China-sSubcor 下载 第6章 营业机构的形式 学习目标( Learning objectives) 学习本章后,你应当能够 描述独资企业的基本特征 2.掌握评估独资企业盈利能力或偿债能力时应考虑的因素。 3.描述一般合伙人制和限制个人责任的合伙人制的基本特征。 4.描述股份公司的基本特征 5.阐述公司所得税以及所得税对于税前利润或亏损的影响。 6.简述股票的发行程序 7.阐述留存利润和股利的本质,学习编制留存收益表 8.解释为什么对公司和非公司组织形式经济实体的财务报表做出不同解 9.讨论选择公司组织形式时应考虑的主要因素。 10.合伙企业的合伙人如何分配企业净利润。(*附设专题:进一步了解合 伙制会计)
下载 第6章 营业机构的形式 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 描述独资企业的基本特征。 2. 掌握评估独资企业盈利能力或偿债能力时应考虑的因素。 3. 描述一般合伙人制和限制个人责任的合伙人制的基本特征。 4. 描述股份公司的基本特征。 5. 阐述公司所得税以及所得税对于税前利润或亏损的影响。 6. 简述股票的发行程序。 7. 阐述留存利润和股利的本质，学习编制留存收益表。 8. 解释为什么对公司和非公司组织形式经济实体的财务报表做出不同解 释。 9. 讨论选择公司组织形式时应考虑的主要因素。 10. 合伙企业的合伙人如何分配企业净利润。 ( *附设专题：进一步了解合 伙制会计)
China-sub.com 下载 营业机构的形式<第6章 150亿美元的工业王朝内情 即便是在商业繁荣时期,决定是否将一个家族式经营企业上市仍旧是一个棘手的问题。但 两年前玛莎R.英格兰姆( Martha r. Ingram)和她三个已长大成人的儿子在英格兰姆工业公司会 议室考虑这个问题时,他们正沉浸在失去丈夫、父亲和公司总裁—两天前刚刚落葬的E.布 朗·英格兰姆的巨大悲痛之中。英格兰姆是一位旧式的家长,受人爱戴和崇敬:但仅在几分钟 内,他的继承人们就将他的宏伟大计扔进了废纸堆,他们决定将公司部分出售给投资者,其余 仍置于家族的控制之下,而不是将公司全部上市。 疾风暴雨般做出决定正是那些白手起家的企业家,而不是旧财富继承者的特质。整个20世 纪,英格兰姆家族五代人富可敌国,现在约拥有30亿美元财富,完成最近(6月份)的一次重组 后,英格兰姆工业公司跃升美国十大私人企业之 尽管英格兰姆这个名字鲜为公众所知,但这一幕后家族对公司有着举足轻重的影响。信息 时代人们熟悉的许多产品——桌面计算机、软件、光碟唱机、录像机、电视游戏和作为最古老 的必备品的书—都是最先由英格兰姆公司逐步推向市场的 资料来源: Anthony Bianco," Inside a S15 Billion Dynasty,” Business week, September29, 1997, Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw-Hill Companies 英格兰姆家族对于其名下公司所有制结构的决策并非罕见,每年几千家新建或已建的经济 实体都须在几种营业机构组织形式之间做出选择。在美国,有三种基本的营业机构组织形式:独 资企业、合伙人制企业和公司。英格兰姆工业公司以公司形式组建,其组织形式的中心问题是 将公司处于家族的直接控制之下还是部分或全部出售给一般公众。 营业机构组织形式不同,权益投资者和债权人所承担的风险大不相同。尽管独资企业、合 伙人制企业和公司所采用的会计准则大体相同,但对其财务报表包含的信息做出的解释却迥然 不同 第2章介绍的三种营业机构的组织形式,本章将作进一步探讨。 6.1独资企业 独资企业是由单个人拥有的非公司经济实体,由于其组建容易而成为最常见的营业机构组 织形式。 组建独资企业不需要任何政府部门的批准,并且投入资金很少或几乎不投入资金。例如 个年轻人提供抄写,看管婴儿或修剪草坪等服务就是拥有了一家独资企业。从大范围来讲, 独资企业这一组织形式在农场、服务行业、小零售商店、饭店和某些专职行业,如医护、法律 和会计等行业广泛采用。 独资企业作为最简单的营业机构组织形式为演示会计原理提供了最好的范例。但在商界中 此类机构的财务报表却难得一见 绝大多数的独资企业规模相对较小,几乎不负有——一即使有的话也是很少的,报告财务状 况的义务,他们对会计信息的需要仅限于日常经营中要用到的一些数据—企业在银行的账户 余额和应收应付额。事实上,除非有特殊需要,大多数独资企业并不编制正式的财务报表。 6.1.1独立营业个体的概念 从会计角度我们将每个营业机构,包括独资企业,作为一个独立于其所有者其他行为的经 济个体。这使我们能将衡量营业个体的经营业绩与所有者的其他财务活动区别开来 193
1 5 0亿美元的工业王朝内情 即便是在商业繁荣时期，决定是否将一个家族式经营企业上市仍旧是一个棘手的问题。但 两年前玛莎 R. 英格兰姆 (Martha R. Ingram) 和她三个已长大成人的儿子在英格兰姆工业公司会 议室考虑这个问题时，他们正沉浸在失去丈夫、父亲和公司总裁—两天前刚刚落葬的 E．布 朗·英格兰姆的巨大悲痛之中。英格兰姆是一位旧式的家长，受人爱戴和崇敬；但仅在几分钟 内，他的继承人们就将他的宏伟大计扔进了废纸堆，他们决定将公司部分出售给投资者，其余 仍置于家族的控制之下，而不是将公司全部上市。 疾风暴雨般做出决定正是那些白手起家的企业家，而不是旧财富继承者的特质。整个 2 0世 纪，英格兰姆家族五代人富可敌国，现在约拥有 3 0亿美元财富，完成最近（ 6月份）的一次重组 后，英格兰姆工业公司跃升美国十大私人企业之一。 尽管英格兰姆这个名字鲜为公众所知，但这一幕后家族对公司有着举足轻重的影响。信息 时代人们熟悉的许多产品—桌面计算机、软件、光碟唱机、录像机、电视游戏和作为最古老 的必备品的书—都是最先由英格兰姆公司逐步推向市场的。 资料来源: Anthony Bianco, “Inside a $15 Billion Dynasty,” Business We e k, September 29, 1997, Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill C o m p a n i e s . 英格兰姆家族对于其名下公司所有制结构的决策并非罕见，每年几千家新建或已建的经济 实体都须在几种营业机构组织形式之间做出选择。在美国，有三种基本的营业机构组织形式 :独 资企业、合伙人制企业和公司。英格兰姆工业公司以公司形式组建，其组织形式的中心问题是 将公司处于家族的直接控制之下还是部分或全部出售给一般公众。 营业机构组织形式不同，权益投资者和债权人所承担的风险大不相同。尽管独资企业、合 伙人制企业和公司所采用的会计准则大体相同，但对其财务报表包含的信息做出的解释却迥然 不同。 第2章介绍的三种营业机构的组织形式，本章将作进一步探讨。 6.1 独资企业 独资企业是由单个人拥有的非公司经济实体，由于其组建容易而成为最常见的营业机构组 织形式。 组建独资企业不需要任何政府部门的批准，并且投入资金很少或几乎不投入资金。例如， 一个年轻人提供抄写，看管婴儿或修剪草坪等服务就是拥有了一家独资企业。从大范围来讲， 独资企业这一组织形式在农场、服务行业、小零售商店、饭店和某些专职行业，如医护、法律 和会计等行业广泛采用。 独资企业作为最简单的营业机构组织形式为演示会计原理提供了最好的范例。但在商界中， 此类机构的财务报表却难得一见。 绝大多数的独资企业规模相对较小，几乎不负有—即使有的话也是很少的，报告财务状 况的义务，他们对会计信息的需要仅限于日常经营中要用到的一些数据—企业在银行的账户 余额和应收应付额。事实上，除非有特殊需要，大多数独资企业并不编制正式的财务报表。 6.1.1 独立营业个体的概念 从会计角度我们将每个营业机构，包括独资企业，作为一个独立于其所有者其他行为的经 济个体。这使我们能将衡量营业个体的经营业绩与所有者的其他财务活动区别开来。 营业机构的形式表 第6章 193 下载
会计学:企业决策的基础> China-see6.c 下载 然而从法律角度来看,独资企业并不是独立于其所有者的个体。根据法律,所有者才是营 业个体,独资企业仅代表了所有者的部分财务活动,独资企业与其所有者在法律上是同一个实 体,由此我们可以解释这一营业机构组织形式的许多特点。 6.1.2独资企业的特点 独资企业的主要特点如下: 组建容易(可以解释这一组织形式为何如此普遍。) 营业个体的资产归属于所有者。因为营业个体不是法律实体,所以不能拥有财产:资产实际 上归属于所有者,而不是营业个体。因此,所有者可以任意地将资产转入或转出营业个体 ·营业个体不负担所得税。税法不视独资企业独立于其所有者的其他财务活动,因此营业个 体无须申报或缴纳所得税,而所有者在申报个人所得税时则必须将营业个体的收入纳入其 申报范围 营业个体不向所有者支付薪酬。独资企业的所有者并非为薪水而工作,对他的补偿包括营 业个体的所有净收入(或净损失),所以所有者从企业中提取的任何款项需借记所有者提 款账户,而不作为工资费用。 所有者个人承担营业个体的所有债务。这一概念叫作个人无限责任,将在下文详细论述, 得特别注意。 6.1.3个人无限责任(即所有者可能损失一切东西) 独资企业的所有者个人须对营业个体的所有债务负责,因此某一意外事故例如经营过程中 的个人损伤会使所有者承担巨大的个人责任。叫 个人无限责任是迄今为止这种组织形式最大的缺点,其他营业机构组织形式为所有者对企 业债务承担的责任提供了某些限制——但独资企业没有。如果企业经营可能产生巨大债务,即 使这种可能性很小,我们也奉劝所有者采用其他组织形式 此要点的案例 格累维铁辛迪加( Gravity Syndicate)是加利福尼亚州圣迭戈的一家小公司,它提供 项特殊服务——从热气球上高空跳伞,尽管该公司为单个人所有 公司的形式 组织(我们认为十分明智)。 6.14独资企业的会计实务 独资企业的资产负债表上,所有者权益总额由所有者投资账户余额表示。所有者投入资产 贷记该账户,所有者提款则借记所有者提款账户。会计期末,将提款账户和收入汇总账户结平, 转入所有者投资账户。 许多独资企业惟一的财务状况报告义务是所有者申报个人所得税时须包括的信息,所以 许多独资企业应根据个人所得税法规,而不是通用会计准则记账 6.15独资企业财务报表的评价 净收入的可信度独资企业不确认所有者相关劳动的工资费用,或所有者投入企业资本的 [雇员或顾客遭受伤害可能会使企业背上几百万美元的偾务;诉讼失败的损失也可能大大超过企业可以得 到的保险赔偿
然而从法律角度来看，独资企业并不是独立于其所有者的个体。根据法律，所有者才是营 业个体，独资企业仅代表了所有者的部分财务活动，独资企业与其所有者在法律上是同一个实 体，由此我们可以解释这一营业机构组织形式的许多特点。 6.1.2 独资企业的特点 独资企业的主要特点如下： • 组建容易（可以解释这一组织形式为何如此普遍。） • 营业个体的资产归属于所有者。因为营业个体不是法律实体，所以不能拥有财产；资产实际 上归属于所有者，而不是营业个体。因此，所有者可以任意地将资产转入或转出营业个体。 • 营业个体不负担所得税。税法不视独资企业独立于其所有者的其他财务活动，因此营业个 体无须申报或缴纳所得税，而所有者在申报个人所得税时则必须将营业个体的收入纳入其 申报范围。 • 营业个体不向所有者支付薪酬。独资企业的所有者并非为薪水而工作，对他的补偿包括营 业个体的所有净收入（或净损失），所以所有者从企业中提取的任何款项需借记所有者提 款账户，而不作为工资费用。 • 所有者个人承担营业个体的所有债务。这一概念叫作个人无限责任，将在下文详细论述， 值得特别注意。 6.1.3 个人无限责任（即所有者可能损失一切东西） 独资企业的所有者个人须对营业个体的所有债务负责，因此某一意外事故例如经营过程中 的个人损伤会使所有者承担巨大的个人责任。 [ 1 ] 个人无限责任是迄今为止这种组织形式最大的缺点，其他营业机构组织形式为所有者对企 业债务承担的责任提供了某些限制—但独资企业没有。如果企业经营可能产生巨大债务，即 使这种可能性很小，我们也奉劝所有者采用其他组织形式。 格累维铁辛迪加 (Gravity Syndicate)是加利福尼亚州圣迭戈的一家小公司，它提供 一项特殊服务—从热气球上高空跳伞，尽管该公司为单个人所有，但它以公司的形式 组织（我们认为十分明智）。 6.1.4 独资企业的会计实务 独资企业的资产负债表上，所有者权益总额由所有者投资账户余额表示。所有者投入资产 贷记该账户，所有者提款则借记所有者提款账户。会计期末，将提款账户和收入汇总账户结平， 转入所有者投资账户。 许多独资企业惟一的财务状况报告义务是所有者申报个人所得税时须包括的信息，所以， 许多独资企业应根据个人所得税法规，而不是通用会计准则记账。 6.1.5 独资企业财务报表的评价 净收入的可信度 独资企业不确认所有者相关劳动的工资费用，或所有者投入企业资本的 194 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 雇员或顾客遭受伤害可能会使企业背上几百万美元的债务；诉讼失败的损失也可能大大超过企业可以得 到的保险赔偿。 此要点的案例
China-oub.com 下载 营业机构的形式<第6章 利息费用。因此,如果企业被认为是成功的,则其净收入至少须对所有者提供的服务和所有者 投入企业的权益资本做出合理的补偿 此外,独资企业的净收入需适当弥补所有者所承担的巨大风险。许多小企业经营失败后 所有者对企业债务承担个人无限责任。因此,如果一个独资企业蒙受巨大损失,所有者失去的 可能比其权益投资额要多得多 简而言之,一个独资企业的净收入需对所有者就以下三方面因素做出足够的补偿:(1)为 营业个体提供的个人服务:(2)投入的资本:(s)所有者承担的财务风险。 评价偿债能力对以公司形式组建的营业机构,债权人可以通过分析公司资产负债表中资 产与负债的关系做出是否借款的决定,但是独资企业的资产负债表对债权人的适用性则大大降 提请读者注意,资产负债表所列示的资产归属于所有者,而非归属于企业,所有者可以随 意将资产转入或转出企业,同时,所有者对企业债务承担一切经济责任,因此,独资企业的偿 债能力取决于其所有者的偿债能力,而不是资产负债表中列示的资产与负债及其相互关系 许多无法在资产负债表中反映的内容可能对独资企业的偿债能力产生影响。例如,所有者 可能拥有巨大的私人财产或高额的个人债务 总之,独资企业的债权人要透过资产负债表分析问题,最关键的是所有者偿还债务的能力。 债权人可以要求所有者附注个人财务状况的信息,也可以聘请TRW等资信评级机构调查所有者 以往的信用状况。 提请警惕在第1章中,我们讨论了增强上市公司财务报表可信度的几个因素,这些措施包 括内部控制结构、由独立会计师进行审计、联邦证券法规和职业会计师是否称职可靠 在此,我们强调这些措施只适用于上市公司发布的公开信息,而不适用小企业提供的财务 信息。 小企业可能没有足够的财力—或没有必要—建立复杂的内部控制结构:他们提供的财 务信息通常不经过审计:联邦证券法规只规范上市公司的行为:独资企业的簿记工作由所有者 兼管,而所有者本身并没有多少会计经验 轮到你了!作为一名银行家 假如你是地方银行的一位商业信贷员,独资企业所有者斯弟夫·山特卡向你申请75000 美元的贷款,他提供了企业开业三年中其个人纳税申报表。因为纳税申报表由注册会计师代 为办理,山特卡先生确信其中包括了银行评估其偿债能力所需的全部信息,他说得对吗?请 做出解释 我们的评论见本章末。 62合伙人制 合伙人制是由两个或两个以上合伙人组成的非公司实体,合伙人制企业有时也被称为商行 合伙人制是最罕见的营业机构组织形式一或许是因为其老板太多,然而在专职行业,如 医护、法律和会计等行业却十分普遍凹;许多小企业,尤其是家族式的经营企业也采用这种组织 形式,大多数合伙制企业规模不大——但也并非全部如此。 []合伙人可以是个人或公司 [2]一些州的法律禁止专职行业成立公司,所以,超过一名所有者参与的企业必须采用合伙人制
营业机构的形式表 第6章 195 利息费用。因此，如果企业被认为是成功的，则其净收入至少须对所有者提供的服务和所有者 投入企业的权益资本做出合理的补偿。 此外，独资企业的净收入需适当弥补所有者所承担的巨大风险。许多小企业经营失败后， 所有者对企业债务承担个人无限责任。因此，如果一个独资企业蒙受巨大损失，所有者失去的 可能比其权益投资额要多得多。 简而言之，一个独资企业的净收入需对所有者就以下三方面因素做出足够的补偿：（１）为 营业个体提供的个人服务；（ 2）投入的资本；（s）所有者承担的财务风险。 评价偿债能力 对以公司形式组建的营业机构，债权人可以通过分析公司资产负债表中资 产与负债的关系做出是否借款的决定，但是独资企业的资产负债表对债权人的适用性则大大降 低了。 提请读者注意，资产负债表所列示的资产归属于所有者，而非归属于企业，所有者可以随 意将资产转入或转出企业，同时，所有者对企业债务承担一切经济责任，因此，独资企业的偿 债能力取决于其所有者的偿债能力，而不是资产负债表中列示的资产与负债及其相互关系。 许多无法在资产负债表中反映的内容可能对独资企业的偿债能力产生影响。例如，所有者 可能拥有巨大的私人财产或高额的个人债务。 总之，独资企业的债权人要透过资产负债表分析问题，最关键的是所有者偿还债务的能力。 债权人可以要求所有者附注个人财务状况的信息，也可以聘请 T RW等资信评级机构调查所有者 以往的信用状况。 提请警惕 在第1章中，我们讨论了增强上市公司财务报表可信度的几个因素，这些措施包 括内部控制结构、由独立会计师进行审计、联邦证券法规和职业会计师是否称职可靠。 在此，我们强调这些措施只适用于上市公司发布的公开信息，而不适用小企业提供的财务 信息。 小企业可能没有足够的财力—或没有必要—建立复杂的内部控制结构；他们提供的财 务信息通常不经过审计；联邦证券法规只规范上市公司的行为；独资企业的簿记工作由所有者 兼管，而所有者本身并没有多少会计经验。 轮到你了！ 作为一名银行家 假如你是地方银行的一位商业信贷员，独资企业所有者斯弟夫·山特卡向你申请 75 000 美元的贷款，他提供了企业开业三年中其个人纳税申报表。因为纳税申报表由注册会计师代 为办理，山特卡先生确信其中包括了银行评估其偿债能力所需的全部信息，他说得对吗？请 做出解释。 我们的评论见本章末。 6.2 合伙人制 合伙人制是由两个或两个以上合伙人组成的非公司实体[ 1 ]，合伙人制企业有时也被称为商行。 合伙人制是最罕见的营业机构组织形式—或许是因为其老板太多，然而在专职行业，如 医护、法律和会计等行业却十分普遍 [ 2 ]；许多小企业，尤其是家族式的经营企业也采用这种组织 形式，大多数合伙制企业规模不大—但也并非全部如此。 [1] 合伙人可以是个人或公司。 [2] 一些州的法律禁止专职行业成立公司，所以，超过一名所有者参与的企业必须采用合伙人制。 下载
会计学:企业决策的基础 China-se6.com 下载 「此要点的案例 普华( Price waterhouse)会计师事务所于1865年在英国成立,初建时是由 Samuel Price和 Edwin waterhouse共建的合伙人制企业。随着事务所逐渐壮大,合格的专业人员 被获准成为合伙人;今天,数千名合伙人在普华和永道( Coopers& Lybrand)合并后的普 华永道会计师事务所( Pricewaterhouse Coopers)名下在世界范围内为企业提供专业服务 从会计角度,我们将合伙人制企业看做独立于其所有者其他活动的经营个体。但在法律上 合伙人制企业并不独立于其所有者,合伙人须单独(或共同)对营业个体的活动负责 合伙人制企业的财产不属于营业个体—一而属于全体合伙人,除非有特别的规定,每个合 伙人都对营业个体的债务承担无限责任。合伙人制企业本身不缴纳所得税,但合伙人在申报个 人所得税时要包括企业收入中他所占的份额 从法律上说,合伙人制企业存续期有限,一旦某一合伙人提款或死亡,合伙人企业即告终 结:同样地,新合伙人的加入也使原企业终结,新的法律实体诞生,但这仅仅是法律上的区别。 绝大多数合伙人制企业不考虑单个合伙人的加入或退出而持续存在。合伙人制企业通常最初规 定合伙人退休或新合伙人加入属常规事项,因而不影响营业个体的正常经营。 合伙人制包括三类不同的营业机构组织形式:一般合伙人制、受限合伙人制和有限责任合 伙人制。我们先介绍一般合伙人制的特征。 62.1一般合伙人制 般合伙人制中合伙人的权利和义务与独资企业所有者大致相同。例如,每个一般合伙人 可以随意从营业个体中撤走资金或其他资产叫;每个合伙人可作为全权代表为企业商谈合同,这 就是相互代理的概念:同时每个合伙人对企业债务负有个人无限责任 个人无限责任和相互代理这两个特征使一般合伙人制成为一种潜在危险很大的组织形式 假设,你同汤姆·琼斯建立了一家一般合伙人制企业,双方同意等额分享收益,分担损失。当 你休假时,琼斯代表企业签订了一项企业现有资源无法完成的合同,由于企业无法履行合同 给客户造成了巨大经济损失,客户向法庭提起诉讼,并判获得500万美元赔偿 琼斯个人财力有限,宣告破产,胜诉方要求你一个人承担全部500万美元的赔款,你同琼斯 等额分担损失的条款并没有减少你对公司债权人偿还债务的责任。你也可以上诉要求琼斯承担 另外50%的负债,但又能怎么样呢?他已破产了。 总而言之,一般合伙人制同独资企业一样存在个人无限责任,其风险甚至更大,因为你可 能要对自己甚至对其他合伙人的行为承担经济责任 622合伙人的个人有限责任 随着各州法律的不断演变,现已允许成立变通的合伙人制企业,包括受限合伙人制和有限 责任合伙人制。这些合伙人制企业组织形式变通的目的是对合伙人可能承担的责任加以限制 受限合伙人制受限合伙人制企业由一个或一个以上的一般合伙人和一个或一个以上的受 限合伙人制组成。一般合伙人就是传统意义上的合伙人,他们对企业债务承担个人无限责任 并有权做出经营管理决策 受限合伙人基本上等同于被动的投资者,他们分享利润,分担损失,但并不主动参与企业 管理,不单独承担企业债务。因此,如果企业经营不善,受限合伙人遭受的损失以其对企业的 出资额为限。 []房产所有权归属于合伙企业,因此,任一合伙人不可随意出售或提款 196
普华(Price Wa t e r h o u r s e )会计师事务所于 1 8 6 5年在英国成立，初建时是由 S a m u e l Price 和Edwin Waterhouse 共建的合伙人制企业。随着事务所逐渐壮大，合格的专业人员 被获准成为合伙人；今天，数千名合伙人在普华和永道 (Coopers & Ly b r a n d )合并后的普 华永道会计师事务所(Pricewaterhouse Coopers)名下在世界范围内为企业提供专业服务。 从会计角度，我们将合伙人制企业看做独立于其所有者其他活动的经营个体。但在法律上， 合伙人制企业并不独立于其所有者，合伙人须单独 (或共同) 对营业个体的活动负责。 合伙人制企业的财产不属于营业个体—而属于全体合伙人，除非有特别的规定，每个合 伙人都对营业个体的债务承担无限责任。合伙人制企业本身不缴纳所得税，但合伙人在申报个 人所得税时要包括企业收入中他所占的份额。 从法律上说，合伙人制企业存续期有限，一旦某一合伙人提款或死亡，合伙人企业即告终 结；同样地，新合伙人的加入也使原企业终结，新的法律实体诞生，但这仅仅是法律上的区别。 绝大多数合伙人制企业不考虑单个合伙人的加入或退出而持续存在。合伙人制企业通常最初规 定合伙人退休或新合伙人加入属常规事项，因而不影响营业个体的正常经营。 合伙人制包括三类不同的营业机构组织形式：一般合伙人制、受限合伙人制和有限责任合 伙人制。我们先介绍一般合伙人制的特征。 6.2.1 一般合伙人制 一般合伙人制中合伙人的权利和义务与独资企业所有者大致相同。例如，每个一般合伙人 可以随意从营业个体中撤走资金或其他资产 [ 1 ]；每个合伙人可作为全权代表为企业商谈合同，这 就是相互代理的概念；同时每个合伙人对企业债务负有个人无限责任。 个人无限责任和相互代理这两个特征使一般合伙人制成为一种潜在危险很大的组织形式。 假设，你同汤姆·琼斯建立了一家一般合伙人制企业，双方同意等额分享收益，分担损失。当 你休假时，琼斯代表企业签订了一项企业现有资源无法完成的合同，由于企业无法履行合同， 给客户造成了巨大经济损失，客户向法庭提起诉讼，并判获得 5 0 0万美元赔偿。 琼斯个人财力有限，宣告破产，胜诉方要求你一个人承担全部 5 0 0万美元的赔款，你同琼斯 等额分担损失的条款并没有减少你对公司债权人偿还债务的责任。你也可以上诉要求琼斯承担 另外5 0%的负债，但又能怎么样呢？他已破产了。 总而言之，一般合伙人制同独资企业一样存在个人无限责任，其风险甚至更大，因为你可 能要对自己甚至对其他合伙人的行为承担经济责任。 6.2.2 合伙人的个人有限责任 随着各州法律的不断演变，现已允许成立变通的合伙人制企业，包括受限合伙人制和有限 责任合伙人制。这些合伙人制企业组织形式变通的目的是对合伙人可能承担的责任加以限制。 受限合伙人制 受限合伙人制企业由一个或一个以上的一般合伙人和一个或一个以上的受 限合伙人制组成。一般合伙人就是传统意义上的合伙人，他们对企业债务承担个人无限责任， 并有权做出经营管理决策。 受限合伙人基本上等同于被动的投资者，他们分享利润，分担损失，但并不主动参与企业 管理，不单独承担企业债务。因此，如果企业经营不善，受限合伙人遭受的损失以其对企业的 出资额为限。 196 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例 [1] 房产所有权归属于合伙企业，因此，任一合伙人不可随意出售或提款
China-sub.com 下载 营业机构的形式<第6章 此要点的案例 波士顿凯尔特人职业篮球队的组织形式是为公众拥有的有限合伙人制企业,也就是 说你可以买入该队的合伙人股份,成为一名受限合伙人,你可参与该队所有的利润分配, 但你不可以做出经营决策:不能雇佣球员、安排比赛或解雇球队教练:另一方面,如果 凯尔特人公司无法偿还债务,债主也不会来为难你 过去,受限合伙人制被广泛运用于各种风险投资,如开采石油、开发房地产或制作动作片。 因为这些投资在早期往往是亏损的,如果有盈利,也是在后期产生的 对于这样的投资项目,受限合伙人制对投资者有很大的吸引力。受限合伙人在申报个人所 得税时将合伙人制企业损失所占份额包括在内,以抵销部分应税收入。同时作为受限合伙人, 他们承担的风险以其权益出资额为限 最近税法做了修改,大大限制了受限合伙人用合伙人制企业亏损抵销其他收入的程度。因 此,现在受限合伙人制的企业比过去少得多。但在许多时候,如果企业以公司形式组建(本章后 将进行讨论),投资者也可获得类似的税收优惠。 有限责任合伙人制有限责任合伙人制是一种相对较新的营业机构组织形式。各州历来要 求专职人员如医生、律师和会计师将其服务机构以独资企业或合伙人制形式组建,目的是确保 他们对所提供的专业服务承担无限责任。 近年来,许多提供专业服务的合伙制企业规模不断扩大,例如某些会计师事务所拥有几千 名合伙人,在世界范围内经营:同时,对这些专业机构的诉讼在数量上和金额上都有显著增长。 为了避免无辜的合伙人受诉讼牵连导致破产,有限责任合伙人制应运而生。这种合伙人制度下, 每个合伙人只对自己的专业服务活动而不对其他合伙人的行为承担个人无限责任,与受限合伙 人制不同的是,有限责任合伙人制下所有的合伙人都可以参与企业管理。 623合伙人制企业的会计实务 合伙人制企业的会计处理大多与独资企业相同,惟一不同的是所有者增多了,所以要为每 个合伙人设立一个单独的出资账户和提款账户。 与独资企业相同的还有合伙人制下合伙人为企业提供服务不确认工资费用,支付给合伙人 的款项记录在提款账户的借方 合伙人权益变动表,反映每个合伙人出资账户的变动情况田。以下是一张典型的合伙人权益 变动表 表6-1布莱尔和克罗斯公司合伙人权益变动表 2001年10月31日 克罗斯 年初余额(2001年1月1日) s160000 S320000 加:追加投资 10000 0000 本年净收入 s200000 S200000 400000 减:提款 年末余额(2001年12月31日) s176000 s184000 360000 在合伙人之间分配净收入合伙人制的一个特征就是需要将企业净收入在合伙人之间进行 [在有较多合伙人的企业,该表往往予以简化只显示合伙人权益的总额 197
波士顿凯尔特人职业篮球队的组织形式是为公众拥有的有限合伙人制企业，也就是 说你可以买入该队的合伙人股份，成为一名受限合伙人，你可参与该队所有的利润分配， 但你不可以做出经营决策：不能雇佣球员、安排比赛或解雇球队教练；另一方面，如果 凯尔特人公司无法偿还债务，债主也不会来为难你。 过去，受限合伙人制被广泛运用于各种风险投资，如开采石油、开发房地产或制作动作片。 因为这些投资在早期往往是亏损的，如果有盈利，也是在后期产生的。 对于这样的投资项目，受限合伙人制对投资者有很大的吸引力。受限合伙人在申报个人所 得税时将合伙人制企业损失所占份额包括在内，以抵销部分应税收入。同时作为受限合伙人， 他们承担的风险以其权益出资额为限。 最近税法做了修改，大大限制了受限合伙人用合伙人制企业亏损抵销其他收入的程度。因 此，现在受限合伙人制的企业比过去少得多。但在许多时候，如果企业以公司形式组建 (本章后 将进行讨论)，投资者也可获得类似的税收优惠。 有限责任合伙人制 有限责任合伙人制是一种相对较新的营业机构组织形式。各州历来要 求专职人员如医生、律师和会计师将其服务机构以独资企业或合伙人制形式组建，目的是确保 他们对所提供的专业服务承担无限责任。 近年来，许多提供专业服务的合伙制企业规模不断扩大，例如某些会计师事务所拥有几千 名合伙人，在世界范围内经营；同时，对这些专业机构的诉讼在数量上和金额上都有显著增长。 为了避免无辜的合伙人受诉讼牵连导致破产，有限责任合伙人制应运而生。这种合伙人制度下， 每个合伙人只对自己的专业服务活动而不对其他合伙人的行为承担个人无限责任，与受限合伙 人制不同的是，有限责任合伙人制下所有的合伙人都可以参与企业管理。 6.2.3 合伙人制企业的会计实务 合伙人制企业的会计处理大多与独资企业相同，惟一不同的是所有者增多了，所以要为每 个合伙人设立一个单独的出资账户和提款账户。 与独资企业相同的还有合伙人制下合伙人为企业提供服务不确认工资费用，支付给合伙人 的款项记录在提款账户的借方。 合伙人权益变动表，反映每个合伙人出资账户的变动情况 [ 1 ]。以下是一张典型的合伙人权益 变动表。 表6-1 布莱尔和克罗斯公司合伙人权益变动表 2 0 0 1年1 0月3 1日 布莱尔 克罗斯 合计 年初余额( 2 0 0 1年1月1日) $160 000 $160 000 $320 000 加:追加投资 10 000 10 000 20 000 本年净收入 30 000 30 000 60 000 小计 $200 000 $200 000 $400 000 减:提款 24 000 16 000 40 000 年末余额( 2 0 0 1年1 2月3 1日) $176 000 $184 000 $360 000 在合伙人之间分配净收入 合伙人制的一个特征就是需要将企业净收入在合伙人之间进行 营业机构的形式表 第6章 197 下载 此要点的案例 [1] 在有较多合伙人的企业，该表往往予以简化只显示合伙人权益的总额
会计学:企业决策的基础> China-se6.com 下载 分配,也就是说要计算净收入(或亏损)中每个合伙人所占的份额并贷记该合伙的出资账户。 合伙人制的收入分配只是一笔简单的簿记分录,在结平收入汇总账户时转入各合伙人的出 资账户,并不是分配实际的资金或资产给合伙人 在会计年度中某一合伙人撤走的资金数可能与分配到的净收入大不相同,合伙人根据分配 到的净收入,而不是撤走的资产金额缴纳个人所得税。 合伙人在商定如何分配净收入时自由度很大,如果没有事先规定,各州法律通常规定在各 合伙人之间平均分配,但这种情况十分罕见,合伙人们通常会就如何分配净收入事先达成协议 合伙人制企业账务处理的各种特点,包括如何分配净收入,将在本章附设专题中详细解释 合伙人制企业合同的重要性每个合伙人制企业在开业之间都要准备一份详细的合伙企业 合同,合同中就合伙人的权利和义务达成协定,详细解释每个合伙人的责任,如何分配净收入 以及合伙人允许撤走的资产限额 合伙企业合同不能防止日后合伙人间产生争议,但却为解决争议提供了合约基础 624合伙人制企业财务报表的评价 净收入的足够度合伙人制企业的净收入与独资企业大致相同,它必须在三方面对合伙人 提供补偿:(1)提供的个人服务;(2)投入的资本;(3)作为所有者承担的风险。同时,所报告的净 收入应是税前数 各个合伙人提供的服务和投入的资金各不相同,就如同他们担负的财务风险各不相同一样。 因此,我们很难评估合伙企业的收入,而是由单个合伙人根据其个人对企业的贡献来单独评估 他们所得的那部分收入。所以有些合伙人认为合伙人制报酬丰厚,而有些则认为他们所得的收 入不尽合理 评价偿债能力合伙人制企业的资产负债表比独资企业更富实际意义,因为在法律上合伙 人共同拥有的合伙企业财产和合伙人私人财产有明显界限,另一个原因是对企业债务承担的个 人责任与其他合伙人无关 债权人务必要理解不同形式合伙人制的区别:在一般合伙人制下,所有合伙人对企业负 都负有个人无限责任,这为债权人提供了最大限度的保障:受限合伙人制下,只有一般合伙人 才负有这种义务:而在有限责任合伙人制下,疏忽或经营不善造成损失的责任仅归属直接参与 的合伙人 63股份公司 几乎所有大型企业和许多小型企业都以股份公司形式组建。独资企业的数量要比股份公司 多得多,但在交易金额上,股份公司却独占鳌头。由于股份公司在经济中占主导地位,对于每 个致力于在商业、经济和政治方面发展的个人来说,了解股份公司和它的会计政策是很重要 631什么是股份公司 股份公司是独立于其所有者存在的法律实体。股份公司的所有者称为股东(或持股者),他 们持有的可转让的股票证明其股权。 股份公司的组建要比其他任何一种营业机构组织形式更困难,费用更高昂,股份公司必须 得到所在州政府核准后方可上市发行股票,公司本身的建立还需律师的协助。 作为一个独立的法律实体,股份公司名下拥有资产,资产归属公司,不属于股东。股份公 司具有法人资格——即可以上诉他人或被起诉。作为法律实体,股份公司可以签定合同,并对 其债务负责同时依收入交纳所得税 198
分配，也就是说要计算净收入 (或亏损)中每个合伙人所占的份额并贷记该合伙的出资账户。 合伙人制的收入分配只是一笔简单的簿记分录，在结平收入汇总账户时转入各合伙人的出 资账户，并不是分配实际的资金或资产给合伙人。 在会计年度中某一合伙人撤走的资金数可能与分配到的净收入大不相同，合伙人根据分配 到的净收入，而不是撤走的资产金额缴纳个人所得税。 合伙人在商定如何分配净收入时自由度很大，如果没有事先规定，各州法律通常规定在各 合伙人之间平均分配，但这种情况十分罕见，合伙人们通常会就如何分配净收入事先达成协议。 合伙人制企业账务处理的各种特点，包括如何分配净收入，将在本章附设专题中详细解释。 合伙人制企业合同的重要性 每个合伙人制企业在开业之间都要准备一份详细的合伙企业 合同，合同中就合伙人的权利和义务达成协定，详细解释每个合伙人的责任，如何分配净收入 以及合伙人允许撤走的资产限额。 合伙企业合同不能防止日后合伙人间产生争议，但却为解决争议提供了合约基础。 6.2.4 合伙人制企业财务报表的评价 净收入的足够度 合伙人制企业的净收入与独资企业大致相同，它必须在三方面对合伙人 提供补偿: ( 1 )提供的个人服务； ( 2 )投入的资本； ( 3 )作为所有者承担的风险。同时，所报告的净 收入应是税前数。 各个合伙人提供的服务和投入的资金各不相同，就如同他们担负的财务风险各不相同一样。 因此，我们很难评估合伙企业的收入，而是由单个合伙人根据其个人对企业的贡献来单独评估 他们所得的那部分收入。所以有些合伙人认为合伙人制报酬丰厚，而有些则认为他们所得的收 入不尽合理。 评价偿债能力 合伙人制企业的资产负债表比独资企业更富实际意义，因为在法律上合伙 人共同拥有的合伙企业财产和合伙人私人财产有明显界限，另一个原因是对企业债务承担的个 人责任与其他合伙人无关。 债权人务必要理解不同形式合伙人制的区别：在一般合伙人制下，所有合伙人对企业负债 都负有个人无限责任，这为债权人提供了最大限度的保障；受限合伙人制下，只有一般合伙人 才负有这种义务；而在有限责任合伙人制下，疏忽或经营不善造成损失的责任仅归属直接参与 的合伙人。 6.3 股份公司 几乎所有大型企业和许多小型企业都以股份公司形式组建。独资企业的数量要比股份公司 多得多，但在交易金额上，股份公司却独占鳌头。由于股份公司在经济中占主导地位，对于每 个致力于在商业、经济和政治方面发展的个人来说，了解股份公司和它的会计政策是很重要 的。 6.3.1 什么是股份公司 股份公司是独立于其所有者存在的法律实体。股份公司的所有者称为股东（或持股者），他 们持有的可转让的股票证明其股权。 股份公司的组建要比其他任何一种营业机构组织形式更困难，费用更高昂，股份公司必须 得到所在州政府核准后方可上市发行股票，公司本身的建立还需律师的协助。 作为一个独立的法律实体，股份公司名下拥有资产，资产归属公司，不属于股东。股份公 司具有法人资格—即可以上诉他人或被起诉。作为法律实体，股份公司可以签定合同，并对 其债务负责同时依收入交纳所得税。 198 会计学：企业决策的基础 下载
China-oub.com 下载 营业机构的形式<第6章 股份公司日常运作由受薪专职经理负责,而与股东无关叫。所以股东基本上属于投资者,而 不是积极的管理者。 股份公司的最高管理层是董事会。董事由股东选举产生,负责其他专职经理的任免。此外, 董事会还负责做出主要的政策性决议,包括将公司利润分配给股东的比例 董事由股东选举产生这一事实说明一名股东,或数名股东,若拥有某家公司 票,就能对其实施有效控制。这些“控股股东”有权选举董事,董事进而制定公 司段 经理和其他公司人员。 股份公司的股权可以转手,包括专职经理也可以将其股票出售、转赠、遗赠给他人而不影 响公司的经营,因此,无论所有权如何变动,股份公司可无限期持续经营 以下表格将股份公司组织形式与独资企业和一般合伙人制企业做一比较 表6-2营业机构组织形式的特征 独资企业 般合伙人制企业 股份公司 1.法人地位 不是独立的法律实体 同左 独立的法律实体 所有者对企业债务对企业债务承担个人 对合伙企业债务承担对公司债务不承担个人责任 的责任 无限责任 个人无限责任 3.会计地位 单独实体 同左 同左 4.税法地位 对所有者收入征税 对合伙人收入征税申报公司所得税依收入交纳 所得税 5.管理人员 所有者 每个合伙人 受薪专职经理 6.企业存续 所有者退休或死亡即告停止合伙人变更,成立新无限期存续 6.32股东对股份公司债务所负的责任 表格中的第二项——所有者对企业债务承担的责任——值得我们特别注意。股份公司股东 个人不负有偿还公司债务的责任,如果公司经营不善,股东的潜在损失以其对企业的权益出资 额为限 对大公司的投资者—和小企业的所有者来说,个人有限责任是股份公司组织形式的最大 优势。 债权人需要明白股东个人不负有偿还公司债务的责任,因此债权人只对公司财产而不是公 司股东的个人财产有求偿权 6.33什么类型的企业选择股份有限公司的组织形式? 回答是任何类型都可以。 提起股份公司,我们首先想到的是如IBM、通用电气和AT&T这类规模大,声誉好的公司。 的确,几乎所有大规模的企业都以股份公司形式组建,股东的有限责任,所有权可自由转让, 专职的管理和持续经营使股份公司成为获取众多权益投资者资金的最佳组织形式 这些大公司的股东在诸如纽约股票交易所和全美证券自动报价系统( NASDAQ)等有组织 的证券交易所进行交易(由投资者买入或卖出),股票在交易所内被买卖的公司称做公众持股公 司,因为任何人均可购入其股票。 当你在证交所购入某种股票,通常是从另一名投资者(股东)手中,而不是从公司处购入 的。证交所的存在使公开上市公司的股票可以转手买卖。 [在许多情况下,经理和股东合二为一,即经理可以拥有股票,股东也可受聘进入管理层,但拥有股票并 不能使股东自动升任管理层。 199
股份公司日常运作由受薪专职经理负责，而与股东无关 [ 1 ]。所以股东基本上属于投资者，而 不是积极的管理者。 股份公司的最高管理层是董事会。董事由股东选举产生，负责其他专职经理的任免。此外， 董事会还负责做出主要的政策性决议，包括将公司利润分配给股东的比例。 董事由股东选举产生这一事实说明一名股东，或数名股东，若拥有某家公司 5 0%以上的股 票，就能对其实施有效控制。这些“控股股东”有权选举董事，董事进而制定公司政策，任免 经理和其他公司人员。 股份公司的股权可以转手，包括专职经理也可以将其股票出售、转赠、遗赠给他人而不影 响公司的经营，因此，无论所有权如何变动，股份公司可无限期持续经营。 以下表格将股份公司组织形式与独资企业和一般合伙人制企业做一比较。 表6-2 营业机构组织形式的特征 项 目 独资企业 一般合伙人制企业 股份公司 1. 法人地位 不是独立的法律实体 同左 独立的法律实体 2. 所有者对企业债务 对企业债务承担个人 对合伙企业债务承担 对公司债务不承担个人责任 的责任 无限责任 个人无限责任 3. 会计地位 单独实体 同左 同左 4. 税法地位 对所有者收入征税 对合伙人收入征税 申报公司所得税依收入交纳 所得税 5. 管理人员 所有者 每个合伙人 受薪专职经理 6. 企业存续 所有者退休或死亡即告停止 合伙人变更，成立新 无限期存续 企业 6.3.2 股东对股份公司债务所负的责任 表格中的第二项—所有者对企业债务承担的责任—值得我们特别注意。股份公司股东 个人不负有偿还公司债务的责任，如果公司经营不善，股东的潜在损失以其对企业的权益出资 额为限。 对大公司的投资者—和小企业的所有者来说，个人有限责任是股份公司组织形式的最大 优势。 债权人需要明白股东个人不负有偿还公司债务的责任，因此债权人只对公司财产而不是公 司股东的个人财产有求偿权。 6.3.3 什么类型的企业选择股份有限公司的组织形式？ 回答是任何类型都可以。 提起股份公司，我们首先想到的是如 I B M、通用电气和AT & T这类规模大，声誉好的公司。 的确，几乎所有大规模的企业都以股份公司形式组建，股东的有限责任，所有权可自由转让， 专职的管理和持续经营使股份公司成为获取众多权益投资者资金的最佳组织形式。 这些大公司的股东在诸如纽约股票交易所和全美证券自动报价系统（ N A S D A Q） 等有组织 的证券交易所进行交易（由投资者买入或卖出），股票在交易所内被买卖的公司称做公众持股公 司，因为任何人均可购入其股票。 当你在证交所购入某种股票，通常是从另一名投资者（股东）手中，而不是从公司处购入 的。证交所的存在使公开上市公司的股票可以转手买卖。 营业机构的形式表 第6章 199 下载 [1] 在许多情况下，经理和股东合二为一，即经理可以拥有股票，股东也可受聘进入管理层，但拥有股票并 不能使股东自动升任管理层
会计学:企业决策的基础> China-se6.com 1下载 但并非所有的股份公司都是规模巨大,并且公开上市的,许多小企业也以股份公司的形式 组建。事实上,许多股份公司只有一个股东,非公开上市的股份公司称为内部持股公司 「此要点的案例 所有忠实的体育迷或许都见过在大型比赛间歇出现的“小鸡舞”——穿着鲜艳,滑 稽服裝的娱乐节目表演者,他们都属于一个成功的企业——“圣迭戈小鸡舞公司”,泰 特·基瑙拉斯( Ted giannoulas)在这家内部持股公司有许多头衔:总裁、董事长、完全 控股者,最要紧的是他本人也参加小鸡舞的表演。 通用会计准则对所有类型企业的要求都大致相同,由于股份公司所特有的法律特征,其在 所得税、所有者薪酬、所有者权益和对所有者的利润分配方面的会计处理与其他组织形式的营 业机构有显著区别。 6.34股份公司所得税的会计处理 股份公司和非公司组织形式企业的一个主要区别是股份公司须依收益缴纳所得税。 公司所得税通常按季分期支付,若公司要将所得税和相关收入进行合理的配比,所得税支 出应在赚得应税收入的时期予以确认,具体的操作就是在每一会计期末编制调整分录 只有在公司完成年度所得税的申报后,当年的所得税支出额才能准确计算,但每一会计期 的所得税支出可以根据当前税率和公司应税收入进行合理估计,其关系如下 应税收入(根据税法确定)×税率(法律规定)=所得税支出 应税收入的计算应依据所得税法规,而不是依据通用会计准则,在这里我们稍加简化,假 设应税收入等于税前利润,即公司损益表中小计数——税前利润等于总收入扣除所得税支出外 所有费用。 应税收入不同,税率会有所不同。同时国会也可修改上年税率,为演示方便起见,我们假设 包括联邦和各州所得税双重影响的公司所得税率为40%。为演示所得税支出的确认,假设音乐之 地 Musicland公司11月份税前收入为50000美元,月末确认相关所得税支出的调整分录如下 所得税支出 20000 应付所得税 20000 根据11月份收入记录估算的所得税支出($50000×40%) 应付所得税项目将出现在音乐之地公司资产负债表的短期负债中,公司11月份损益表中估 算的所得税支出列示如下 音乐之地公司简化的损益表 2001年11月30日 销售净额 S500000 销售成本 毛利 支出(除所得税,具体项目略) 税前利润 所得税支出 20000 净利润 s30000 []在大多数情况下,税前利润是合理估计应税利润的基础上,但两者的差异确实存在。在本书其他部分当 显著差异出现时进行讨论 200
但并非所有的股份公司都是规模巨大，并且公开上市的，许多小企业也以股份公司的形式 组建。事实上，许多股份公司只有一个股东，非公开上市的股份公司称为内部持股公司。 所有忠实的体育迷或许都见过在大型比赛间歇出现的“小鸡舞”—穿着鲜艳，滑 稽服装的娱乐节目表演者，他们都属于一个成功的企业—“圣迭戈小鸡舞公司”，泰 特·基瑙拉斯( Ted Giannoulas)在这家内部持股公司有许多头衔：总裁、董事长、完全 控股者，最要紧的是他本人也参加小鸡舞的表演。 通用会计准则对所有类型企业的要求都大致相同，由于股份公司所特有的法律特征，其在 所得税、所有者薪酬、所有者权益和对所有者的利润分配方面的会计处理与其他组织形式的营 业机构有显著区别。 6.3.4 股份公司所得税的会计处理 股份公司和非公司组织形式企业的一个主要区别是股份公司须依收益缴纳所得税。 公司所得税通常按季分期支付，若公司要将所得税和相关收入进行合理的配比，所得税支 出应在赚得应税收入的时期予以确认，具体的操作就是在每一会计期末编制调整分录。 只有在公司完成年度所得税的申报后，当年的所得税支出额才能准确计算，但每一会计期 的所得税支出可以根据当前税率和公司应税收入进行合理估计，其关系如下 : 应税收入（根据税法确定）×税率（法律规定）＝ 所得税支出 应税收入的计算应依据所得税法规，而不是依据通用会计准则，在这里我们稍加简化，假 设应税收入等于税前利润，即公司损益表中小计数—税前利润等于总收入扣除所得税支出外 所有费用 [ 1 ]。 应税收入不同，税率会有所不同。同时国会也可修改上年税率，为演示方便起见，我们假设 包括联邦和各州所得税双重影响的公司所得税率为 4 0%。为演示所得税支出的确认，假设音乐之 地M u s i c L a n d公司11月份税前收入为50 000美元，月末确认相关所得税支出的调整分录如下： 所得税支出 20 000 应付所得税 20 000 根据11月份收入记录估算的所得税支出（ $50 000×4 0%） 应付所得税项目将出现在音乐之地公司资产负债表的短期负债中，公司 11月份损益表中估 算的所得税支出列示如下。 音乐之地公司简化的损益表 2 0 0 1年11月3 0日 销售净额 $500 000 销售成本 300 000 毛利 $200 000 支出（除所得税，具体项目略） 150 000 税前利润 $50 000 所得税支出 20 000 净利润 $30 000 200 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例 [1] 在大多数情况下，税前利润是合理估计应税利润的基础上，但两者的差异确实存在。在本书其他部分当 显著差异出现时进行讨论
China-oub.com 下载 营业机构的形式<第6章 所得税支出与其他支出不同,因为它不帮助产生收入,所以所得税在损益表中通常和其他 支出分开来列示——紧跟在税前利润(或亏损)这一小计数后。在损益表中,所得税支出通常 叫做所得税款项。 无盈利期间的所得税出现亏损时,所得税支出如何处理呢?估算时可以确认一笔金额为 负的所得税支出,无盈利期间记录所得税的调整分录为借记应付所得税,贷记所得税支出 负的所得税支出意味着企业可获得政府退回的企业在以前盈利期间确认并已缴纳的所得税 所得税支出的贷方余额作为税前损失的抵销项目,如下所示。 损益表(部分)—无盈利期间 税前利润(亏损) $(100000) 所得税惠利(前期缴纳税款的退回) 40000 争亏损 $(60000) 我们知道所得税支出减少了税前利润,现在看到所得税惠利—即前期缴纳税款的退回 也减少了税前亏损,因此,所得税减少利润额也减少亏损额。 如果年末应付所得税账户出现借方余额,则在资产负债表上将其归于资产,列作“应收所 得税退税款”。 635对所有者支付的工资 前面已经说明,非公司营业机构将对所有者的支付记作提款,而不记作工资费用。但股份 公司的所有者不能撤回投入公司的资产。同时,股份公司的许多雇员一甚至成千上万名 本身也可能是股东。因此,股份公司对雇员是否同时是股东不加区别,所有支付给雇员的工资 都确认为工资费用 636公司资产负债表上的股东权益 在各种组织形式的企业中,所有者权益有两种基本来源:(1)所有者的投资:(2)留存的 盈利。各州法律要求股份公司在资产负债表中对两种权益的数额分项列示 现举例,假设如下 1999年1月4日,玛丽·福斯特和另外几名投资者投资现金100000美元建立了一家内部持 股公司玛丽出租汽车公司,公司向投资者发出10000张股权证。 至2001年12月31日,3年中公司净盈利总额180000美元,其中60000美元以股利形式分配 给股东 下面是2001年末资产负债表的股东权益部分。 股东权益 股本 留存利润 120000 股东权益合计 s220000 股本账户的100000美元表示玛丽和其他投资者投入企业的资金,该账户通常也叫“投入资 本”或“实收资本 留存利润账户的120000美元表示企业开业以来的利润与分配给投资者的股利之差(即净利 润180000美元减股利60000美元,等于120000美元)。留存收益也叫“赚得资本”。 1]退税限于企业近几年缴纳的税款,在这里,我们假设企业前几期缴纳的税额足够使企业本期亏损所引起 的负所得税支出获得补偿 201
所得税支出与其他支出不同，因为它不帮助产生收入，所以所得税在损益表中通常和其他 支出分开来列示—紧跟在税前利润（或亏损）这一小计数后。在损益表中，所得税支出通常 叫做所得税款项。 无盈利期间的所得税 出现亏损时，所得税支出如何处理呢？估算时可以确认一笔金额为 负的所得税支出，无盈利期间记录所得税的调整分录为借记应付所得税，贷记所得税支出。 负的所得税支出意味着企业可获得政府退回的企业在以前盈利期间确认并已缴纳的所得税 [ 1 ]。 所得税支出的贷方余额作为税前损失的抵销项目，如下所示。 损益表（部分）—无盈利期间 税前利润（亏损） $（100 000） 所得税惠利（前期缴纳税款的退回） 40 000 净亏损 $（60 000） 我们知道所得税支出减少了税前利润，现在看到所得税惠利—即前期缴纳税款的退回 —也减少了税前亏损，因此，所得税减少利润额也减少亏损额。 如果年末应付所得税账户出现借方余额，则在资产负债表上将其归于资产，列作“应收所 得税退税款”。 6.3.5 对所有者支付的工资 前面已经说明，非公司营业机构将对所有者的支付记作提款，而不记作工资费用。但股份 公司的所有者不能撤回投入公司的资产。同时，股份公司的许多雇员—甚至成千上万名— 本身也可能是股东。因此，股份公司对雇员是否同时是股东不加区别，所有支付给雇员的工资 都确认为工资费用。 6.3.6 公司资产负债表上的股东权益 在各种组织形式的企业中，所有者权益有两种基本来源：（1）所有者的投资；（2）留存的 盈利。各州法律要求股份公司在资产负债表中对两种权益的数额分项列示。 现举例，假设如下： • 1 9 9 9年1月4日，玛丽·福斯特和另外几名投资者投资现金 100 000美元建立了一家内部持 股公司玛丽出租汽车公司，公司向投资者发出 10 000张股权证。 • 至2 0 0 1年1 2月3 1日，3年中公司净盈利总额180 000美元，其中60 000美元以股利形式分配 给股东。 下面是2 0 0 1年末资产负债表的股东权益部分。 股东权益 股本 $100 000 留存利润 120 000 股东权益合计 $220 000 股本账户的100 000美元表示玛丽和其他投资者投入企业的资金，该账户通常也叫“投入资 本”或“实收资本”。 留存利润账户的120 000美元表示企业开业以来的利润与分配给投资者的股利之差（即净利 润180 000美元减股利60 000美元，等于120 000美元）。留存收益也叫“赚得资本”。 营业机构的形式表 第6章 201 下载 [1] 退税限于企业近几年缴纳的税款，在这里，我们假设企业前几期缴纳的税额足够使企业本期亏损所引起 的负所得税支出获得补偿
