港澳台税收 MACAU ANDTAWANGKONG 行营利事业所得税与个人综合所 低，但因若干重要的税收减免 实行两税合一制国家公 得税并行课征的制度，营利事业 措施，仍是基于未同“产业别的” 司及个人所得税税率比校表 所得税以公司、独资及合伙等三 考量，而非基于“功能别”的块 国家名称 公司所得 个人所得 两税税率 税税率兴 税税丰% 差距% 种企业形态的背利半业为课税对 择，因而亦产生公平性、合理性 丹麦 34 40 6 28 39 11 象，其税后盈余分时，再对独 与资源配置的优化等问题。而受 法国 33.3 66.823.5 资资本主、合伙人应分配的盈余 奖励与未受奖励公司间所造成的 45 53 8 希腊 40 45 5 及股东的股利所得分别计征个人 不公平，亦会干扰资源配置。此 牙利 18 30 冰岛 综合所得税。这种旧制度存在以 33.150.15 外，为避免公司以保留盈余规避 爱尔丛 38 48 10 下问题：重复课税、扭曲企业财 意大利 37 股东税负，原来制度是采用未分 14 卢森保 34.32 50 15.68 源筹措方式、公司借保留余以 配盈余强制归户等限制方式，更 28 28 0 葡萄牙 40 4 规避股东的税负。 增税制的复杂化。故有现行“两 西开大 2 台湾地区以往为减轻股利所 英国 33 40 税合一制”的倡议和实行。 新坡 25 28 2 得的重复课税现象，实行税收 马来西亚 30 30 0 实行两税合··制国家的公司 日本 37.5 50 12.5 减免的方式，例如在公司阶段 所得税及个人所得税税率比较 29.12 29 (0.12) 的优惠包括五年免税、投资抵 利 36 表，如表三。 新西 33 33 0 减、加速折旧等，在股东阶段 出表中可看出各国公司所得 的优惠措施如股利的特别：除额 税及个人所得税税率皆颇为接 资料来源： (新台币27万元)、股票股利缓 1.Worldwide Corporate Tax Guide. 近，反观台湾地区公司所得税最 1996 edition,Ernst&Young. 课等。此外，为防止公司借保 2.1995 Canadian Master Tax Guide. 高25%，个人所得税税率40%，二 留盈余以规避税负的情形，则 CCH Incorporated. 老相差15%之多，将给个人所得 3.1906 European Tax Handbook,IBFD. 订定未分配盈余超过限额部分强 4.Taxs and Investment in Asia and 税高边际税率股东借保留盈余方 the Pacific,IBFD,1996. 制归户规定。以上所采取的各 注： 式规避税负诱因：而且实行两税 项税收减免措施，对于股利重 (1)股利所杯在33800丹麦币以下 合一预估税收损失达300亿元， 者，按30%税率课税：股利所得超过 复课税现象虽己有相当程度的减 33800丹麦币者，按40%税率课税。 为弥补此顶税收、防止所得分配 轻，依据财税资料中心统计数 (2)股利分配时另于公司阶段课 据显示，79至83年度制造业前 恶化及盈余分配的扭曲，因此台 征23名的补无税， (3)公司所样税税本为33名，另 加4影的附加税， 100个大企业平均有效税率为 湾当局决定在设算扣抵制度下， (4)公司所得税税率为28名，另 13.8%,上面100个大企业中， 针对公司组织的未分配盈余课征 加4老的附加税， 属于科学工业园区内事业者有七 10%营利事业所得税。 家，其平均有效税率为4.07%， 所得，并适用原税率课征营利 远低于100个大企业平均税负。 两税合一新制的内容 事业所得税：营利事业分配股 故严格言之，台湾地区原 台湾地区现行两税合一制于 利或盆余时，得将其所缴纳的 己实行两税合一制（股利所得部 1998年元月实施，是将独立课税 营利事业所得税，依规定分配 分免税法及双轨税率法)，而且 修正为两税合一制，修正后营利 予其独资资本主、合伙事业合 诸多税收奖励措施使企业税负降 事业仍依所得税法规定计算课税 伙人或公司股东，和抵其应纳 48 《涉外税多》2001年第8期 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net