反映,但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”(即投 资损失)反映,因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易 费用数额较大时,资本化处理不仅符合资产定义,而且更有利于准确确定交易性金融资产 的处置收益。如果交易费用数额不大,可以直接作为投资费用处理,以简化核算手续。在 实际工作中,交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小,对损益及资产价 值的影响可以忽略不计,因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理,直接借记“投资 收益”,不再将其计入投资成本 因此,在购买交易性金融资产时,购买成本与其公允价值(账面价值)、交易费用之 间的关系是: 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本+作为投资费用列支的交易费用 (购买时的公允价值) 在会计处理上,交易性金融资产的入账成本(公允价值)以“交易性金融资产一成本” 反映,发生的交易费用,以“投资收益”反映。 需要注意的是,交易性金融资产入账成本中包括的已经宣告发放但未发放的股利或已到 付息期尚未领取的债券利息,应进行专门记录,并通过“应收股利”、“应收利息”科目反映 【例6-1】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股,每股购买价格10 元,另支付交易手续费及印花税等计230元,款项以存入证券公司投资款支付, 借:交易性金融资产一S公司股票一成本 30000 投资收益 230 贷:其他货币资金一存出投资款 以下举例以本处理方法为基础 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本,则 借:交易性金融资产一S公司股票一成本 0230 贷:其他货币资金一存出投资款 30230 【例6-2】建鑫公司3月25日从A股市场购入G公司债券850000元,以进行交易 为目的,不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元,购买 该债券支付的交易费用为850元。款项以银行存款全额支付 借:交易性金融资产一G公司债券一成本 848000 应收利息一G公司 2000 投资收益 850 贷:银行存款 850850 (三)、交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券 利息收人。 在会计处理上,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应作为交易性金融资产持有期 间实际实现的投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”利目,贷记“投资收益”科目 实际收到股利或债券利息时,借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目,贷记“应收 股利”、“应收利息”科目 【例6-3】续例6—1,S公司于3月1日宣告发放股利,每股1元,建安公司持有 公司股票3000股,应收利息3000元,该股利于3月15日实际收到。 3月1日:反映，但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”（即投 资损失）反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易 费用数额较大时，资本化处理不仅符合资产定义，而且更有利于准确确定交易性金融资产 的处置收益。如果交易费用数额不大，可以直接作为投资费用处理，以简化核算手续。在 实际工作中，交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小，对损益及资产价 值的影响可以忽略不计，因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记“投资 收益”，不再将其计入投资成本。 因此，在购买交易性金融资产时，购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之 间的关系是： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本＋作为投资费用列支的交易费用 （购买时的公允价值） 在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产 ― 成本” 反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。 需要注意的是，交易性金融资产入账成本中包括的已经宣告发放但未发放的股利或已到 付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利”、“应收利息”科目反映。 【例 6—1】建安公司 2 月 10 日从 A 股票市场购入 S 公司股票 3000 股，每股购买价格 10 元，另支付交易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金 ― 存出投资款 30230 以下举例以本处理方法为基础。 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，则 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30 230 贷：其他货币资金 ― 存出投资款 30 230 【 例 6—2】建鑫公司 3 月 25 日从 A 股市场购入 G 公司债券 850 000 元，以进行交易 为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 2000 元，购买 该债券支付的交易费用为 850 元。款项以银行存款全额支付。 借：交易性金融资产 ― G 公司债券 ― 成本 848000 应收利息― G 公司 2000 投资收益 850 贷：银行存款 850850 （三）、交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券 利息收人。 在会计处理上，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期 间实际实现的投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”利目，贷记“投资收益”科目。 实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，贷记“应收 股利”、“应收利息”科目。 【例 6—3】续例 6—1 , S 公司于 3 月 1 日宣告发放股利，每股 1 元，建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元，该股利于 3 月 15 日实际收到。 3 月 1 日：