《会计学原理》第5章 商业活动的会计

China-ssub.com 第5章 商业活动的会计 学习目标( Learning Objectives 学习本章后,你应当能够 1.描述商业公司的营业循环 2.定义明细分类账并解释它们的有用性 3.对永续盘存制下的商业购售活动进行会计处理 4.解释实地盘存制是如何运行的 5.讨论选择存货制度中考虑的因素。 6.定义特殊日记账并解释它们的有用性 7.对和购售活动相关的其他商业交易进行会计处理。 8计算毛利率并解释其有用性

下载 第5章 商业活动的会计 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 描述商业公司的营业循环。 2. 定义明细分类账并解释它们的有用性。 3. 对永续盘存制下的商业购售活动进行会计处理。 4. 解释实地盘存制是如何运行的。 5. 讨论选择存货制度中考虑的因素。 6. 定义特殊日记账并解释它们的有用性。 7. 对和购售活动相关的其他商业交易进行会计处理。 8. 计算毛利率并解释其有用性

会计学:企业决策的基础 China-sub.com 下载 西尔斯:明星大店 这是都市,这是时尚,这是……西尔斯( Sears)?并不完全如此。但这几十年来,在关闭市区 商店、开设郊区商店之后,西尔斯·罗巴克公司正在改变其方针。1996年,西尔斯公司在洛杉 矶城区开设了三家品种齐全的商店,在纽约的皇后区开设了一家,另外在加利福尼亚的欧克兰 特市中心也开设了一家。今年,西尔斯公司正在开设一家布罗克林区的分店,出资购买曼哈顿 区的一个中心地块,并可能在哈莱姆区购买房地产。该公司还在芝加哥、底特律、费城、旧金 山和华盛顿等城市考察设点 除了少数折扣商店如刚在曼哈顿区开设分店的凯玛特( Kmart)公司外,大多数零售商目前仍 坚持经营郊区的购物中心。但《巴那特零售营销报告》杂志的总裁K.巴那特说,如果西尔斯公 司成功的话,可以预计该公司的对手们会仿效它回到市中心的举措。他说:“现在时机已经成熟。 城市的消费者正在寻求品种繁多但又价格适中的精美商品。” 目前,西尔斯公司在市中心商店上所下的赌注似乎正在产生回报。这些商店的租金比西尔 斯公司在郊区所开的商店要高,但销售量也高。这些新开的商店年销售额平均在7500万美元到 1亿美元之间,几乎是所有连锁店平均额的三倍。西尔斯零售商店的总裁阿兰B 特说: 我们实力强大的市区商店经营确实不错,这已受到了公司内同仁的注目。” 资料来源: Susan chander,“ Sears: Bright Lights, Big store," Business week, March17, 1997.1993 Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw Hill Companies, Inc 像西尔斯那样的零售商的大部分收入来自销售产品而不是提供服务。西尔斯新采取的市场 战略要取得成功,就必须在其市区分店保持很高的销量。只有当西尔斯公司在市区的商店迅速、 大量地售出商品时,这些店的销售业绩才会超过郊区的商店 51商业企业 在前面几章,我们研究的是向顾客提供服务的组织。商业企业的大部分收入是通过出售商 品赚取的。为了出售给顾客而购买的商品称为存货。大多数商业企业的成功依赖于其快速获取 分销和出售存货的能力。 在大多数情况下,存货是一项相对“流动”的资产,也就是说,它通常在几天或几周内售 出。因此,存货列在资产负债表的较上端,紧接在应收账款之后 5.1.1商业企业的营业循环 企业创造收入并向顾客收取现金的一系列交易称为营业循环。商业企业的营业循环由以下 的基本业务组成:(1)购买商品:(2)销售商品,经常采用赊销形式:(3)向顾客收取应收账款。正 如“循环”一词所指出的,这个交易序列不断地重复。向顾客收取的部分现金用于购买更多的 商品,由此循环重新开始。这个连续的交易序列如图5-1所示 商业活动和制造活动的比较大多数商业企业从其他企业购买处于可供销售状态的存货 制造存货的企业,如通用汽车、IBM和波音公司,称为制造商而不是销售商。制造企业的营业 循环比商业企业的营业循环更长、更复杂。因为第一笔业务一购买商品一由制造产品所涉及的 很多活动所替代 本章的例子仅限于购买处于可供销售状态存货的企业。但是基本的概念也适用于制造企业。 零售企业和批发企业商业企业包括零售企业和批发企业。零售企业是直接向公众销售商 160

西尔斯：明星大店 这是都市，这是时尚，这是……西尔斯 ( S e a r s ) ?并不完全如此。但这几十年来，在关闭市区 商店、开设郊区商店之后，西尔斯·罗巴克公司正在改变其方针。 1 9 9 6年，西尔斯公司在洛杉 矶城区开设了三家品种齐全的商店，在纽约的皇后区开设了一家，另外在加利福尼亚的欧克兰 特市中心也开设了一家。今年，西尔斯公司正在开设一家布罗克林区的分店，出资购买曼哈顿 区的一个中心地块，并可能在哈莱姆区购买房地产。该公司还在芝加哥、底特律、费城、旧金 山和华盛顿等城市考察设点。 除了少数折扣商店如刚在曼哈顿区开设分店的凯玛特 ( K m a r t )公司外，大多数零售商目前仍 坚持经营郊区的购物中心。但《巴那特零售营销报告》杂志的总裁 K .巴那特说，如果西尔斯公 司成功的话，可以预计该公司的对手们会仿效它回到市中心的举措。他说：“现在时机已经成熟。 城市的消费者正在寻求品种繁多但又价格适中的精美商品。” 目前，西尔斯公司在市中心商店上所下的赌注似乎正在产生回报。这些商店的租金比西尔 斯公司在郊区所开的商店要高，但销售量也高。这些新开的商店年销售额平均在 7 500万美元到 1亿美元之间，几乎是所有连锁店平均额的三倍。西尔斯零售商店的总裁阿兰 B. 斯坦沃特说： “我们实力强大的市区商店经营确实不错，这已受到了公司内同仁的注目。” 资料来源：Susan Chander,“Sears: Bright Lights, Big Store,”Business We e k, March 17, 1997.1993 Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw￾Hill Companies, Inc. 像西尔斯那样的零售商的大部分收入来自销售产品而不是提供服务。西尔斯新采取的市场 战略要取得成功，就必须在其市区分店保持很高的销量。只有当西尔斯公司在市区的商店迅速、 大量地售出商品时，这些店的销售业绩才会超过郊区的商店。 5.1 商业企业 在前面几章，我们研究的是向顾客提供服务的组织。商业企业的大部分收入是通过出售商 品赚取的。为了出售给顾客而购买的商品称为存货。大多数商业企业的成功依赖于其快速获取、 分销和出售存货的能力。 在大多数情况下，存货是一项相对“流动”的资产，也就是说，它通常在几天或几周内售 出。因此，存货列在资产负债表的较上端，紧接在应收账款之后。 5.1.1 商业企业的营业循环 企业创造收入并向顾客收取现金的一系列交易称为营业循环。商业企业的营业循环由以下 的基本业务组成：( 1 )购买商品；( 2 )销售商品，经常采用赊销形式； ( 3 )向顾客收取应收账款。正 如“循环”一词所指出的，这个交易序列不断地重复。向顾客收取的部分现金用于购买更多的 商品，由此循环重新开始。这个连续的交易序列如图 5 - 1所示。 商业活动和制造活动的比较 大多数商业企业从其他企业购买处于可供销售状态的存货。 制造存货的企业，如通用汽车、 I B M和波音公司，称为制造商而不是销售商。制造企业的营业 循环比商业企业的营业循环更长、更复杂。因为第一笔业务—购买商品—由制造产品所涉及的 很多活动所替代。 本章的例子仅限于购买处于可供销售状态存货的企业。但是基本的概念也适用于制造企业。 零售企业和批发企业 商业企业包括零售企业和批发企业。零售企业是直接向公众销售商 160 会计学：企业决策的基础 下载

China-ssub.com 商业活动的会计<第5章 品的企业。零售企业有大有小:从大型的百货连 现金 锁店如西尔斯和沃尔玛(wa-Mart)到小型的就近开 设的企业如煤气站和便利店,这些企业的规模有 很大的不同。事实上,从事零售的企业要多于从 事其他任何工商业活动的企业 应收账款 存货 另一大类企业为批发企业。批发企业从几 不同的制造企业那里购买大量的商品,然后再把 这些商品销售给各个零售商。由于批发企业不直 接向公众销售商品,因此,即使是最大的批发企 赊销商品 业也不为大多数消费者所知。但是,批发是商业 活动的主要类型之一。 图5-1营业循环不断地重复 此要点的案例 美国最大的食品批发经销商是富莱明公司( Fleming Companies,Ine.),该公司向43 个州的约1000家杂货店和便利店销售。富莱明的年销售额达170多亿美元一这是以 “批发”价计算的 本章接下来的部分所讨论的概念对零售企业和批发企业都同样适用 5.12商业企业的损益表 商品销售引出了企业经营的一项新的主要的成本:商业企业向其顾客出售产品的成本。这 项成本称为销售成本。实质上,销售成本是 表5-1电脑仓库公司简式损益表 项费用,但这个项目对一家商业企业非常 2001年12月31日 重要,因此在损益表中与其他费用分开列示 表5-1是一家商业企业的一张极为简化的 销售收入 900000 损益表。跟服务型企业的损益表相比,这张 减:销售成本 40000 报表的新特点是加入了“销售成本”项目以 360000 及“毛利”这一小计项目。 减:费用 售收入代表在此期间向顾客出售的商 净利润 s900 品的售价。而销售成本代表该商业企业为了 从企业的供应商那里购买这些商品所发生的成本。销售收入和销售成本之间的差额称为毛利(或 边际毛利) 毛利是衡量销售业务盈利性的有用手段,但它并不代表企业的总体盈利能力。商业企业除 销售成本之外还有很多成本。例如工资、租金、广告和折旧。只有当其毛利超过了其他费用的 总和时,企业才会获得净利润。 51.3商业企业需要哪些会计信息 在举例说明一家商业企业对其营业循环中的业务怎样进行会计处理之前,让我们考虑一下企业 会计系统需要产生的信息的基本类型。企业所需的会计信息应当(1)满足其财务报告的要求:(2)满 足企业员工进行日常经营的需求:(3)满足任何特殊的报告要求,如所得税管理机构所要求的信息。 为了满足其财务报告的要求,商业企业必须计量并记录来自销售业务的收入以及销售成本 其他类型的收入和费用也必须予以记录,但其方式与服务型企业相同)。此外,会计系统必须提 供企业资产和负债的完整记录。 161

品的企业。零售企业有大有小；从大型的百货连 锁店如西尔斯和沃尔玛( Wa l - M a r t )到小型的就近开 设的企业如煤气站和便利店，这些企业的规模有 很大的不同。事实上，从事零售的企业要多于从 事其他任何工商业活动的企业。 另一大类企业为批发企业。批发企业从几家 不同的制造企业那里购买大量的商品，然后再把 这些商品销售给各个零售商。由于批发企业不直 接向公众销售商品，因此，即使是最大的批发企 业也不为大多数消费者所知。但是，批发是商业 活动的主要类型之一。 美国最大的食品批发经销商是富莱明公司 (Fleming Companies, Inc.)，该公司向4 3 个州的约1 000家杂货店和便利店销售。富莱明的年销售额达 1 7 0多亿美元—这是以 “批发”价计算的。 本章接下来的部分所讨论的概念对零售企业和批发企业都同样适用。 5.1.2 商业企业的损益表 商品销售引出了企业经营的一项新的主要的成本：商业企业向其顾客出售产品的成本。这 项成本称为销售成本。实质上，销售成本是 一项费用，但这个项目对一家商业企业非常 重要，因此在损益表中与其他费用分开列示。 表5 - 1是一家商业企业的一张极为简化的 损益表。跟服务型企业的损益表相比，这张 报表的新特点是加入了“销售成本”项目以 及“毛利”这一小计项目。 销售收入代表在此期间向顾客出售的商 品的售价。而销售成本代表该商业企业为了 从企业的供应商那里购买这些商品所发生的成本。销售收入和销售成本之间的差额称为毛利 (或 边际毛利)。 毛利是衡量销售业务盈利性的有用手段，但它并不代表企业的总体盈利能力。商业企业除 销售成本之外还有很多成本。例如工资、租金、广告和折旧。只有当其毛利超过了其他费用的 总和时，企业才会获得净利润。 5.1.3 商业企业需要哪些会计信息 在举例说明一家商业企业对其营业循环中的业务怎样进行会计处理之前，让我们考虑一下企业 会计系统需要产生的信息的基本类型。企业所需的会计信息应当( 1 )满足其财务报告的要求；( 2 )满 足企业员工进行日常经营的需求；( 3 )满足任何特殊的报告要求，如所得税管理机构所要求的信息。 为了满足其财务报告的要求，商业企业必须计量并记录来自销售业务的收入以及销售成本 (其他类型的收入和费用也必须予以记录，但其方式与服务型企业相同 )。此外，会计系统必须提 供企业资产和负债的完整记录。 商业活动的会计表 第5章 161 下载 应收账款 存货 现金 2. 赊销商品 图5-1 营业循环不断地重复 此要点的案例 表5-1 电脑仓库公司简式损益表 2 0 0 1年1 2月3 1日 销售收入 $900 000 减：销售成本 540 000 毛利 $360 000 减：费用 270 000 净利润 $ 90 000

会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 在财务报表中列示的信息是非常简化的。例如,在资产负债表中所列的应收账款金额代表 资产负债表日应收账款的总额。管理人员和企业的其他员工还需要很多比财务报表中提供的会 计信息更详细的信息。例如,在处理与顾客的账务时,企业员工需知道应向每位赊销顾客收取 的金额。此外,会计系统须提供影响每位顾客账户的所有款项收付的日期和金额。 在大多数方面,为了所得税事项所需要的信息与财务报表中使用的信息是一致的。所得税 规定和财务报告要求之间的区别将在以后章节讨论 现在让我们看一下一家商业企业的会计系统如何满足企业对财务信息的需求 5.14总分类账户 到目前为止,我们仅在总分类账户中登记业务。这些总分类账户用于编制对一个企业财务 状况及其经营成果进行总结的财务报表和其他会计报告 虽然总分类账户提供了企业财务活动的一个有用的概括,但它们并不提供管理人员和其他 企业员工在日常经营中所需的很多详细信息。这些详细的信息可以在明细分类账的会计记录中 找到。 5.1.5明细分类账:所需的详细信息的来源 一本明细分类账包含了组成一个总分类账户余额的每个项目的独立账户。例如,一本应收 账款明细账包含了每一位赊销顾客的单独账户。如果企业有500位赊销顾客,那么在应收账款明 细账中就有500个账户。这500个明细分类账户的余额相加得到总分类账的余额。 本应收账款明细账提供了在处理赊销顾客账务和审查他们的信誉度过程中使用的信息 这一账户包括过去款项收付的日期和金额、现在所欠余额以及顾客付款地址等信息。事实上, 每一个账户都提供了企业和消费者个人之间信用交易的完整历史记录 「此要点的案例 当你向电话公司、供电公司和其他公司打电话询问你的账单时,他们总要问你的账 号。这是他们的应收账款明细账中给你的账户分配的号码。然后,公司的代表才能在电 脑屏幕上查看你的账户,并对你过去交易的详细情况进行讨论 大多数企业有一系列不同的分类账,每一本分类账提供不同的总分类账户的具体信息。对 分类账的内容进行总括的总分类账户称为控制型账户(或控制账户) 为了方便起见,在描述具体的明细账时可省略“明细”一词。因此,应收账款明细账可以 单地称为应收账款账(或客户账 商业交易所需的明细账除应收账款明细账外,每一家商业企业还设有应付账款明细账 反映欠每一位债权人的金额。很多商业企业还设有存货明细账,对企业出售的每一类商品都有 个单独的账户。因此,一家大型百货商店的存货账包括成千上万的账户。每一个账户都反映 了一类产品的数量、单价以及购买、销售和现存的全部数量的总成本 图5-2反映了一些明细账和总账中相关的控制账户之间的关系。 其他类型的明细账本章中我们讨论存货、应付账款和应收账款明细账。但其他很多总账 账户也设有明细账。表5-2列出了通常设有明细账的总账账户。 明细账旨在满足企业管理者和员工的信息需求。这些会计记录并不用于财务报表的编制, 也不向企业的外部人员提供。 电算化系统中的明细账设有成千上万个独立账户的明细账初看起来可能要涉及大量的工 作。但是,那些因为规模庞大而需要大型明细账的企业都使用电算化会计系统。在电算化会计 162

在财务报表中列示的信息是非常简化的。例如，在资产负债表中所列的应收账款金额代表 资产负债表日应收账款的总额。管理人员和企业的其他员工还需要很多比财务报表中提供的会 计信息更详细的信息。例如，在处理与顾客的账务时，企业员工需知道应向每位赊销顾客收取 的金额。此外，会计系统须提供影响每位顾客账户的所有款项收付的日期和金额。 在大多数方面，为了所得税事项所需要的信息与财务报表中使用的信息是一致的。所得税 规定和财务报告要求之间的区别将在以后章节讨论。 现在让我们看一下一家商业企业的会计系统如何满足企业对财务信息的需求。 5.1.4 总分类账户 到目前为止，我们仅在总分类账户中登记业务。这些总分类账户用于编制对一个企业财务 状况及其经营成果进行总结的财务报表和其他会计报告。 虽然总分类账户提供了企业财务活动的一个有用的概括，但它们并不提供管理人员和其他 企业员工在日常经营中所需的很多详细信息。这些详细的信息可以在明细分类账的会计记录中 找到。 5.1.5 明细分类账：所需的详细信息的来源 一本明细分类账包含了组成一个总分类账户余额的每个项目的独立账户。例如，一本应收 账款明细账包含了每一位赊销顾客的单独账户。如果企业有 5 0 0位赊销顾客，那么在应收账款明 细账中就有5 0 0个账户。这5 0 0个明细分类账户的余额相加得到总分类账的余额。 一本应收账款明细账提供了在处理赊销顾客账务和审查他们的信誉度过程中使用的信息。 这一账户包括过去款项收付的日期和金额、现在所欠余额以及顾客付款地址等信息。事实上， 每一个账户都提供了企业和消费者个人之间信用交易的完整历史记录。 当你向电话公司、供电公司和其他公司打电话询问你的账单时，他们总要问你的账 号。这是他们的应收账款明细账中给你的账户分配的号码。然后，公司的代表才能在电 脑屏幕上查看你的账户，并对你过去交易的详细情况进行讨论。 大多数企业有一系列不同的分类账，每一本分类账提供不同的总分类账户的具体信息。对 分类账的内容进行总括的总分类账户称为控制型账户 (或控制账户)。 为了方便起见，在描述具体的明细账时可省略“明细”一词。因此，应收账款明细账可以 简单地称为应收账款账(或客户账)。 商业交易所需的明细账 除应收账款明细账外，每一家商业企业还设有应付账款明细账， 反映欠每一位债权人的金额。很多商业企业还设有存货明细账，对企业出售的每一类商品都有 一个单独的账户。因此，一家大型百货商店的存货账包括成千上万的账户。每一个账户都反映 了一类产品的数量、单价以及购买、销售和现存的全部数量的总成本。 图5 - 2反映了一些明细账和总账中相关的控制账户之间的关系。 其他类型的明细账 本章中我们讨论存货、应付账款和应收账款明细账。但其他很多总账 账户也设有明细账。表5 - 2列出了通常设有明细账的总账账户。 明细账旨在满足企业管理者和员工的信息需求。这些会计记录并不用于财务报表的编制， 也不向企业的外部人员提供。 电算化系统中的明细账 设有成千上万个独立账户的明细账初看起来可能要涉及大量的工 作。但是，那些因为规模庞大而需要大型明细账的企业都使用电算化会计系统。在电算化会计 162 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例

China-ssub.com 商业活动的会计<第5章 系统中,记录业务时会自动过入明细账户和总账控制账户。此外,电脑会对明细账户和控制账 户自动进行对账。因此,会计人员不需要为在电算化系统中保持明细账而进行特别的工作。 应付账款明细账 (第一笔应付账款 电缆公 存货明细账 (每一类产品) 应付账款控制账户 AAA公司 中反映的总额 存货控制账户中反映的总额 存货 总账括所有的 XXX 资产、负债、所 卡特 有者权益、收入 和费用账户) 贝克 艾伯勒 应收账款控制账 应收账款明细账 户中反映的总额 (每一位顾客的 图52明细账和总账中相关控制账户的关系 表5-2由明细账支持的总账账户 总账中的控制账户 明细账中的组成单位 现金 每一个银行账户 应收票据 每一张应收票据 应收账款 每一位赊销顾客 每一类供销售的产品 厂场资产 每一项资产(或每一组相似的资产) 应付票据 每一张应付票据 应付账款 每一位债权人 股本(仅对于股份公司) 每一位股东(该分类账反映每位股东的姓名、地址以 及拥有的股数) 销售收入(或任何收入账户) 每一个部门、分店或产品系列 销售成本 与销售收入账的组成相同 很多费用账户 每一个发生这些费用类型的部门 工资账户包括工资所得税) 每一位员工 163

系统中，记录业务时会自动过入明细账户和总账控制账户。此外，电脑会对明细账户和控制账 户自动进行对账。因此，会计人员不需要为在电算化系统中保持明细账而进行特别的工作。 图5-2 明细账和总账中相关控制账户的关系 表5-2 由明细账支持的总账账户 总账中的控制账户 明细账中的组成单位 现金 每一个银行账户 应收票据 每一张应收票据 应收账款 每一位赊销顾客 存货 每一类供销售的产品 厂场资产 每一项资产(或每一组相似的资产) 应付票据 每一张应付票据 应付账款 每一位债权人 股本(仅对于股份公司) 每一位股东(该分类账反映每位股东的姓名、地址以 及拥有的股数) 销售收入(或任何收入账户) 每一个部门、分店或产品系列 销售成本 与销售收入账的组成相同 很多费用账户 每一个发生这些费用类型的部门 工资账户(包括工资所得税) 每一位员工 商业活动的会计表 第5章 163 下载 应付账款明细账 (第一笔应付账款) 应付账款控制账户 中反映的总额 存货明细账 (每一类产品) XXX XXX XXX XXX XXX XXX 卡特 贝克 艾伯勒 应收账款明细账 (每一位顾客的 应收账款) 应付账款 存货 应付账款 现金 存货控制账户中反映的总额 应收账款控制账 户中反映的总额 总账(包括所有的 资产、负债、所 有者权益、收入 和费用账户) 电缆公司 波士顿公司 AAA公司 XXX 产品3 产品2 产品1

会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 轮到你了:作为一名信贷经理L 假设你是一家小型玩具生产厂威尔生公司的信贷经理。你刚收到丹佛玩具店的请求, 要将该商店的信用限额从30000美元增加到50000美元。丹佛公司在过去五年一直是威尔 生公司的客户。 请说出你能从应收账款账户中获得哪些信息有助于你决定是否增加丹佛公司的信用限 额。还有什么其他信息将帮助你进行这项决策? 我们的评论见本章末。 5.16商业交易会计中使用的两种方法 在商业交易的会计中可使用两种方法:(1)永续盘存制或(2)实地盘存制。以前两种盘存方法 都被广泛使用,但现在大多数大型企业(以及许多小型企业)用电脑来帮助维持永续盘存制。实地 盘存制主要用于采用手工会计系统的小企业。 52永续盘存制 在永续盘存制中,商业交易在发生时记录。该制度因会计记录被永续地保持更新而得名。 购买商品通过借记名为“存货”的资产账户予以记录。当商品售出时,需编制两笔分录:一笔 确认赚取的收入,另一笔确认相关的销售成本。第二笔分录还会减少存货账户的余额以反映企 业部分存货的出售。 永续盘存制使用存货明细账。这本账向企业员工提供关于企业买卖的每一类产品的信息, 包括单位成本以及购买、销售和现有的单位数量 为了说明永续盘存制,我们将以一家零售商店电脑仓库公司的营业循环中的具体商品项目 为例。该例所包括的业务如下 9月1日从欧卡瓦批发公司赊购10台统治者CX21电脑显示器。每台显示器成本600美元, 总计6000美元,30天内付款 9月7日以零售价每台1000美元向RJ旅行社赊销两台显示器,总计2000美元,30天内付款。 10月1日向欧卡瓦批发公司支付应付账款6000美元 0月7日向RJ旅行社收取应收账款2000美元。 除了总账外,电脑仓库公司还设有单独的应收账款、存货和应付账款明细账 购买商品购买存货以成本记录。因此电脑仓库公司对其9月1日购买的10台电脑显示器记 录如下 (购买商品:循环的开始) 存货 6000 应付账款(欧卡瓦批发公司) 6000 购买10台统治者CX21电脑显示器,每台成本600美元,30天内付款 该分录中包含的数据被过入总账和明细账。首先将这笔分录过入总账中的存货和应付账款 控制账户。存货的借项又过入存货明细账的“统治者CX-21显示器”账户中。购买的显示器 []在有些永续盘存制中,在销售业务当时仅记录销售的单位数,成本额在以后的某个日期进行记录—可 能每月记录一次。这些永续盘存制的变体形式在第8章中讨论 [2]在日记账分录中,一种常见的做法是在名为应付账款或应收账款的账户后面使用一项加括号的附注以指 明具体的供应商和客户。存货账户通常不使用类似的注释,因为许多不同种类的产品可能在一笔业务中 购入或出售。在卖方开给买方的发票中可以找到向存货账户过账要用到的产品的详细信息 164

会计学：企业决策的基础 164 轮到你了！ 作为一名信贷经理 假设你是一家小型玩具生产厂威尔生公司的信贷经理。你刚收到丹佛玩具店的请求， 要将该商店的信用限额从 30 000美元增加到50 000美元。丹佛公司在过去五年一直是威尔 生公司的客户。 请说出你能从应收账款账户中获得哪些信息有助于你决定是否增加丹佛公司的信用限 额。还有什么其他信息将帮助你进行这项决策？ 我们的评论见本章末。 5.1.6 商业交易会计中使用的两种方法 在商业交易的会计中可使用两种方法： ( 1 )永续盘存制或( 2 )实地盘存制。以前两种盘存方法 都被广泛使用，但现在大多数大型企业 (以及许多小型企业)用电脑来帮助维持永续盘存制。实地 盘存制主要用于采用手工会计系统的小企业。 5.2 永续盘存制 在永续盘存制中，商业交易在发生时记录。该制度因会计记录被永续地保持更新而得名。 购买商品通过借记名为“存货”的资产账户予以记录。当商品售出时，需编制两笔分录：一笔 确认赚取的收入，另一笔确认相关的销售成本 [ 1 ]。第二笔分录还会减少存货账户的余额以反映企 业部分存货的出售。 永续盘存制使用存货明细账。这本账向企业员工提供关于企业买卖的每一类产品的信息， 包括单位成本以及购买、销售和现有的单位数量。 为了说明永续盘存制，我们将以一家零售商店电脑仓库公司的营业循环中的具体商品项目 为例。该例所包括的业务如下： 9月1日 从欧卡瓦批发公司赊购 1 0台统治者 C X - 2 1电脑显示器。每台显示器成本 6 0 0美元， 总计6 000美元，3 0天内付款。 9月7日 以零售价每台1 000美元向R J旅行社赊销两台显示器，总计2 000美元，3 0天内付款。 1 0月1日 向欧卡瓦批发公司支付应付账款 6 000美元。 1 0月7日 向R J旅行社收取应收账款2 000美元。 除了总账外，电脑仓库公司还设有单独的应收账款、存货和应付账款明细账。 购买商品 购买存货以成本记录。因此电脑仓库公司对其 9月1日购买的1 0台电脑显示器记 录如下： (购买商品：循环的开始) 存货 6 000 应付账款(欧卡瓦批发公司) 6 000 购买1 0台统治者 C X - 2 1电脑显示器，每台成本6 0 0美元，3 0天内付款。 该分录中包含的数据被过入总账和明细账。首先将这笔分录过入总账中的存货和应付账款 控制账户。存货的借项又过入存货明细账的“统治者 C X - 2 1显示器”账户中 [ 2 ]。购买的显示器 [1] 在有些永续盘存制中，在销售业务当时仅记录销售的单位数，成本额在以后的某个日期进行记录—可 能每月记录一次。这些永续盘存制的变体形式在第 8章中讨论。 [2] 在日记账分录中，一种常见的做法是在名为应付账款或应收账款的账户后面使用一项加括号的附注以指 明具体的供应商和客户。存货账户通常不使用类似的注释，因为许多不同种类的产品可能在一笔业务中 购入或出售。在卖方开给买方的发票中可以找到向存货账户过账要用到的产品的详细信息。 下载

China-ssub.com 商业活动的会计<第5章 数量(10台)和单位成本(600美元)也记录在该明细账中。应付账款的贷项又过入电脑仓库公司应 付账款明细账的“欧卡瓦批发公司”账户 销售商品在一笔销售业务中赚取的收入等于商品的售价,并贷记称为“销售收入”的收 入账户。除少数情况外,即使销售采用了赊销形式,销售收入被认为在商品向顾客发出时实现。 因此,电脑仓库公司对于9月7日向RJ旅行社销售所获收入将确认如下: (记录一笔销售业务的分录) 应收账款(RJ旅行社) 2000 销售收入 2000 销售两台统治者CX-21显示器,每台售价1000美元,30天内付款 配比原则要求收入与产生该项收入所发生的所有成本和费用相配比(抵销)。因此,在销售当 日要求编制第二笔分录以记录销售成本。 (记录销售业务的相关成本的分录) 销售成本 1200 存货 1200 将两台统治者CX-21显示器的成本(每台600美元)从存货账户转到销售成本账 户 请注意第二笔分录是以电脑仓库公司的商品成本为基础的,而不是以其零售价为基础。统 治者显示器的单位成本(600美元)根据存货明细账确定。 与这笔销售业务相关的两笔日记账分录都过入了电脑仓库公司的总账。此外,应收账款的 借项2000美元(第一笔分录)过入应收账款的“RJ旅行社”账户。存货贷项(第二笔分录)也过入 存货明细账的“统治者CX-21显示器”账户 向供应商支付应付账款10月1日,向欧卡瓦批发公司付款记录如下: (支付一笔应付账款 应付账款(欧卡瓦批发公司) 6000 现金 6000 支付应付账款 这笔分录的两部分都过入总账。此外,应付账款的支付过入电脑仓库公司应付账款明细账 的“欧卡瓦批发公司”账户 向客户收取应收账款10月7日向RJ旅行社收取应收账款记录如下 (收取一笔应收账款) 现金 应收账款(R旅行社) 6000 向赊销客户收取一笔应收账款 这笔分录的两部分都过入总账;应收账款贷方还要过入应收账款账中的“RJ旅 行社”账户。向RJ旅行社收取现金完成了有关这两件商品的营业循环 存货明细账存货明细账包括了企业存货中每种产品的一个单独的账户。电脑仓库公司对 统治者CX-21显示器的明细存货记录例示如下 购入统治者CX-21显示器时,在这个明细账户上记录数量、单位成本和总成本。出售其中 的任何一台显示器时,出售数量、单位成本和总成本也记录于该明细账户。在每一笔购买或销 售业务之后,余额栏被更新,以反映现有的显示器数量、单位成本和总成本叫 本存货账向企业各员工提供了有用的信息。企业员工在日常中利用这些信息的例子有: []在我们的例示中,所有的统治者显示器都是同一天购买的,而且单位成本相同。一家企业某一产品的存 货常常包括了以几种不同的单位成本购入的产品。这种情况在第8章讨论 165

数量( 1 0台)和单位成本( 6 0 0美元)也记录在该明细账中。应付账款的贷项又过入电脑仓库公司应 付账款明细账的“欧卡瓦批发公司”账户。 销售商品 在一笔销售业务中赚取的收入等于商品的售价，并贷记称为“销售收入”的收 入账户。除少数情况外，即使销售采用了赊销形式，销售收入被认为在商品向顾客发出时实现。 因此，电脑仓库公司对于9月7日向R J旅行社销售所获收入将确认如下： (记录一笔销售业务的分录) 应收账款( R J旅行社) 2 000 销售收入 2 000 销售两台统治者 C X - 2 1显示器，每台售价1 000美元，3 0天内付款。 配比原则要求收入与产生该项收入所发生的所有成本和费用相配比 (抵销)。因此，在销售当 日要求编制第二笔分录以记录销售成本。 (记录销售业务的相关成本的分录 ) 销售成本 1 200 存货 1 200 将两台统治者 C X - 2 1显示器的成本 (每台6 0 0美元)从存货账户转到销售成本账 户。 请注意第二笔分录是以电脑仓库公司的商品成本为基础的，而不是以其零售价为基础。统 治者显示器的单位成本( 6 0 0美元)根据存货明细账确定。 与这笔销售业务相关的两笔日记账分录都过入了电脑仓库公司的总账。此外，应收账款的 借项2 000美元(第一笔分录)过入应收账款的“ R J旅行社”账户。存货贷项 (第二笔分录)也过入 存货明细账的“统治者 C X - 2 1显示器”账户。 向供应商支付应付账款 1 0月1日，向欧卡瓦批发公司付款记录如下： (支付一笔应付账款) 应付账款(欧卡瓦批发公司) 6 000 现金 6 000 支付应付账款。 这笔分录的两部分都过入总账。此外，应付账款的支付过入电脑仓库公司应付账款明细账 的“欧卡瓦批发公司”账户。 向客户收取应收账款 1 0月7日向R J旅行社收取应收账款记录如下： (收取一笔应收账款) 现金 6 000 应收账款( R J旅行社) 6 000 向赊销客户收取一笔应收账款。 这笔分录的两部分都过入总账；应收账款贷方还要过入应收账款账中的“ R J旅 行社”账户。向R J旅行社收取现金完成了有关这两件商品的营业循环。 存货明细账 存货明细账包括了企业存货中每种产品的一个单独的账户。电脑仓库公司对 统治者C X - 2 1显示器的明细存货记录例示如下： 购入统治者 C X - 2 1显示器时，在这个明细账户上记录数量、单位成本和总成本。出售其中 的任何一台显示器时，出售数量、单位成本和总成本也记录于该明细账户。在每一笔购买或销 售业务之后，余额栏被更新，以反映现有的显示器数量、单位成本和总成本 [ 1 ]。 一本存货账向企业各员工提供了有用的信息。企业员工在日常中利用这些信息的例子有： 商业活动的会计表 第5章 165 [1] 在我们的例示中，所有的统治者显示器都是同一天购买的，而且单位成本相同。一家企业某一产品的存 货常常包括了以几种不同的单位成本购入的产品。这种情况在第 8章讨论。 下载

会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 表5-3存货 项目:统治者CX-21 主要供应商:欧卡瓦批发公司 品名:电脑显示器 第二供应商:福比士进口公司 地点:2号仓库 存货水平:最少2最多:10 购货 销货 余额 日期数量单位成本合计数量单位成本合计数量单位成本 S600 6000 ·销售经理使用存货账以快速査看哪些产品销得快,哪些产品销得慢。 ·会计人员使用这些记录以确定所售商品的单位成本。 销售人员用这本明细账确定现有的具体产品数量和这一产品的地点。 负责定购商品的人员利用这本存货账以确定特定的产品应在何时再次定购、定购数量以及 主要供应商的名字 52.1进行实地存货盘点 永续盘存制的基本特征是存货账户根据所有的商品购销业务不断地更新。进行实地存货盘 点时,管理层使用存货账,逐项产品确定现有的存货是否与存货明细账上反映的数额一致。随 着时间的推移,存货减损通常造成存货记录中反映的商品数量与实有数量之间的差异。存货减 损是指由破损、毁坏、员工偷盗和商店失窃等因素导致的未被记录的存货减少。 为了确保永续盘存记录的正确性,大多数企业每年至少对商品进行一次完整的实地盘点 这个过程称为进行存货的实地盘点。它通常在接近年底时进行 一旦现有商品数量经实地盘点确定,存货账各账户中的单位成本就被用来确定存货的总成 本。然后存货控制账户和存货明细账中的各个账户按照实地盘点所反映的数量和金额进行调整 例:假设在年底电脑仓库公司的存货控制账户和存货明细账均显示有成本为72200美元的 存货。但实地盘点表明会计记录中列出的一些商品已缺失:实有物品总成本为70000美元。电 脑仓库公司将编制下面的调整分录以纠正其存货控制账户。 (对存货减损的调整) 销售成本 2200 存货 2200 调整永续盘存记录以反映年末实地盘点的结果 电脑仓库公司还会调整其存货明细账中的相应账户以反映实地盘点所显示的数量。 合理的存货减损数被视为经营的正常成本,只需如上面例示的那样借记销售成本账户凹 2.2永续盘存制下的结账分录 正如前面几章所解释和例示的那样,收入和费用账户要在每一个会计期末结平。一家进行永续 盘存的商业企业所采用的结账分录与服务型企业的一致。销售收入账户是一个收入账户,和其他的 收入账户一起结平并计入利润账户。销售成本账户跟其他费用账户一样,结平并计入利润账户 5.3实地盘存制 实地盘存制是永续盘存制的备选制度。在实地盘存制下,不用保持存货或销售成本的当前 [如果由火灾或失窃等某一事件造成重大的存货缺损,那么缺失或毁坏的商品成本可以借记一个特殊的损 失账户,如“火灾损失”。在损益表中,损失和费用一样从收入中扣减 166

表5-3 存货 项目：统治者 C X - 2 1 主要供应商：欧卡瓦批发公司 品名：电脑显示器 第二供应商：福比士进口公司 地点：2号仓库 存货水平：最少 2 最多： 1 0 购货 销货 余额 日期 数量 单位成本 合计 数量 单位成本 合计 数量 单位成本 合计 9 . 1 1 0 $ 6 0 0 $6 000 1 0 $ 6 0 0 $6 000 2 2 $ 6 0 0 $1 200 8 $ 6 0 0 $4 800 • 销售经理使用存货账以快速查看哪些产品销得快，哪些产品销得慢。 • 会计人员使用这些记录以确定所售商品的单位成本。 • 销售人员用这本明细账确定现有的具体产品数量和这一产品的地点。 • 负责定购商品的人员利用这本存货账以确定特定的产品应在何时再次定购、定购数量以及 主要供应商的名字。 5.2.1 进行实地存货盘点 永续盘存制的基本特征是存货账户根据所有的商品购销业务不断地更新。进行实地存货盘 点时，管理层使用存货账，逐项产品确定现有的存货是否与存货明细账上反映的数额一致。随 着时间的推移，存货减损通常造成存货记录中反映的商品数量与实有数量之间的差异。存货减 损是指由破损、毁坏、员工偷盗和商店失窃等因素导致的未被记录的存货减少。 为了确保永续盘存记录的正确性，大多数企业每年至少对商品进行一次完整的实地盘点。 这个过程称为进行存货的实地盘点。它通常在接近年底时进行。 一旦现有商品数量经实地盘点确定，存货账各账户中的单位成本就被用来确定存货的总成 本。然后存货控制账户和存货明细账中的各个账户按照实地盘点所反映的数量和金额进行调整。 例：假设在年底电脑仓库公司的存货控制账户和存货明细账均显示有成本为 72 200美元的 存货。但实地盘点表明会计记录中列出的一些商品已缺失；实有物品总成本为 70 000美元。电 脑仓库公司将编制下面的调整分录以纠正其存货控制账户。 (对存货减损的调整) 销售成本 2 200 存货 2 200 调整永续盘存记录以反映年末实地盘点的结果。 电脑仓库公司还会调整其存货明细账中的相应账户以反映实地盘点所显示的数量。 合理的存货减损数被视为经营的正常成本，只需如上面例示的那样借记销售成本账户 [ 1 ]。 5.2.2 永续盘存制下的结账分录 正如前面几章所解释和例示的那样，收入和费用账户要在每一个会计期末结平。一家进行永续 盘存的商业企业所采用的结账分录与服务型企业的一致。销售收入账户是一个收入账户，和其他的 收入账户一起结平并计入利润账户。销售成本账户跟其他费用账户一样，结平并计入利润账户。 5.3 实地盘存制 实地盘存制是永续盘存制的备选制度。在实地盘存制下，不用保持存货或销售成本的当前 166 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 如果由火灾或失窃等某一事件造成重大的存货缺损，那么缺失或毁坏的商品成本可以借记一个特殊的损 失账户，如“火灾损失”。在损益表中，损失和费用一样从收入中扣减

China-ssub.com 商业活动的会计<第5章 记录。相反,这些数额只需定期确定——通常在每年的年底 531实地盘存制的运作 传统的实地盘存制运作如下。购入商品时,其成本借记“购货”账户,而不是“存货”账 户。商品出售时,编制一笔分录确认销售收入,但不需编制分录记录销售成本或减记存货账户 余额。由于存货记录并不随业务的发生而更新,因此没有存货明细账 实地盘存制的基础是年底进行一次全面的实地盘点。这次实地盘点确定资产负债表中列示 的存货额。然后经过简短的计算就可以确定整个一年的销售成本。 例示数据例:假设一家聚会用品商店特别假期公司采用实地盘存制。2001年12月31日, 可得到如下信息 1.2000年底存货成本14000美元。 2.2001年,购入要向顾客出售的商品共计130000美元。 3.2001年底存货成本12000美元 2000年底和2001年底的存货通过每年年底(或接近年底)进行全面的实地盘点确定。由于存 货账户不随2001年发生的业务而更新,因此仍然显示余额14000美元—即年初存货额。 2001年间购买商品的成本130000美元,记录于“购货”账户 记录商品的购入特别假期公司在2001年进行了多次商品购买。记录其中的首次购货业 的分录如下: 1月6日 2000 应付账款(纸张产品公司) 2000 赊购存货:30天内付款 这笔分录过入总账中的购货和应付账款账户。另外,将贷方过入特别假期公司应付账款明 细账的“纸张产品公司”账户。“购货”账户的借方不需双重过账,因为实地盘存制中没有存货 明细账 计算销售成本年末存货通过对现有商品进行一次全面的实地盘点确定。一旦得知年末存 货额,经过简短的计算就能确定全年的销售成本。下面列示了这一计算过程,计算中运用了上 面以数字标号的特别假期公司的信息 计算销售成本 存货(年初) $l4000 加:购货 可供销售的产品成本 $144000 减:存货(年末) 销售成本 $132000 记录存货和销售成本特别假期公司现在已确定了2001年年末存货和当年的销售成本。但 这些金额都还没有进入公司的会计记录 在实地盘存制下,期末存货和销售成本在公司年末的结账过程中进行记录。(“结账过程 指期末的调整和结账分录。) 532实地盘存制下的结账过程 在实地盘存制中有几种不同的记录期末存货和销售成本的方法,但它们得出的结果都相同 一种方法是以适当的金额设立一个“销售成本”账户,作为结账过程的一部分。该账户一经设 立,公司可以像使用永续盘存制那样完成其结账过程 设立销售成本账户销售成本账户的设立要通过两笔特别的结账分录。第一笔分录把形 销售成本的各项成本集中在一起,从而设立这个新账户。第二笔分录把销售成本账户调整到正 167

记录。相反，这些数额只需定期确定—通常在每年的年底。 5.3.1 实地盘存制的运作 传统的实地盘存制运作如下。购入商品时，其成本借记“购货”账户，而不是“存货”账 户。商品出售时，编制一笔分录确认销售收入，但不需编制分录记录销售成本或减记存货账户 余额。由于存货记录并不随业务的发生而更新，因此没有存货明细账。 实地盘存制的基础是年底进行一次全面的实地盘点。这次实地盘点确定资产负债表中列示 的存货额。然后经过简短的计算就可以确定整个一年的销售成本。 例示数据 例：假设一家聚会用品商店特别假期公司采用实地盘存制。 2 0 0 1年1 2月3 1日， 可得到如下信息： 1. 2000年底存货成本14 000美元。 2. 2001年，购入要向顾客出售的商品共计 130 000美元。 3. 2001年底存货成本12 000美元。 2 0 0 0年底和2 0 0 1年底的存货通过每年年底 (或接近年底)进行全面的实地盘点确定。由于存 货账户不随2 0 0 1年发生的业务而更新，因此仍然显示余额 14 000美元—即年初存货额。 2 0 0 1年间购买商品的成本130 000美元，记录于“购货”账户。 记录商品的购入 特别假期公司在 2 0 0 1年进行了多次商品购买。记录其中的首次购货业务 的分录如下： 1月6日 购货 2 000 应付账款(纸张产品公司) 2 000 赊购存货；3 0天内付款。 这笔分录过入总账中的购货和应付账款账户。另外，将贷方过入特别假期公司应付账款明 细账的“纸张产品公司”账户。“购货”账户的借方不需双重过账，因为实地盘存制中没有存货 明细账。 计算销售成本 年末存货通过对现有商品进行一次全面的实地盘点确定。一旦得知年末存 货额，经过简短的计算就能确定全年的销售成本。下面列示了这一计算过程，计算中运用了上 面以数字标号的特别假期公司的信息： 计算销售成本 存货(年初) $ 14 000 加：购货 130 000 可供销售的产品成本 $144 000 减：存货(年末) 12 000 销售成本 $132 000 记录存货和销售成本 特别假期公司现在已确定了 2 0 0 1年年末存货和当年的销售成本。但 这些金额都还没有进入公司的会计记录。 在实地盘存制下，期末存货和销售成本在公司年末的结账过程中进行记录。 (“结账过程” 指期末的调整和结账分录。 ) 5.3.2 实地盘存制下的结账过程 在实地盘存制中有几种不同的记录期末存货和销售成本的方法，但它们得出的结果都相同。 一种方法是以适当的金额设立一个“销售成本”账户，作为结账过程的一部分。该账户一经设 立，公司可以像使用永续盘存制那样完成其结账过程。 设立销售成本账户 销售成本账户的设立要通过两笔特别的结账分录。第一笔分录把形成 销售成本的各项成本集中在一起，从而设立这个新账户。第二笔分录把销售成本账户调整到正 商业活动的会计表 第5章 167 下载

会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 确的金额,并在存货账户中记录期末存货。 形成销售成本的各项成本包括(1)期初存货(2)本年购货。通过把存货账户(含有年初余额)和 购货账户结入销售成本这一新账户,这些成本就被集中到了一起。这笔年末结账分录为: 设立销售成本账户 12月31日销售成本 144000 存货(期初余额) 14000 购货 130000 结束形成当年销售成本的临时账户。 特别假期公司的销售成本账户现在包括了这一年中可供销售的所有产品的成本。当然,并非 所有的产品都被售出;在2000年底进行的实地盘点显示仍然有成本为14000美元的商品。因此 要编制第二笔分录,将仍然拥有的商品成本从销售成本账户中转出,转入存货账户。特别假期 公司的第二笔分录为 调整销售成本账户的余额12月31日存货(年末余额) 12000 销售成本 12000 从销售成本账户中减去年末仍然拥有的商品成本 通过这两笔分录,特别假期公司设立了余额为132000美元(144000-12000)的销售成本账 户,并且更新了存货账户 完成结账过程特别假期公司现在可以像使用永续盘存制的公司一样完成其结账过程。公 司通常将编制四笔结账分录,结束(1)收入账户:(2)费用账户(包括销售成本):(3)利润账户:(4) 股利账户 5.3.3永续盘存制和实地盘存制的比较 当管理层需要全年关于存货水平和总利润的信息时,使用永续盘存制。当主要的目标是产 生年度数据并使得对保存记录的要求最低时,使用实地盘存制。一家企业可以使用不同的盘存 制度对不同类型的商品进行会计处理 哪些企业使用永续盘存制?当管理层或员工需要关于存货水平的最新信息时,没有任何 制度可以替代永续盘存制。几乎所有的制造企业都使用永续盘存制。这些企业需要当前信息以 使其原材料库存与生产计划相协调。大多数大型商业企业,以及许多小型企业,也使用永续盘 存制 在所有的会计记录都由手工进行的时期,销售多类低成本产品的企业除了使用实地盘存制 外别无选择。例如,一家沃尔玛商店每小时可能售出几千件商品。可以想像,如果用手工进行 记录,要使永续盘存记录保持更新是多么困难。但是运用当今的销售点终端和条形码商品,很 多高销量的零售商现在已用上了永续盘存制。事实上,沃尔玛在发展零售企业的永续盘存制中 是一位领导者 永续盘存制不只限于有销售点终端的企业。许多采用手工会计系统的小企业也使用永续盘 存制。然而,这些企业可能按星期或按月更新其存货记录,而不是在每笔销售业务进行的时候 就更新。 不论是由手工还是电脑进行会计记录,大多数企业对于单位成本高的产品都使用永续盘存 制进行会计处理。例如,汽车、重型机械、电器设备、家用设备和珠宝。当商品价格昂贵时 管理层更愿意保持存货的记录。另外,这些商品的销售量通常很低,即使由手工进行会计记录, 也能够使用永续盘存制。 哪些企业使用实地盘存制?如果维持永续盘存制的成本跟对存货和销售的当前信息的需 求相比并不合理,这时就使用实地盘存制。例如,在一家小型零售商店中,店主可能对存货非 常熟悉,以至于不需要正式的永续盘存记录。不论规模大小,大多数企业对那些金额不太重要 的存货或者在管理者并不关心现有数量的时候使用实地盘存制。正如前面所说的,销售很多低 168

确的金额，并在存货账户中记录期末存货。 形成销售成本的各项成本包括 ( 1 )期初存货( 2 )本年购货。通过把存货账户 (含有年初余额)和 购货账户结入销售成本这一新账户，这些成本就被集中到了一起。这笔年末结账分录为： 设立销售成本账户 1 2月3 1日 销售成本 144 000 存货(期初余额) 14 000 购货 130 000 结束形成当年销售成本的临时账户。 特别假期公司的销售成本账户现在包括了这一年中可供销售的所有产品的成本。当然，并非 所有的产品都被售出；在 2 0 0 0年底进行的实地盘点显示仍然有成本为 14 000美元的商品。因此 要编制第二笔分录，将仍然拥有的商品成本从销售成本账户中转出，转入存货账户。特别假期 公司的第二笔分录为： 调整销售成本账户的余额 1 2月3 1日 存货(年末余额) 12 000 销售成本 12 000 从销售成本账户中减去年末仍然拥有的商品成本。 通过这两笔分录，特别假期公司设立了余额为 132 000美元(144 000-12 000)的销售成本账 户，并且更新了存货账户。 完成结账过程 特别假期公司现在可以像使用永续盘存制的公司一样完成其结账过程。公 司通常将编制四笔结账分录，结束 ( 1 )收入账户；( 2 )费用账户(包括销售成本)；( 3 )利润账户；( 4 ) 股利账户。 5.3.3 永续盘存制和实地盘存制的比较 当管理层需要全年关于存货水平和总利润的信息时，使用永续盘存制。当主要的目标是产 生年度数据并使得对保存记录的要求最低时，使用实地盘存制。一家企业可以使用不同的盘存 制度对不同类型的商品进行会计处理。 哪些企业使用永续盘存制？ 当管理层或员工需要关于存货水平的最新信息时，没有任何 制度可以替代永续盘存制。几乎所有的制造企业都使用永续盘存制。这些企业需要当前信息以 使其原材料库存与生产计划相协调。大多数大型商业企业，以及许多小型企业，也使用永续盘 存制。 在所有的会计记录都由手工进行的时期，销售多类低成本产品的企业除了使用实地盘存制 外别无选择。例如，一家沃尔玛商店每小时可能售出几千件商品。可以想像，如果用手工进行 记录，要使永续盘存记录保持更新是多么困难。但是运用当今的销售点终端和条形码商品，很 多高销量的零售商现在已用上了永续盘存制。事实上，沃尔玛在发展零售企业的永续盘存制中 是一位领导者。 永续盘存制不只限于有销售点终端的企业。许多采用手工会计系统的小企业也使用永续盘 存制。然而，这些企业可能按星期或按月更新其存货记录，而不是在每笔销售业务进行的时候 就更新。 不论是由手工还是电脑进行会计记录，大多数企业对于单位成本高的产品都使用永续盘存 制进行会计处理。例如，汽车、重型机械、电器设备、家用设备和珠宝。当商品价格昂贵时， 管理层更愿意保持存货的记录。另外，这些商品的销售量通常很低，即使由手工进行会计记录， 也能够使用永续盘存制。 哪些企业使用实地盘存制？ 如果维持永续盘存制的成本跟对存货和销售的当前信息的需 求相比并不合理，这时就使用实地盘存制。例如，在一家小型零售商店中，店主可能对存货非 常熟悉，以至于不需要正式的永续盘存记录。不论规模大小，大多数企业对那些金额不太重要 的存货或者在管理者并不关心现有数量的时候使用实地盘存制。正如前面所说的，销售很多低 168 会计学：企业决策的基础 下载