《会计学原理》第4章会计循环：编制年度报表.pdf_大学文库

China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章嘘!千年虫将怎样危害经济? 没人能指责金齐米 Genzyme)公司基于麻省剑桥的生物技术巨人)在技术上是迟缓的。它的科学家工作于生物学研究的前沿,与此同时,计算机控制的生产设备搅拌着数百种不同的高级化合物因此,你可以想像当金齐米公司的信息主管,R.柯维( Robert Cowie)1996年认识到到下一个世纪几乎公司的每一个主要系统都将无法工作——即所谓的2000年或Y2K(千年虫)问题时,他会有什么反应。如果放下这个问题不管,生产设备、用来分析DNA的研究与发展计算机、以及处理定单和票据的计算机都将在2000年1月1日或者之前崩溃。如果柯维关于2000年问题的观点是正确的,越来越多的证据也表明确实如此,很多的企业正迈向冲击性的今为止,怀疑论者仍然蔑视2000年问题,将其视为一条相对容易处理的“bug”,一个不过是由寻找刺激的顾问们宣传得过热的例子。但是,从华盛顿到其他地方传来的警告越来越多。证券交易委员会最近强烈要求公司开始报告2000年问题对其收入的影响。总之,从现在到 2001年,2000年问题可能会使美国损失1190亿美元。“千年虫肯定将损害经济,”DRI的首席经济师戴维A.韦斯( David a.Wyss说,“如果有更多的问题没有解决,它会是一个真正的杀手。” 资料来源: Michael J. Mandel, Peter Coy, and Paul C. Judge,“Zap! How the year2000Bug will Hurt the Ecnomy, "Business Week, March 2, 1998, Reprinted by special permission, copyright o 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc 随着2000年问题越来越接近,1999年的最后几个月对电脑程序员来说,特别在会计职业界中,每年的最后几个月是极端忙碌的阶段,也就是通常所说的“繁忙季节”。会计是一个一直在进行的、每年重复的活动。决策者需要每天更新的会计信息,而这是由会计提供的。公司财务年度年末是特别忙的时候。大部分公司每年在其财务年度年末结一次账。但是,这不是一个像处理千年虫问题那样紧迫的任务,处理千年虫的问题仍然有很多事情要做对于会计来说,繁忙的季节意味着盘点存货叫、编制调整分录、编制财务报表、草拟报表的注释计算所得税的返回、制订下一年的财务预算,也许,还有接受审计。 4.1编制年度报告那些在股票交易所上市的公司是公开上市的公司,他们有义务向其股东和公众披露其年度与季度信息。这些公司不仅编制年度报表,他们还公布年度报告年度报告包括几年的比较财务报表和有关公司的财务状况、业务经营及未来前景的有用信息。但是,在发布前,这些报告必须经注册会计师(CPAs)事务所审计。因此,公司的会计师与CPAs都承担着巨大的时间压力:及时完成工作并发布年度会计报表。年报向每个股东提供,同时也可以提供给有需求的公众上市公司也必须向证券交易委员会(SEC)提交其审计后财务报表和详细的支持计划接下来,就有所得税问题,也许其数字还很大。「此要点的案例可口可乐在195个国家同时也在美国所有的50个州开展业务。在12月31日后不久该公司要提交200多份单独的所得税申报表,每一份计量在不同地区赚取的应税收入这些申报表中的不少报表有几百页,每一份都必须编制得符合当地的纳税规定(甚至在美国国内,州与州之间的纳税法规也有所不同)。 [许多销售商品的企业常在年末对存货进行完全的盘点。术语“盘点存货”意味着对手头所有商品清点和确定其成本。这个会计程序将在第5章中讨论

嘘！千年虫将怎样危害经济？没人能指责金齐米(G e n z y m e)公司(基于麻省剑桥的生物技术巨人)在技术上是迟缓的。它的科学家工作于生物学研究的前沿，与此同时，计算机控制的生产设备搅拌着数百种不同的高级化合物。因此，你可以想像当金齐米公司的信息主管， R. 柯维(Robert Cowie)1996年认识到到下一个世纪几乎公司的每一个主要系统都将无法工作—即所谓的2 0 0 0年或Y2K (千年虫) 问题时，他会有什么反应。如果放下这个问题不管，生产设备、用来分析 D N A的研究与发展计算机、以及处理定单和票据的计算机都将在 2 0 0 0年1月1日或者之前崩溃。如果柯维关于 2 0 0 0年问题的观点是正确的，越来越多的证据也表明确实如此，很多的企业正迈向冲击性的混乱。迄今为止，怀疑论者仍然蔑视 2 0 0 0年问题，将其视为一条相对容易处理的“b u g”，一个不过是由寻找刺激的顾问们宣传得过热的例子。但是，从华盛顿到其他地方传来的警告越来越多。证券交易委员会最近强烈要求公司开始报告 2 0 0 0年问题对其收入的影响。总之，从现在到 2 0 0 1年，2 0 0 0年问题可能会使美国损失 1 190亿美元。“千年虫肯定将损害经济，”D R I的首席经济师戴维 A. 韦斯(David A. Wy s s )说，“如果有更多的问题没有解决，它会是一个真正的杀手。” 资料来源：Michael J. Mandel, Peter Coy, and Paul C. Judge,“Zap! How the Year 2000 Bug will Hurt the Ecnomy, ”Business We e k, March 2, 1998, Reprinted by special permission, copyright © 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 随着2 0 0 0年问题越来越接近， 1 9 9 9年的最后几个月对电脑程序员来说，特别在会计职业界中，每年的最后几个月是极端忙碌的阶段，也就是通常所说的“繁忙季节”。会计是一个一直在进行的、每年重复的活动。决策者需要每天更新的会计信息，而这是由会计提供的。公司财务年度年末是特别忙的时候。大部分公司每年在其财务年度年末结一次账。但是，这不是一个像处理千年虫问题那样紧迫的任务，处理千年虫的问题仍然有很多事情要做。对于会计来说，繁忙的季节意味着盘点存货 [ 1 ]、编制调整分录、编制财务报表、草拟报表的注释、计算所得税的返回、制订下一年的财务预算，也许，还有接受审计。 4.1 编制年度报告那些在股票交易所上市的公司是公开上市的公司，他们有义务向其股东和公众披露其年度与季度信息。这些公司不仅编制年度报表，他们还公布年度报告。年度报告包括几年的比较财务报表和有关公司的财务状况、业务经营及未来前景的有用信息。但是，在发布前，这些报告必须经注册会计师（ C PA s）事务所审计。因此，公司的会计师与 C PA s都承担着巨大的时间压力：及时完成工作并发布年度会计报表。年报向每一个股东提供，同时也可以提供给有需求的公众。上市公司也必须向证券交易委员会（ S E C）提交其审计后财务报表和详细的支持计划。接下来，就有所得税问题，也许其数字还很大。可口可乐在 1 9 5个国家同时也在美国所有的 5 0个州开展业务。在 1 2月3 1日后不久，该公司要提交 2 0 0多份单独的所得税申报表，每一份计量在不同地区赚取的应税收入。这些申报表中的不少报表有几百页，每一份都必须编制得符合当地的纳税规定（甚至在美国国内，州与州之间的纳税法规也有所不同）。会计循环：编制年度报表表第4章 117 下载 [1] 许多销售商品的企业常在年末对存货进行完全的盘点。术语“盘点存货”意味着对手头所有商品清点和确定其成本。这个会计程序将在第 5章中讨论。此要点的案例

会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载许多企业希望他们的会计部门编制下一年度的综合预算。预算应详细显示组织内每部门计划的财务状况,通常按月编制。这些预算全年使用,既协调各个部门的工作也作为评价各个部门运作情况的基础。很多预算程序包括的计划在年末之前很久就完成了。但是随着新年的来临,计划工作通常将变得意向更明显。就像在第3章解释过的,一个公司的财务年度不需要与日历年度一致。有些公司选择业务活动较少的季节结束其财务年度。然而,大部分公司确实在12月31日结束他们的财务年度,或者用会计语言表述:12/31。因此,许多会计认为12月份到次年3月份之间的几个月是 “繁忙季节”。在这几段中,我们的目标仅仅是识别经常发生于年末的一些会计活动。在一章中,我们不能充分讨论所有这些活动。在第4章,我们将集中讨论期末调整分录与编制财务报表盘点存货、审计、编制年报将在以后几章中讨论(为了阐述得更清楚,在附录A中给出了 “R”Us玩具公司的年报,所得税与预算将在以后几章中) 4.2调整分录:进一步观察我们在第3章介绍过调整分录,用的例子是记录物料费用与折旧费用的分录。我们现在来看在会计期末可能要求调整的其他类型费用和收入。但是,首先让我们考察调整分录在会计循环中的作用。 4.2.1调整分录的需要为了计量收入和编制财务报表,一个企业的生命周期被分成一系列会计期间。这使得决策者能比较连续期间的会计报表,并确认重要的趋势但是,计量一个较短时期的净收入会产生问题:一些交易影响多个期间的收入与费用而在每个期末就需要调整分录。这些分录的目的是得出每个期间收入与费用的确切金额举个例子,杂志出版商经常预售两年或三年的产品。在每一个会计期间期末,这些出版商都要做调整分录确认其预收款中当期所赚的收入。大部分公司都有可折旧资产。在每个期末,这些公司都要做调整分录将这些可折旧资产的部分成本分摊为折旧费用总之,只要交易影响一个以上期间的收入或者费用就需要调整分录。这些分录在收入赚取的期间确认收入,在有关商品及服务使用的期间确认费用理论上,一个企业可以每天做调整分录。但实际上,这些分录仅仅在每个会计期末编制。因此,“调整账户”是一个会计期末的程序,它与编制会计报表相联系。 4.2.2调整分录的类型在每个会计期末需要调整的确切金额决定于公司的业务性质。然而,大部分调整分录都属于以下四类的一种: 1.分配记录费用的分录。一笔惠及多个会计期间的现金支出通常借记某个资产账户 (例如,物料、未到期的保险费用等),贷记现金账户。在每个从使用该资产获益的未来期间,要编制调整分录将资产成本的一部分分摊为费用。这笔分录应借记适当的费用账户 (举个例子,物料费用、保险费用)并贷记资产账户 2.分配未赚取收入的分录。一个企业可能因其在未来会计期间提供的服务预先收取现金。这种性质的交易通常借记现金账户,贷记负债账户(典型的名称为未赚取收入)。在服 [I]调整分录也有第五类,即对资产负债表中特定资产(如有价证券和应收账款)的计价调整。计价调整将在第7章中解释和列举。 118

许多企业希望他们的会计部门编制下一年度的综合预算。预算应详细显示组织内每一部门计划的财务状况，通常按月编制。这些预算全年使用，既协调各个部门的工作也作为评价各个部门运作情况的基础。很多预算程序包括的计划在年末之前很久就完成了。但是，随着新年的来临，计划工作通常将变得意向更明显。就像在第 3章解释过的，一个公司的财务年度不需要与日历年度一致。有些公司选择业务活动较少的季节结束其财务年度。然而，大部分公司确实在 1 2月3 1日结束他们的财务年度，或者用会计语言表述： 1 2 / 3 1。因此，许多会计认为 1 2月份到次年 3月份之间的几个月是 “繁忙季节”。在这几段中，我们的目标仅仅是识别经常发生于年末的一些会计活动。在一章中，我们不能充分讨论所有这些活动。在第 4章，我们将集中讨论期末调整分录与编制财务报表。盘点存货、审计、编制年报将在以后几章中讨论（为了阐述得更清楚，在附录 A中给出了 “R”U s玩具公司的年报，所得税与预算将在以后几章中）。 4.2 调整分录：进一步观察我们在第 3章介绍过调整分录，用的例子是记录物料费用与折旧费用的分录。我们现在来看在会计期末可能要求调整的其他类型费用和收入。但是，首先让我们考察调整分录在会计循环中的作用。 4.2.1 调整分录的需要为了计量收入和编制财务报表，一个企业的生命周期被分成一系列会计期间。这使得决策者能比较连续期间的会计报表，并确认重要的趋势。但是，计量一个较短时期的净收入会产生问题：一些交易影响多个期间的收入与费用，因而在每个期末就需要调整分录。这些分录的目的是得出每个期间收入与费用的确切金额。举个例子，杂志出版商经常预售两年或三年的产品。在每一个会计期间期末，这些出版商都要做调整分录确认其预收款中当期所赚的收入。大部分公司都有可折旧资产。在每个期末，这些公司都要做调整分录将这些可折旧资产的部分成本分摊为折旧费用。总之，只要交易影响一个以上期间的收入或者费用就需要调整分录。这些分录在收入赚取的期间确认收入，在有关商品及服务使用的期间确认费用。理论上，一个企业可以每天做调整分录。但实际上，这些分录仅仅在每个会计期末编制。因此，“调整账户”是一个会计期末的程序，它与编制会计报表相联系。 4.2.2 调整分录的类型在每个会计期末需要调整的确切金额决定于公司的业务性质。然而，大部分调整分录都属于以下四类的一种： [ 1 ] 1. 分配记录费用的分录。一笔惠及多个会计期间的现金支出通常借记某个资产账户（例如，物料、未到期的保险费用等），贷记现金账户。在每个从使用该资产获益的未来期间，要编制调整分录将资产成本的一部分分摊为费用。这笔分录应借记适当的费用账户（举个例子，物料费用、保险费用）并贷记资产账户。 2. 分配未赚取收入的分录。一个企业可能因其在未来会计期间提供的服务预先收取现金。这种性质的交易通常借记现金账户，贷记负债账户（典型的名称为未赚取收入）。在服 118 会计学：企业决策的基础下载 [1] 调整分录也有第五类，即对资产负债表中特定资产 (如有价证券和应收账款 )的计价调整。计价调整将在第 7章中解释和列举

会计学:企业决策的基础 China-e6.comm 下载现金影响在一个应计制账户系统中,现金流与收入和费用的确认之间经常有“时间性差异”。一个公司可能在发生费用以前支付现金,也可能在赚取收入以前收到现金。相似的,公司也可能在支付现金以前发生费用,在收到现金以前赚取收入。这些时间性差异和因此而需的调整分录总结如下: 因现金的支付先于费用的发生,所以作调整分录分配所记录的费用。因现金的收到先于收入的赚取,所以作调整分录分配所记录的未赚取收入因费用的发生先于现金的支付,所以作调整分录记录未记录的费用因收入的赚取先于现金的收到,所以作调整分录记录未记录的收入 42.3调整分录的特点记住调整分录的两个重要特点十分有用。首先,每一笔调整分录包括收入或者费用的确认。收入与费用代表所有者权益的变动。然而,所有者权益不能自己变动,当它变动时, 资产或负债必然有相应的变动。因此,每一笔调整分录都既影响损益表又影响资产负债表, 调整分录很少或不包括现金账户。第二,调整分录是基于应计制会计概念,而不是根据每月的账单和月末的交易。没有个人送账单时会说,“这个月你的建筑物折旧费用是50美元。”但是,如果我们要正确计量一个企业某个期间的净损益,我们必须知道估计和记录折旧费用的必要性。相比记录交易事项,编制调整分录要求对应计制会计概念有更深刻的理解。在很多企业,调整分录是企业的管理人员或职业会计师编制的,而不是通常的会计人员。 424年末的通宵汽车服务公司为描述各种类型的调整分录,我们将再次使用通宵汽车服务公司的例子。我们将跳到 2002年12月30日——公司第一个完整经营年度的年末。这使我们能描述年度财务报表的编制而不仅仅是月份报表的编制在第3章,我们假设该公司在每个月末调整并结束它的账户。这允许我们开始简单地描述,但是,每个月结账不是企业的实际情况。大部分公司每月调整账户,但是仅仅年末结账。我们假设到2002年时该公司已经遵循这种做法。公司2002年12月31日的未调整试算表如表4-1所示表4-1通宵汽车服务公司试算表 2002年12月31日 S29550 应收账款物料未到期保险金建筑物 36000 累计折旧:建筑物 SI800 工具与设备 l5000 累计折旧:工具与设备 120

在一个应计制账户系统中，现金流与收入和费用的确认之间经常有“时间性差异”。一个公司可能在发生费用以前支付现金，也可能在赚取收入以前收到现金。相似的，公司也可能在支付现金以前发生费用，在收到现金以前赚取收入。这些时间性差异和因此而需的调整分录总结如下：因现金的支付先于费用的发生，所以作调整分录分配所记录的费用。因现金的收到先于收入的赚取，所以作调整分录分配所记录的未赚取收入。因费用的发生先于现金的支付，所以作调整分录记录未记录的费用。因收入的赚取先于现金的收到，所以作调整分录记录未记录的收入。 4.2.3 调整分录的特点记住调整分录的两个重要特点十分有用。首先，每一笔调整分录包括收入或者费用的确认。收入与费用代表所有者权益的变动。然而，所有者权益不能自己变动，当它变动时，资产或负债必然有相应的变动。因此，每一笔调整分录都既影响损益表又影响资产负债表。调整分录很少或不包括现金账户。第二，调整分录是基于应计制会计概念，而不是根据每月的账单和月末的交易。没有一个人送账单时会说，“这个月你的建筑物折旧费用是 5 0 0美元。”但是，如果我们要正确计量一个企业某个期间的净损益，我们必须知道估计和记录折旧费用的必要性。相比记录交易事项，编制调整分录要求对应计制会计概念有更深刻的理解。在很多企业，调整分录是企业的管理人员或职业会计师编制的，而不是通常的会计人员。 4.2.4 年末的通宵汽车服务公司为描述各种类型的调整分录，我们将再次使用通宵汽车服务公司的例子。我们将跳到 2 0 0 2年1 2月3 0日—公司第一个完整经营年度的年末。这使我们能描述年度财务报表的编制而不仅仅是月份报表的编制。在第 3章，我们假设该公司在每个月末调整并结束它的账户。这允许我们开始简单地描述，但是，每个月结账不是企业的实际情况。大部分公司每月调整账户，但是仅仅年末结账。我们假设到 2 0 0 2年时该公司已经遵循这种做法。公司2 0 0 2年1 2月3 1日的未调整试算表如表 4 - 1所示。表4-1 通宵汽车服务公司试算表 2 0 0 2年1 2月3 1日现金 $29 550 应收账款 6 500 物料 1 800 未到期保险金 3 000 土地 52 000 建筑物 36 000 累计折旧：建筑物 $ 1 800 工具与设备 15 000 累计折旧：工具与设备 29 500 120 会计学：企业决策的基础下载现金影响

China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章应付票据应付账款未赚取租金收入 (0668 迈克·马克勃兰,投入资本迈克·马克勃兰,提款修理服务收入 l6460 广告费用仅在年末暂工资费用时账户结清, 物料费用他们的余额折阳费用:建筑物表示该年至折阳费用:工具设备今值水电费用保险费用利息费用 3000 S297500 因为公司现在仅仅的年末结账,收入、所有者提款账户的余额代表整个一年的活动,而不是一个月。但是,汽车服务公司上次调整账户是在11月30日,因此,仍然有必要作12月份的调整分录。我们将描述几个交易及相关的调整分录。二者都显示在普通日记账中。为了帮助区分交易与调整分录,交易将以斜体表示,调整分录以黑体表示。 425分配记录的成本当一个企业发生惠及多个会计期间的支出时,其金额通常借记资产账户。在受益的每期间期末,作一笔调整分录将该资产成本的一部分转入费用账户。这种调整分录反映该资产的一部分已经在本期耗用完,或者说变成了费用分配以前期间记录的现金支出的调整分录由以下两笔组成:借记费用账户,贷记资产账户(或者反资产账户)。这种调整的例子包括记录折旧费用、分摊预付费用的成本预付费用一些费用经常发生预付的情况,如:保险、租金和物料。如果预付的费用不仅使当期受益,其成本代表资产而不是费用。这种资产的成本将在服务或物料使用的期间分摊为费用。总的来说,预付费用是资产:它们仅仅在服务与资产被使用时变成费用物料以汽车服务公司的物料政策为例进行阐述。当物料购买时,它们的成本借记在资产账户中物料科目。在物料使用时的每隔几分钟编制日记账是不现实的。实务中,在每一个期末估计还将使用的物料的价值,其减少值假设已经使用完了。在12月31日编制调整分录之前,汽车服务公司物料账户的余额是1800美元。假设在12 月31日,马克勃兰估计约有1200美元的物料还未用。这暗示约有600美元的物料在12月份用掉了,因此应作如下分录 12月31日物料费用 600 600 12月份使用的物料的估计值。这种调整分录有两个目的:(1)确认12月份使用的物料的成本为费用:(2)减少物料账户的余额为1200美元—12月31日估计仍未使用的物料。保单保单金额也是一种预付费用。这种保单在一个特定期间提供保险保护。随时间的流逝,保单逐渐到期,即它在企业经营中用光了。 121

(续) 应付票据 40 000 应付账款 2 690 未赚取租金收入 6 000 迈克·马克勃兰 , 投入资本 82 600 迈克·马克勃兰 , 提款 44 800 修理服务收入 161 460 广告费用 3 900 工资费用 56 800 物料费用 6 900 折旧费用：建筑物 1 650 折旧费用：工具设备 2 200 水电费用 19 400 保险费用 15 000 利息费用 3 000 $297 500 $297 500 因为公司现在仅仅的年末结账，收入、所有者提款账户的余额代表整个一年的活动，而不是一个月。但是，汽车服务公司上次调整账户是在 11月3 0日，因此，仍然有必要作 1 2月份的调整分录。我们将描述几个交易及相关的调整分录。二者都显示在普通日记账中。为了帮助区分交易与调整分录，交易将以斜体表示，调整分录以黑体表示。 4.2.5 分配记录的成本当一个企业发生惠及多个会计期间的支出时，其金额通常借记资产账户。在受益的每一期间期末，作一笔调整分录将该资产成本的一部分转入费用账户。这种调整分录反映该资产的一部分已经在本期耗用完，或者说变成了费用。分配以前期间记录的现金支出的调整分录由以下两笔组成：借记费用账户，贷记资产账户（或者反资产账户）。这种调整的例子包括记录折旧费用、分摊预付费用的成本。预付费用一些费用经常发生预付的情况，如：保险、租金和物料。如果预付的费用不仅使当期受益，其成本代表资产而不是费用。这种资产的成本将在服务或物料使用的期间分摊为费用。总的来说，预付费用是资产：它们仅仅在服务与资产被使用时变成费用。物料以汽车服务公司的物料政策为例进行阐述。当物料购买时，它们的成本借记在资产账户中物料科目。在物料使用时的每隔几分钟编制日记账是不现实的。实务中，在每一个期末估计还将使用的物料的价值，其减少值假设已经使用完了。在1 2月3 1日编制调整分录之前，汽车服务公司物料账户的余额是 1 800美元。假设在 1 2 月3 1日，马克勃兰估计约有 1 200美元的物料还未用。这暗示约有 6 0 0美元的物料在 1 2月份用掉了，因此应作如下分录： 1 2月3 1日物料费用 6 0 0 物料 6 0 0 1 2月份使用的物料的估计值。这种调整分录有两个目的： (1) 确认1 2月份使用的物料的成本为费用； (2) 减少物料账户的余额为 1 200美元—1 2月3 1日估计仍未使用的物料。保单保单金额也是一种预付费用。这种保单在一个特定期间提供保险保护。随时间的流逝，保单逐渐到期，即它在企业经营中用光了。会计循环：编制年度报表表第4章 121 下载 { 仅在年末暂时账户结清, 他们的余额表示该年至今值

会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载为阐述方便,假设在2月1日,汽车服务公司购买了一份18000美元的综合保单,提供债务保险、火灾保险及客户车辆损坏保险。这笔支出借记资产账户,如下 2月1日未到期保险金费… l8000 现金 l8000 购买12个月的保单这18000美元的支出提供了12个月的保险。因此,成本的1/12,或者是1500美元,被确认为每个月的保险费用。12月份的保险费用在月末通过以下调整分录记录 12月31日保险费用 1500 未到期保单 1500 12月份的保险费用注意这笔调整分录与前面我们编制的物料的调整分录的影响的相似性。在两个例子中调整分录将本期所耗用资产的成本转为费用。轮到你了!作为一名汽车所有者L 汽车所有者一般预先支付6个月的保险费。假设你在2月1日支付了6个月的保险费600 美元(到7月31日为止)。在3月31日,你决定更换保险费公司。你打电话给目前的保险公司要求取消保单。你有权要求退款吗?如果可以,为什么,可以退回多少金额? 我们的评论见本章末直接在费用账户中记录预付在我们的阐述中,支付一个以上期间的物料费用和保险费用借记资产账户。然而,一些公司选用其他的政策,直接借记费用账户,如物料费用等。期末,调整分录应该是借记物料,贷记物料费用,金额为仍未耗用的物料的成本这种可选择的方法与汽车服务公司所用的方法可以导致一样的结果。在两种方法中, 本期耗用的物料成本作为费用,仍未耗用的物料的成本作为资产进入资产负债表在本教材中,我们将采用汽车服务公司的方法,将支付记录在资产账户,然后,当这些资产耗用时,作调整分录将其成本转入费用账户。这种方法正确地描述了成本流经资产负债表各个科目的概念。即支付是一种资产,然后变成费用。这种可选用的方法在实务中得到广泛运用仅仅是因为它是一条有效的捷径,它规范化了交易的记录并减少期末所需的调整分录的数量。记住,本课程的目的是发展你理解和适应会计信息的能力,而不是训练你选择会计记录程序建筑物折旧在一个会计期间折旧费用的记录是调整分录分配已记录成本的一个例子记录汽车服务公司建筑物折旧费用的调整分录在资产的使用寿命期内(20年)每个月是样的。这些分录,基本上与第3章阐述的一样 12月31日折旧费用:建筑物累计折旧:建筑物每个月建筑物的折旧费用(36000美元÷240个月) 每月的折旧费用是基于以下事实:建筑物值36000美元,估计使用年限20年(240个月) 在直线折旧法下,每月估计的使用成本是36000美元的1/240,或者,150美元会计经常使用账面价值这一术语来描述一个资产在公司会计记录中的净价值。对于可折旧资产,比如说,建筑物和设备,账面价值等于资产的成本减累计折旧的有关部门金额。汽车服务公司将其12月份的调整分录过账以后,建筑物的累计折旧将达到1950美元(未调整前 []折旧的直线法已在第3章中介绍,其替代方法将在第9章中讨论。一旦企业选定折旧方法,它应该在这资产全部寿命期中统一地使用这方法 122

会计学：企业决策的基础 122 为阐述方便，假设在 2月1日，汽车服务公司购买了一份 18 000美元的综合保单，提供债务保险、火灾保险及客户车辆损坏保险。这笔支出借记资产账户，如下： 2月1日未到期保险金费 18 000 现金 18 000 购买1 2个月的保单。这18 000美元的支出提供了 1 2个月的保险。因此，成本的 1 / 1 2，或者是 1 500美元，被确认为每个月的保险费用。 1 2月份的保险费用在月末通过以下调整分录记录： 1 2月3 1日保险费用 1 500 未到期保单 1 500 1 2月份的保险费用。注意这笔调整分录与前面我们编制的物料的调整分录的影响的相似性。在两个例子中，调整分录将本期所耗用资产的成本转为费用。轮到你了！作为一名汽车所有者汽车所有者一般预先支付 6个月的保险费。假设你在 2月1日支付了6个月的保险费6 0 0 美元（到7月3 1日为止）。在3月3 1日，你决定更换保险费公司。你打电话给目前的保险公司要求取消保单。你有权要求退款吗？如果可以，为什么，可以退回多少金额？我们的评论见本章末。直接在费用账户中记录预付在我们的阐述中，支付一个以上期间的物料费用和保险费用借记资产账户。然而，一些公司选用其他的政策，直接借记费用账户，如物料费用等。期末，调整分录应该是借记物料，贷记物料费用，金额为仍未耗用的物料的成本。这种可选择的方法与汽车服务公司所用的方法可以导致一样的结果。在两种方法中，本期耗用的物料成本作为费用，仍未耗用的物料的成本作为资产进入资产负债表。在本教材中，我们将采用汽车服务公司的方法，将支付记录在资产账户，然后，当这些资产耗用时，作调整分录将其成本转入费用账户。这种方法正确地描述了成本流经资产负债表各个科目的概念。即支付是一种资产，然后变成费用。这种可选用的方法在实务中得到广泛运用仅仅是因为它是一条有效的捷径，它规范化了交易的记录并减少期末所需的调整分录的数量。记住，本课程的目的是发展你理解和适应会计信息的能力，而不是训练你选择会计记录程序。建筑物折旧在一个会计期间折旧费用的记录是调整分录分配已记录成本的一个例子。记录汽车服务公司建筑物折旧费用的调整分录在资产的使用寿命期内（ 2 0年）每个月是一样的。这些分录，基本上与第 3章阐述的一样： 1 2月3 1日折旧费用：建筑物 1 5 0 累计折旧：建筑物 1 5 0 每个月建筑物的折旧费用（ 36 000美元÷2 4 0个月）。每月的折旧费用是基于以下事实：建筑物值 36 000美元，估计使用年限 2 0年（2 4 0个月）。在直线折旧法下，每月估计的使用成本是 36 000美元的 1 / 2 4 0，或者， 1 5 0美元。 [ 1 ] 会计经常使用账面价值这一术语来描述一个资产在公司会计记录中的净价值。对于可折旧资产，比如说，建筑物和设备，账面价值等于资产的成本减累计折旧的有关部门金额。汽车服务公司将其 1 2月份的调整分录过账以后，建筑物的累计折旧将达到 1 950美元（未调整前 [1] 折旧的直线法已在第 3章中介绍，其替代方法将在第 9章中讨论。一旦企业选定折旧方法，它应该在这资产全部寿命期中统一地使用这方法。下载

China-seb.com 会计循环:编制年度报表<第4章的余额加上12月份确认的150美元)。因此,建筑物的账面价值是34050美元(36000-1950) 对于会计目标而言,账面价值具有重要的意义。它代表将抵消未来期间收入的成本。时,它也给财务报表使用者关于公司可折旧资产的“年龄”的指示信息。但是,账面价值并不代表资产的现在市场价值。大部分报告在资产负债表中的资产是用历史成本报告的而不是用估计的市价。工具与设备的折旧通宵汽车服务公司用直线法在5年内(60个月)折旧其工具与设备 12月31日的试算表显示公司拥有的工具与设备价值15000美元。因此,记录折旧费用的调整分录为 12月31日折旧费用:工具与设备计折旧:工具与设备工具与设备每月折旧费用(15000美元÷60个月=250美元/月)。一些读者可能记得汽车服务公司在2001年12月份仅仅确认了200美元的工具与设备的折旧费用。如果公司是使用直线法,为什么每月折旧费用的金额增加了?答案十分直接,公司现在比2001年拥有更多的工具与设备公司2002年12月31日工具与设备的账面价值是多少?如果你说11800美元,你就对了。田 4.2.6分摊未赚取收入在一些例子中,消费者可能预先为以后会计期间提供的服务支付款项。例如,一个足球队通过预售赛季门票就可预先收到其大部分收入,健康俱乐部通过销售长期会员合同预收款项。航空公司在预定的飞行时间之前售出大部分机票。由于会计人员目的的原因,预收的金额并不代表收入,因为这些金额还惟有赚取。预先从客户处收到的金额应借记现金账户,贷记未赚取收入账户。未赚取收入也可以称为递延收入当一个公司预先从客户处收钱时,它有义务在将来提供服务。因此,未赚取收入账户的余额是一种负债,它出现在在资产负债表的负债方,而不是损益表。未赚取收入与其他的负债不同,因为它通常是通过提供服务而不是支付现金来结清债务的。简要地说,它是用工作抵偿而不是支付的。当然,如果企业不能提供服务,它必须通过退回客户款项来清偿债务。此要点的案例联合航空公司资产负债表中最大的一笔负债是“机票提前销售”。这个账户有10亿多美元的余额,代表源于未来航班机票销售的未赚取收入。它的大部分未赚取收入将随着未来航班的发生而实现。但是,也有一些顾客将改变他们的计划,把票退回联合航空公司拿回现金当公司向消费者提供已经预付款项的服务时,它通过这种服务清偿了债务同时赚取收入。在会计期末,编制调整分录将一个合理的金额从未赚取收入账户转入收入账户。调整分录为:借记负债账户(未赚取收入),贷记收入账户。为阐述这些概念,假设在12月1日, Harbor出租车公司同意在汽车服务公司的大楼内租借场地在室内停放它的一些出租车。协议的租金是2000美元/月, Harbor同意预付3个月的租金。12月1日记录这笔交易的日记账如下 12月1日现金 6000 未赚取租金从 Harbor出租车公司提前收取3个月的场地租金 [在12月31日调整分录后,将成本15000美元减去累计折旧,累计折旧金额为3200美元 123

的余额加上 1 2月份确认的 1 5 0美元）。因此，建筑物的账面价值是 34 050美元（36 000-1 950）。对于会计目标而言，账面价值具有重要的意义。它代表将抵消未来期间收入的成本。同时，它也给财务报表使用者关于公司可折旧资产的“年龄”的指示信息。但是，账面价值并不代表资产的现在市场价值。大部分报告在资产负债表中的资产是用历史成本报告的，而不是用估计的市价。工具与设备的折旧通宵汽车服务公司用直线法在 5年内（ 6 0个月）折旧其工具与设备。 1 2月3 1日的试算表显示公司拥有的工具与设备价值 15 000美元。因此，记录折旧费用的调整分录为： 1 2月3 1日折旧费用：工具与设备 2 5 0 累计折旧：工具与设备 2 5 0 工具与设备每月折旧费用（ 15 000美元÷6 0个月= 2 5 0美元/月）。一些读者可能记得汽车服务公司在 2 0 0 1年1 2月份仅仅确认了 2 0 0美元的工具与设备的折旧费用。如果公司是使用直线法，为什么每月折旧费用的金额增加了？答案十分直接，公司现在比 2 0 0 1年拥有更多的工具与设备。公司2 0 0 2年1 2月3 1日工具与设备的账面价值是多少？如果你说 11 800美元，你就对了。 [ 1 ] 4.2.6 分摊未赚取收入在一些例子中，消费者可能预先为以后会计期间提供的服务支付款项。例如，一个足球队通过预售赛季门票就可预先收到其大部分收入，健康俱乐部通过销售长期会员合同预收款项。航空公司在预定的飞行时间之前售出大部分机票。由于会计人员目的的原因，预收的金额并不代表收入，因为这些金额还惟有赚取。预先从客户处收到的金额应借记现金账户，贷记未赚取收入账户。未赚取收入也可以称为递延收入。当一个公司预先从客户处收钱时，它有义务在将来提供服务。因此，未赚取收入账户的余额是一种负债，它出现在在资产负债表的负债方，而不是损益表。未赚取收入与其他的负债不同，因为它通常是通过提供服务而不是支付现金来结清债务的。简要地说，它是用工作抵偿而不是支付的。当然，如果企业不能提供服务，它必须通过退回客户款项来清偿债务。联合航空公司资产负债表中最大的一笔负债是“机票提前销售”。这个账户有1 0亿多美元的余额，代表源于未来航班机票销售的未赚取收入。它的大部分未赚取收入将随着未来航班的发生而实现。但是，也有一些顾客将改变他们的计划，把票退回联合航空公司拿回现金。当公司向消费者提供已经预付款项的服务时，它通过这种服务清偿了债务同时赚取收入。在会计期末，编制调整分录将一个合理的金额从未赚取收入账户转入收入账户。调整分录为：借记负债账户（未赚取收入），贷记收入账户。为阐述这些概念，假设在 1 2月1日， H a r b o r出租车公司同意在汽车服务公司的大楼内租借场地在室内停放它的一些出租车。协议的租金是 2 000美元/月，H a r b o r同意预付 3个月的租金。1 2月1日记录这笔交易的日记账如下： 1 2月1日现金 6 000 未赚取租金 6 000 从H a r b o r出租车公司提前收取 3个月的场地租金。会计循环：编制年度报表表第4章 123 下载 [1] 在1 2月3 1日调整分录后，将成本 15 000美元减去累计折旧，累计折旧金额为 3 200美元。此要点的案例

会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载记住,未赚取收入是一个负债账户,而不是一个收入账户。汽车服务公司将在以后3个月为 Harbor提供停放服务的过程中逐渐赚取。在3个月的每一个月的月末,公司将作调整分录,从未赚取收入账户转2000美元到已赚取收入账户,租金收入已经赚取,它将出现于损益表中。这一系列的转账的第一笔将在12月31日编制调整分录: 12月31日未赚取租 2000 租金收入 2000 预先从Habo公司收取的租金在12月赚取的部分(6000美元÷3个月) 这笔调整分录过账以后,未赚取收入账户将有4000美元的贷方余额。这个余额代表公司在下两个月应该提供4000美元的服务的义务而且将出现在公司资产负债表的债务方。已赚取收入账户的余额将出现于公司的损益表中将预先收款直接记录于收入账户中我们已经强调预先从消费者处收取的金额代表负债, 而不是收入。然而,一些公司采用了一种会计政策:将预收款直接贷记收入账户。调整分录为:借记收入账户,贷记未赚取收入账户,金额为预收款中还未赚取的部分。这些可选择的会计实务的结果跟我们前面阐述的方法的结果一致在本章中,我们将采用开始已经描述的方法:将从客户处预收的款项贷记未赚取收入 4.2.7记录未登记的费用这种类型的调整分录确认将在未来交易中支付的费用,因此,还没有成本记录在会计记录中。这类费用是日复一日积累起来的,但是直到支付时才记录,雇员的工资与借款的利息就是这类费用的例子。这些费用在一段时间中应计,即增长或积累。在会计期间期末, 应该做调整分录记录应计而未记录的费用。既然这些费用将在未来支付,调整分录应为借记费用账户,贷记负债账户。我们现在用汽车服务公司的例子来阐述这类调整分录应计工资费用像其他许多企业一样,汽车服务公司每周五支付雇员的工资。然而,本月结束于星期比预定的下一个付薪日期早两天。因此,公司的雇员在12月份工作的时间超过了一个星期而没有得到工资。时间表表明从上一个付薪日起,公司的雇员已经工作了130小时。包括个人所得税,公司欠雇员工资大约1950美元叫。应该编制如下调整分录将这一金额记录为工资费用与负债 12月31日工资费用 1950 应付工资 950 应计的欠雇员的月底未支付的工资。这笔调整分录增加了公司2002年的工资费用,也创造了一笔负债一应付工资,这将出现于12月份的资产负债表中。在星期五,1月2日,公司支付两周的薪水。让我们假设支付的金额为23978美元,在本例中,记录支付的分录如下: 2003年 1月2日工资费用(2月份) 447 应付工资(12月份应计) 1950 现金 2397 两周的薪水,1950美元是12月31日应计的应计的利息费用在2001年11月份,公司从市内运输公司购买了建筑物,一个老的车库。公司开出一张30000美元的短期应付票据来支付大部分价款。不幸的是,公司一直没能为这个车库取得长期财务支持。因此,公司不得不安排一系列通常仅仅3-6个月的短期借款。每 []编制正规的工资单时,工资和工薪税金必须计算到“每一分”。但这并是一种工薪,而只是公司用财务报表的金额,所以合理的估计就足够了。在本章后面还将讨论“重要性”原则 124

记住，未赚取收入是一个负债账户，而不是一个收入账户。汽车服务公司将在以后 3个月为 H a r b o r提供停放服务的过程中逐渐赚取。在 3个月的每一个月的月末，公司将作调整分录，从未赚取收入账户转 2 0 0 0美元到已赚取收入账户，租金收入已经赚取，它将出现于损益表中。这一系列的转账的第一笔将在 1 2月3 1日编制调整分录： 1 2月3 1日未赚取租金 2 000 租金收入 2 000 预先从H a r b o r公司收取的租金在1 2月赚取的部分（6 000美元÷3个月）。这笔调整分录过账以后，未赚取收入账户将有 4 000美元的贷方余额。这个余额代表公司在下两个月应该提供 4 000美元的服务的义务而且将出现在公司资产负债表的债务方。已赚取收入账户的余额将出现于公司的损益表中。将预先收款直接记录于收入账户中我们已经强调预先从消费者处收取的金额代表负债，而不是收入。然而，一些公司采用了一种会计政策：将预收款直接贷记收入账户。调整分录为：借记收入账户，贷记未赚取收入账户，金额为预收款中还未赚取的部分。这些可选择的会计实务的结果跟我们前面阐述的方法的结果一致。在本章中，我们将采用开始已经描述的方法：将从客户处预收的款项贷记未赚取收入。 4.2.7 记录未登记的费用这种类型的调整分录确认将在未来交易中支付的费用，因此，还没有成本记录在会计记录中。这类费用是日复一日积累起来的，但是直到支付时才记录，雇员的工资与借款的利息就是这类费用的例子。这些费用在一段时间中应计，即增长或积累。在会计期间期末，应该做调整分录记录应计而未记录的费用。既然这些费用将在未来支付，调整分录应为借记费用账户，贷记负债账户。我们现在用汽车服务公司的例子来阐述这类调整分录。应计工资费用像其他许多企业一样，汽车服务公司每周五支付雇员的工资。然而，本月结束于星期三 —比预定的下一个付薪日期早两天。因此，公司的雇员在 1 2月份工作的时间超过了一个星期而没有得到工资。时间表表明从上一个付薪日起，公司的雇员已经工作了 1 3 0小时。包括个人所得税，公司欠雇员工资大约 1 950美元[ 1 ]。应该编制如下调整分录将这一金额记录为工资费用与负债： 1 2月3 1日工资费用 1 950 应付工资 1 950 应计的欠雇员的月底未支付的工资。这笔调整分录增加了公司 2 0 0 2年的工资费用，也创造了一笔负债 —应付工资，这将出现于 1 2月份的资产负债表中。在星期五， 1月2日，公司支付两周的薪水。让我们假设支付的金额为 23 978美元，在本例中，记录支付的分录如下： 2 0 0 3年 1月2日工资费用（ 2月份） 4 4 7 应付工资（ 1 2月份应计） 1 950 现金 2 397 两周的薪水， 1 9 5 0美元是 1 2月3 1日应计的。应计的利息费用在2 0 0 1年11月份，公司从市内运输公司购买了建筑物，一个老的车库。公司开出一张 30 000美元的短期应付票据来支付大部分价款。不幸的是，公司一直没能为这个车库取得长期财务支持。因此，公司不得不安排一系列通常仅仅 3 ~ 6个月的短期借款。每 124 会计学：企业决策的基础下载 [1] 编制正规的工资单时，工资和工薪税金必须计算到“每一分”。但这并是一种工薪，而只是公司用于财务报表的金额，所以合理的估计就足够了。在本章后面还将讨论“重要性”原则

次新借款都是用来归还将到期的前期借款。最近的有关这些短期借款的情况如下：在 11月3 0日，公司从美国国家银行借入 40 000美元。这笔借款连同以年利率 9%计算的利息将在 3个月内归还（在 2月2 8日）。11月3 0日记录这笔借款交易的分录如下： [ 1 ] 1 1月3 0日现金 40 000 应付票据 40 000 从美国国家银行借入现金，发行3个月期的利率9 %的应付票据。在2月2 8日，公司必须支付银行 40 900美元。这表示 40 000美元借款，加上 9 0 0美元利息（40 000×0 . 0 9×3 / 1 2）。9 0 0美元的利息费覆盖了 3个月时间。尽管知道 2月2 8日才要支付，利息费用是以每个月 3 0 0美元的速度发生的，如图 4 - 2所示。图4-2 利息的发生以下是 1 2月份 3 1日编制的调整分录 ,分录记录了支付 1 2月份一个月利息费用与月底还欠银行的利息数： 1 2月3 1日利息费用 3 0 0 应付利息 3 0 0 1 2月份应付票据的应计利息费用 (40 000×0 . 0 9×1 / 1 2 )。这笔分录将本年度确认的利息费用从 3 000美元增加到 3 300美元，这个金额将出现于公司2 0 0 2年的损益表中。 3 0 0美元的应付利息与 40 000美元对美国国家银行的应付票据都要进入1 2月3 1日的表 4 - 4 ( 3 )资产负债表。公司将在来年 1月3 1日作第二笔调整分录确认另外 3 0 0美元的利息费用。 2月2 8日的分录记录这笔借款的偿还，包括 9 0 0美元的利息费用，分录如下： 2 0 0 3年 2月2 8日应付票据 40 000 应付利息（从 1 2月到1月） 6 0 0 利息费用（仅仅 2月份） 3 0 0 现金 40 900 支付40 000美元应付票据和 9 0 0美元利息给美国国家银行。注意在 2月份仅仅确认了 3 0 0美元利息费用。通过调整分录的程序，我们将总数 9 0 0美元的利息在费用发生的 3个月时间里分摊了。会计循环：编制年度报表表第4章 125 下载 [1] 在这例子中，我们不介绍工薪税和代扣金额的细节。这些内容将在第 1 0章中讨论。所欠总利 $900 $600 $300 11/30 12/31 1/31 2/28 2月份利 1月份利 12月份利息

《会计学原理》第4章 会计循环：编制年度报表

《会计学原理》第4章会计循环：编制年度报表