副手还为此准备了十七张销售发票，但发票上反映的销售业务没有一笔是真正发 生过的 在接下来的证词中，西斯最开始说他不记得是否检查过那些证明斯特公司十 二月份发生销售的十七张发票。但后来当原告律师指出；只要瞟一眼就能看出那 些发票是假的时，西斯承认说他没有检查过其中的任何一张发票，。那些有问题的 发票准备得很仓促，既缺少货运号码，也没有客户订单号及其他有关的资料。在承 认没有检查这些发票后，道奇与尼文会计师事务所的律师为此项疏忽辩护说，审计 主要是"抽样测试”，而不是对所有账目进行详细检查。随后又辩解说，这十七张假 发票并未包含在被检查的二百多张发票之内是不足为奇的。法庭对此裁决指出； 虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于罗姆伯格登记的十 月份大额销售收入性质可疑，道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检 查。” 从这一案例中，我们能够得到不少启示与教训： 1.当审计人员接受客户委托，前往客户所在地进行现场审计时，对于会计手续不 全，会计工作尚未全部结束的条件下，是否可以立即开始工作？是否能够帮助客户 代理做账，以便加快审计的现场工作？我国的注册会计师法规对此并不明确。而 在我国当前现实的审计环境下，有相当多的审计人员是抱着帮助客户解决实际困 难的惊望，经常做些本应有客户完成的会计工作。由于受审计时间成本的限制， 当审计人员将注意力集中在会计工作时，他们往往会忽视了审计的根本目的，或者 因时间限制而减少或放松了必要的审计程序。因此，美国会计师协会对审计人员 代理记账作了非常严格的规定。原则上是不允许审计人员代理客户完成会计工作 (在上市公司中更是严格规定，审计人员绝对不能从事与会计工作有关的一切事 宜)因这不仅会干扰审计人员的工作视线，同时，也违背了审计的独立性精神。所以， 从法规上亚格风分审计人员应该做什么？不应该做什么？亚格规定审计人员应该 在什么环境条件下才能展开审计工作，应是我国注册会计师管理部门今后必须制 定的期范之一。 2.审计人员在宙计中对干客户临时出现的调整特别是临近现场审计工作即将结 束时的调整，应该保持高度警惕。因为，对于那些居心叵测的客户来说，他们往往会 利用审计人员急于完成现场审计工作的心情，将一些虚假资料混入其中。由于时 间有限，审计人员一般会对此掉以轻信，或者以最简单的审计程序对此予以认可 以致酿成重大的审计隐患。因此，认真对待每一个审计环节，特别是临近结束的审 计环节，应是每一个注册会计师必须保持的专业精神。 3收圆账数的询证己成为国际宙计界极其面的宙计得之一。这是闲际宙计 界在付出巨大代价的基础上得出的教训。然而，直到九十年代的今天，我国许多注 册会计师仍以种种理由不执行这一程序，或者以回函率低，时间太慢等客观原因强 调执行这一程序的困难而以其他程序予以替代。这是相当危险的一种观念。难道 我们也一定要在付出巨大代价之后，才能认识这一审计程序的重要性吗？ 副手还为此准备了十七张销售发票,但发票上反映的销售业务没有一笔是真正发 生过的。 在接下来的证词中,西斯最开始说他不记得是否检查过那些证明斯特公司十 二月份发生销售的十七张发票。但后来当原告律师指出;只要瞟一眼就能看出那 些发票是假的时,西斯承认说他没有检查过其中的任何一张发票‚。那些有问题的 发票准备得很仓促,既缺少货运号码,也没有客户订单号及其他有关的资料。在承 认没有检查这些发票后,道奇与尼文会计师事务所的律师为此项疏忽辩护说,审计 主要是“抽样测试”,而不是对所有账目进行详细检查。随后又辩解说,这十七张假 发票并未包含在被检查的二百多张发票之内是不足为奇的。法庭对此裁决指出; 虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的,但鉴于罗姆伯格登记的十 二月份大额销售收入性质可疑,道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检 查。“ 从这一案例中,我们能够得到不少启示与教训: 1．当审计人员接受客户委托,前往客户所在地进行现场审计时,对于会计手续不 全,会计工作尚未全部结束的条件下,是否可以立即开始工作?是否能够帮助客户 代理做账, 以便加快审计的现场工作? 我国的注册会计师法规对此并不明确。而 在我国当前现实的审计环境下,有相当多的审计人员是抱着帮助客户解决实际困 难的愿望, 经常做些本应有客户完成的会计工作。由于受审计时间成本的限制, 当审计人员将注意力集中在会计工作时,他们往往会忽视了审计的根本目的,或者 因时间限制而减少或放松了必要的审计程序。因此,美国会计师协会对审计人员 代理记账作了非常严格的规定。原则上是不允许审计人员代理客户完成会计工作。 (在上市公司中更是严格规定,审计人员绝对不能从事与会计工作有关的一切事 宜)因这不仅会干扰审计人员的工作视线,同时,也违背了审计的独立性精神。所以, 从法规上严格区分审计人员应该做什么?不应该做什么? 严格规定审计人员应该 在什么环境条件下才能展开审计工作,应是我国注册会计师管理部门今后必须制 定的规范之一。 2．审计人员在审计中对于客户临时出现的调整,特别是临近现场审计工作即将结 束时的调整,应该保持高度警惕。因为,对于那些居心叵测的客户来说,他们往往会 利用审计人员急于完成现场审计工作的心情,将一些虚假资料混入其中。由于时 间有限,审计人员一般会对此掉以轻信,或者以最简单的审计程序对此予以认可, 以致酿成重大的审计隐患。因此,认真对待每一个审计环节,特别是临近结束的审 计环节,应是每一个注册会计师必须保持的专业精神。 3．应收账款的询证,已成为国际审计界极其重视的审计程序之一。这是国际审计 界在付出巨大代价的基础上得出的教训。然而,直到九十年代的今天,我国许多注 册会计师仍以种种理由不执行这一程序,或者以回函率低,时间太慢等客观原因强 调执行这一程序的困难而以其他程序予以替代。这是相当危险的一种观念。难道 我们也一定要在付出巨大代价之后,才能认识这一审计程序的重要性吗?