从下至上——从通用到具体的顺序去理 解。 第一个目标是最通用的,就是提供在制定投资和信贷决策中有用的信息。我们前面已经指 出,投资者和债权人是对外财务报告的重心。我们相信,通过满足投资者和债权人的信息需求, 我们也提供了对其他许多重要的财务报表使用者有用的信息。 第二个目标比第一个目标更具体,就是提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性 有用的信息。正如我们前面所讨论的,投资者和债权人关心他们在未来的现金流量,因此,财 务报告的一个重要目标是提供能进行这种分析的信息 [FASB,《财务会计概念公告,第一号》,“企业进行财务报告的目的”( Norwalk,conn,1978),p4
权人，公司会因为使用了你的资金而支付一定款项。我们把这称为你的投资利润。你如果要判 断公司对你未使用的资金向你提供预期的未来投资回收和投资利润的能力，那么对你的判断有 用的信息就是我们所说的关于现金流量前景的信息。 例如，假设你给一个朋友的公司贷款 100 000美元。你并不打算做一个长期投资者 (业主)， 而仅仅是想帮助该公司度过艰难的创业阶段。公司管理层同意支付你 1 2%的利息，并在一年之 后偿还你的贷款。在贷出这笔款项之前，你很想看到一些信息，这些信息能让你评估该公司将 来向你提供如下现金流的能力： 投资利润(即，利息)： 100 000×1 2% $ 12 000 投资回收： 到期$100 000 100 000 合计 $ 112 000 尽管进行此类交易总会有一些风险，但在贷出这笔款项之前，你需要对公司将来有能力向 你支付这些款项有适当的安全感。 类似地，假设你有机会投资一家公司成为大股东之一。作为一个外部所有者，而不是所有 者兼经理，你将不参与公司的日常经营。进行这项投资之前，你希望有证据证明公司能向你支 付定期的投资利润(如果该公司的组织形式是股份公司，则称为“股利” )，而且在未来某个时间 你预期可以以一个好的价格把你的投资卖给另一个业主—换句话说，就是你能够预期你的投 资回收。 企业向投资者和债权人公布关于现金流量前景信息的方法之一是提供现金流量表。 1 9 9 7年，施乐公司在其现金流量表中反映了现金如何因一系列的经营活动从年初的 1 . 0 4 亿美元减少为年末的7 500万美元。这一系列经营活动包括公司持续的收入和费用业务， 购买土地、房屋和设备，以及向所有者支付股利。 提供关于这些现金流量前景的信息实质上就是财务会计。对于财务信息主要的外部使用者 —投资者和债权人—对这些信息在下表中进行了归纳。 表1-1 外部使用者关注的财务信息 信息 投资者 债权人 投资利润 定期股利(如，每年) 定期利息(如，每月) 投资回收 将来某个时间出售所有权 将来某个时间偿还贷款 会计职业界明确了对外财务报告的某些目标，以对其改善和提高向外部决策者的报告工作 提供指导。这些通用目标列示如下。对这些目标最好按从下至上—从通用到具体的顺序去理 解 [ 1 ]。 第一个目标是最通用的，就是提供在制定投资和信贷决策中有用的信息。我们前面已经指 出，投资者和债权人是对外财务报告的重心。我们相信，通过满足投资者和债权人的信息需求， 我们也提供了对其他许多重要的财务报表使用者有用的信息。 第二个目标比第一个目标更具体，就是提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性 有用的信息。正如我们前面所讨论的，投资者和债权人关心他们在未来的现金流量，因此，财 务报告的一个重要目标是提供能进行这种分析的信息。 会计：用于决策的信息表 第1章 7 下载 此要点的案例 [1] FA S B，《财务会计概念公告，第一号》，“企业进行财务报告的目的” (Norwalk, Conn.,1978), p.4
会计学:企业决策的基础 hina-ub.com 供关于经济资源、对资源的要 权以及资源和要求权的变动 提供对评估未来现金流量的金额、时间和 不确定性有用的信息 提供对制定投资和信贷决策有用的信息 图1-3对外财务报告目标 对外财务报告最具体的目标是提供关于企业的资源、对资源的要求权以及这些资源和要求 权如何随时间而变化的信息。一个企业的资源常被称为“资产”,对那些资源的要求权是债权人 和使用者的要求权。 轮到你了!作为一名投资者 你的一位亲爱的舅舅把你写入了他的遗嘱,你刚从他那里接受了一大笔遗产。你正在 考虑投资这笔钱的各种方法以帮助你支付大学教育费以及将来购买大件商品,如汽车和房 子。你在选择对你新近所获资金的投资时主要考虑的是什么?是什么会使你选择投资某家 公司而不是另一家? 我们的评论见本章末。 我们在第2章将会看到,这些目标主要通过一系列财务报表实现。主要的财务报表如下: 财务状况表(资产负债表)资产负债表是一张用财务语言反映公司在一个特定日期所处状 况的报表。 损益表损益表是一张反映公司在一段期间与利润相联系的活动的具体情况和结果的活动 表(如,一个月,一个季度即三个月,或一年) 现金流量表现金流量表是一张反映公司在一段时间内涉及现金的活动的详细情况的活动 表 财务报告,特别是财务报表,可以看做是一面棱镜,你可以通过它审视一个企业(见图1-4) 面棱镜使你能从一个原本无法看到的距离观察事物,它也使你能更具体地聚焦于你正在观察 的某些方面。财务信息,特别是财务报表,就能使你做到这一点—聚集于企业财务状况的某 些与你进行重要的投资和信贷决策有特别关系的方面。由于财务报表仅仅是财务会计信息的来 源之一,财务报告所提供的对一个企业的视野比仅仅由财务报表提供的视野更宽广。换句话说, 财务报告包括财务报表,但并不限于财务报表。前面所说的财务报表如何向外部使用者提供信 息将在第2章进行确切的介绍,而且还是后面一些章节的主题。 现金影响 报告关于一个企业现金活动的信息是向外部和内部决策者提供信息的一个尤为重要的方面 现金是一个企业活动的最终内容。尽管现金以及关于企业现金活动的信息很重要,但财务报告
会计学：企业决策的基础 8 图1-3 对外财务报告目标 对外财务报告最具体的目标是提供关于企业的资源、对资源的要求权以及这些资源和要求 权如何随时间而变化的信息。一个企业的资源常被称为“资产”，对那些资源的要求权是债权人 和使用者的要求权。 轮到你了！ 作为一名投资者 你的一位亲爱的舅舅把你写入了他的遗嘱，你刚从他那里接受了一大笔遗产。你正在 考虑投资这笔钱的各种方法以帮助你支付大学教育费以及将来购买大件商品，如汽车和房 子。你在选择对你新近所获资金的投资时主要考虑的是什么？是什么会使你选择投资某家 公司而不是另一家？ 我们的评论见本章末。 我们在第2章将会看到，这些目标主要通过一系列财务报表实现。主要的财务报表如下： • 财务状况表(资产负债表) 资产负债表是一张用财务语言反映公司在一个特定日期所处状 况的报表。 • 损益表 损益表是一张反映公司在一段期间与利润相联系的活动的具体情况和结果的活动 表(如，一个月，一个季度即三个月，或一年 )。 • 现金流量表 现金流量表是一张反映公司在一段时间内涉及现金的活动的详细情况的活动 表。 财务报告，特别是财务报表，可以看做是一面棱镜，你可以通过它审视一个企业 (见图1 - 4 )。 一面棱镜使你能从一个原本无法看到的距离观察事物，它也使你能更具体地聚焦于你正在观察 的某些方面。财务信息，特别是财务报表，就能使你做到这一点—聚集于企业财务状况的某 些与你进行重要的投资和信贷决策有特别关系的方面。由于财务报表仅仅是财务会计信息的来 源之一，财务报告所提供的对一个企业的视野比仅仅由财务报表提供的视野更宽广。换句话说， 财务报告包括财务报表，但并不限于财务报表。前面所说的财务报表如何向外部使用者提供信 息将在第2章进行确切的介绍，而且还是后面一些章节的主题。 报告关于一个企业现金活动的信息是向外部和内部决策者提供信息的一个尤为重要的方面。 现金是一个企业活动的最终内容。尽管现金以及关于企业现金活动的信息很重要，但财务报告 财务 报告 目标 (具体) 提供关于经济资源、对资源的要 求权以及资源和要求权的变动 提供对评估未来现金流量的金额、时间和 不确定性有用的信息 提供对制定投资和信贷决策有用的信息 (通用) 现金影响 下载
China-sub.com 下载 会计:用于决策的信息<第1章 远不止仅仅列示一个企业现金余额的增加和减少。对未来现金流量进行估计需要大量信息,这 些信息反映关于公司现金业务的历史记录以外的情况。很多未来的现金事件与当前的非现金事 件相联系。例如,一家公司可能有很多因赊销导致的应向顾客收取的账款还没有以现金收回 那些应收款项虽然现在没有表现为现金形式,但它们代表预期未来的现金流量。随着对财务报 表认识的加深,我们将看到公司财务报表中列示的许多项目都能得到与之相同的结论。 13.3对外报告的信息的特点 为了使信息的有用性达到最大,我们必须理解向投资者、债权人以及报告企业的其他外部 人员报告的信息所具有的某些特征。下面讨论其中的某些特征。 财务报告:一种手段我们在本章的介绍中了解到,财务信息是达到目的的一种手段,其 本身并不是一个目的。提供财务信息的最终目的是提高外部人员决策的质量。财务报表本身仅 仅是实现此目的的一种手段 财务报告和财务报表正如图1-4所描绘的,财务报告比财务报表范围更广。换言之,财务 报表是财务报告所包括的全部信息的一个子集。投资者、债权人和其他的财务信息外部使用者 除了正式的财务报表之外还通过一系列方法了解一个企业(如,直接送给投资者和债权人的新闻 公告,《华尔街日报》上的文章以及通过互联网公开进行的最新交流)。有大量的投资者、债权 人和其他外部使用者对众多支持其关于企业的经济决策的信息来源进行了利用 历史性对外报告的财务信息大多具有历史性。这些信息对过去进行回顾并报告已发生的 事件和交易的结果。历史信息对评价未来非常有用,但信息本身更多的是与过去相关,而不是 与未来相关 财务报告 财务报表 财务报告 图1-4财务报表:透视企业的透镜 不精确的近似计量对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性,但事实上必须依靠 对过去和未来做出的估计、判断和假设。例如,假设一家公司购买了一台设备用于经营。要对 该资产进行会计处理,并把它的影响结合到公司对外报告的财务信息中去,就必须对这台设备 将被公司使用多久进行假设—它的使用年限是多少,它能提供的机器小时是多少等等。会计 信息以大量的判断为基础,这一事实是一种有时会被忽视的局限性 通用目的假设我们早己提到,我们假定通过提供满足投资者和债权人需求的信息,我们 也满足了其他外部人员的信息需求。如果我们对每一群外部使用者区别对待并为各个群体准备 不同的信息,我们将能够提供更高质量的信息。然而这种方法是不现实的,相反,我们所选择 的是我们认为对多个使用者群体有用的信息,称为“通用目的信息”(即全部适用)。 通过解释增加有用性会计职业界认为通过把管理层的解释包括在内可以增加对外报告的
远不止仅仅列示一个企业现金余额的增加和减少。对未来现金流量进行估计需要大量信息，这 些信息反映关于公司现金业务的历史记录以外的情况。很多未来的现金事件与当前的非现金事 件相联系。例如，一家公司可能有很多因赊销导致的应向顾客收取的账款还没有以现金收回。 那些应收款项虽然现在没有表现为现金形式，但它们代表预期未来的现金流量。随着对财务报 表认识的加深，我们将看到公司财务报表中列示的许多项目都能得到与之相同的结论。 1.3.3 对外报告的信息的特点 为了使信息的有用性达到最大，我们必须理解向投资者、债权人以及报告企业的其他外部 人员报告的信息所具有的某些特征。下面讨论其中的某些特征。 财务报告：一种手段 我们在本章的介绍中了解到，财务信息是达到目的的一种手段，其 本身并不是一个目的。提供财务信息的最终目的是提高外部人员决策的质量。财务报表本身仅 仅是实现此目的的一种手段。 财务报告和财务报表 正如图1 - 4所描绘的，财务报告比财务报表范围更广。换言之，财务 报表是财务报告所包括的全部信息的一个子集。投资者、债权人和其他的财务信息外部使用者 除了正式的财务报表之外还通过一系列方法了解一个企业 (如，直接送给投资者和债权人的新闻 公告，《华尔街日报》上的文章以及通过互联网公开进行的最新交流 )。有大量的投资者、债权 人和其他外部使用者对众多支持其关于企业的经济决策的信息来源进行了利用。 历史性 对外报告的财务信息大多具有历史性。这些信息对过去进行回顾并报告已发生的 事件和交易的结果。历史信息对评价未来非常有用，但信息本身更多的是与过去相关，而不是 与未来相关。 图1-4 财务报表：透视企业的透镜 不精确的近似计量 对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠 对过去和未来做出的估计、判断和假设。例如，假设一家公司购买了一台设备用于经营。要对 该资产进行会计处理，并把它的影响结合到公司对外报告的财务信息中去，就必须对这台设备 将被公司使用多久进行假设—它的使用年限是多少，它能提供的机器小时是多少等等。会计 信息以大量的判断为基础，这一事实是一种有时会被忽视的局限性。 通用目的假设 我们早已提到，我们假定通过提供满足投资者和债权人需求的信息，我们 也满足了其他外部人员的信息需求。如果我们对每一群外部使用者区别对待并为各个群体准备 不同的信息，我们将能够提供更高质量的信息。然而这种方法是不现实的，相反，我们所选择 的是我们认为对多个使用者群体有用的信息，称为“通用目的信息”(即全部适用)。 通过解释增加有用性 会计职业界认为通过把管理层的解释包括在内可以增加对外报告的 会计：用于决策的信息表 第1章 9 下载 财务报告 财务报表 财务报告
会计学:企业决策的基础> hina-ub.com 下载 财务信息的价值。这些信息经常是非量化的,它们有助于对所列示的财务信息进行解释。由于 这个原因,财务信息,包括财务报表在内,经常附带了很多有助于说明和解释数字信息的注释 和其他说明。 1.4由内部人员进行的决策 管理会计是指设计和使用会计信息系统,通过支持企业内部的决策者以实现企业的目标 内部决策者是由企业雇佣的。这些内部决策者创造和使用内部会计信息不仅是为了单独在企业 内部使用,还有与外部决策者共享一些信息的目的。例如,为了完成一项生产进度,一个生产 商将设计一个会计系统为供应商提供生产计划的详细信息。该生产商和其供应商共享这些信息 以使供应商能帮助生产商实现其目标。因此,虽然管理会计信息的产生者和传递者是一个内部 决策者,但信息的接收者在本例中是一个外部决策者。但是其他类型的管理会计信息不会向外 部决策者提供。长期计划、研究开发计划、资本预算详情以及竞争策略是典型的严格保密的公 司机密 此要点的案例 宝洁( Procter& Gamble),公司重新制定了它为零售顾客服务的方针。这一方针在 1997年年报的“给股东的一封信”中叙述如下 从历史角度,零售商和制造商经常互相为敌。今天,我们和我们的客户正在尝试使 用通用的分析系统、共享的信息资源以及共同的经营目标,从而更好地服务于我们的 一个共同的顾客—消费者 14.1会计信息的内部使用者 企业的每一位内部员工都要使用会计信息。从基层员工到总经理,公司要对所有的雇员支 付工资,而所有的工资单都是由会计信息系统产生的。然而,对会计信息系统使用的多少,特 别是对会计信息系统设计的参与程度有很大的不同。会计信息系统的内部使用者包括 董事会 首席执行官(CEO ·首席财务官(CFO ·副董事长(主管信息系统、人力资源、财务等等) ·经营部门经理 ·分厂经理 分店经理 产品线主管 每位员工的具体目标不同,这些目标旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。图1-5是一张 典型的简单组织图。你可以看到,不同的员工所生产和使用的信息有很大的不同。所有企业都 遵循与他们的会计信息系统设计有关的规则以确保会计信息的整合性并保护企业的资产。但是 关于报告的类型或能产生的会计信息种类并没有什么规则。只要快速地审视一个企业的内部 就会看到在员工决策过程中产生和使用的会计信息的多样性。 许多企业把一种数据库存储法用于会计信息系统的创建。这一方法再加上对用户友好的软 件使指定的员工能够取得信息以编制一系列会计报告,包括规定的对外财务报告。例如,有关 道生产工序的详细的成本信息被产品线主管用来帮助进行生产成本的控制。一位工序设计工 程师在考虑设备和人员的最佳配置时,会使用同样的信息来降低成本或提高效率。最后,生产 10
财务信息的价值。这些信息经常是非量化的，它们有助于对所列示的财务信息进行解释。由于 这个原因，财务信息，包括财务报表在内，经常附带了很多有助于说明和解释数字信息的注释 和其他说明。 1.4 由内部人员进行的决策 管理会计是指设计和使用会计信息系统，通过支持企业内部的决策者以实现企业的目标。 内部决策者是由企业雇佣的。这些内部决策者创造和使用内部会计信息不仅是为了单独在企业 内部使用，还有与外部决策者共享一些信息的目的。例如，为了完成一项生产进度，一个生产 商将设计一个会计系统为供应商提供生产计划的详细信息。该生产商和其供应商共享这些信息， 以使供应商能帮助生产商实现其目标。因此，虽然管理会计信息的产生者和传递者是一个内部 决策者，但信息的接收者在本例中是一个外部决策者。但是其他类型的管理会计信息不会向外 部决策者提供。长期计划、研究开发计划、资本预算详情以及竞争策略是典型的严格保密的公 司机密。 宝洁(Procter & Gamble)，公司重新制定了它为零售顾客服务的方针。这一方针在 1 9 9 7年年报的“给股东的一封信”中叙述如下： 从历史角度，零售商和制造商经常互相为敌。今天，我们和我们的客户正在尝试使 用通用的分析系统、共享的信息资源以及共同的经营目标，从而更好地服务于我们的 一个共同的顾客—消费者。 1.4.1 会计信息的内部使用者 企业的每一位内部员工都要使用会计信息。从基层员工到总经理，公司要对所有的雇员支 付工资，而所有的工资单都是由会计信息系统产生的。然而，对会计信息系统使用的多少，特 别是对会计信息系统设计的参与程度有很大的不同。会计信息系统的内部使用者包括： • 董事会 • 首席执行官( C E O ) • 首席财务官( C F O ) • 副董事长(主管信息系统、人力资源、财务等等 ) • 经营部门经理 • 分厂经理 • 分店经理 • 产品线主管 每位员工的具体目标不同，这些目标旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。图 1 - 5是一张 典型的简单组织图。你可以看到，不同的员工所生产和使用的信息有很大的不同。所有企业都 遵循与他们的会计信息系统设计有关的规则以确保会计信息的整合性并保护企业的资产。但是 关于报告的类型或能产生的会计信息种类并没有什么规则。只要快速地审视一个企业的内部， 就会看到在员工决策过程中产生和使用的会计信息的多样性。 许多企业把一种数据库存储法用于会计信息系统的创建。这一方法再加上对用户友好的软 件使指定的员工能够取得信息以编制一系列会计报告，包括规定的对外财务报告。例如，有关 一道生产工序的详细的成本信息被产品线主管用来帮助进行生产成本的控制。一位工序设计工 程师在考虑设备和人员的最佳配置时，会使用同样的信息来降低成本或提高效率。最后，生产 10 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例