山/西/财/经/大/学/学/报 Joumd of ShanXi Fnance and Ecaamics Universty Fb.,200B 2003年2月 d.25b.1 第25卷第1期 免除经济性重复征税的方式及对我国的借鉴 马蔡琛 (中国人民大学财政金融学院，北京100872) 「摘要]目前世界范围内对公司所得税的课征，选择税制可分两类，这是与各国的经济发展水平、税收征管水平、个人信 用水平等紧密相联的。我国长期以来采用/古典制，不可避免经济性重复征税，因而近期应采取股利所得免税法，远期可采 用归集抵免法。 「关键词1所得税：重复征税：股利所得免税法；归集抵免法 [中图分类号引F830 [文献标识码]A [文章编号]1007-9556(2003)01-005904 Avoidance of Double Levy and its Lessons for Chinese Economy MA Cai-chen (Faculy of Finanoe and Banking.China Renmin University,Beijing,100087 China) Abstract:There are twolevy systems in oolledon of oorparate income taxes.They are closely related with the levels of econmic develop2 ment,taxation administration,and creditworthiness of persons in diferent countries.We have always practiced the dassical system with un avoidable double levy.We should,therefore,in the short term,resort todividend gain levy and,in the lang run,tum to the practice of int grated tax credit. Key words incme tax;double taxaim;dividend gain levy,ntegrated tax credit 目前世界各国对公司所得税的课征，在税制选46.4%。这种现状不仅不利于企业扩大投资，加速 型上大致可分为两类，一为独立课税制（以美国为发展，而且也会扭曲企业资源配置）。因此，我们有 主)，根据法人实体说理论，认为公司为有独立纳税 必要借鉴市场经济国家免除经济性重复征税的成功 能力的纳税主体。公司所得课征公司所得税后，其 经验，结合我国实际情况，探索在中国现行税制总体 盈余分配予股东时须再征个人所得税，两税分别独 框架下，运用税收杠杆，免除经济性重复征税的新思 立并无关联。在国际税收实践中，这是一种传统的 路。 观点，因此又称为/古典制0。另一类为合并课税制 一、免除经济性重复征税的主要方式 (以欧洲国家为主)，根据法人虚拟说理论，认为公司 按照免除经济性重复征税程度的不同，各国的 法人仅为法律的虚拟体，无独立纳税能力，仅作为将 具体方案可以归纳为合伙法、已付股利扣除法、已付 盈余传送至股东的导管，故公司阶段的所得与股东 股利抵扣法、双轨税率法、股利所得免税法、股利所 阶段的股利，应仅课征一次所得税。 得抵扣法、归集抵免法及混合法等8种方式。除合 我国目前采用的是古典制0，对股息所得存在 伙法外，其中已付股利扣除法、已付股利抵扣法及双 着重复征税问题。如果公司的股东全部为个人，且 轨税率法属于公司阶段的合并免除，股利所得免税 公司将所得全部分配，那么100万元的税前利润，被 法、股利所得抵扣法及归集抵免法属于股东阶段的 课征一次企业所得税和一次个人所得税所得税后， 合并免除，混合法则是指分别在公司与股东阶段采 实际上股东所得的仅剩53.6万元（即100万元@ 取不同的免除方式。在上述8种方案中，只有合伙 (1%~33%)@(1%~20%),税收负担率高达 法才是真正的免除重复征税，其余7种方法都是部 [收稿日期]2002.11.04 [作者简介】马蔡琛(1971，)，男，北京人，中国人民大学经济学博士研究生，中国注册会计师(P),注册资产评估师。 财政#金融#投资#59# 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net[收稿日期] 2002- 11- 04 [作者简介] 马蔡琛( 1971- ), 男, 北京人, 中国人民大学经济学博士研究生, 中国注册会计师(CPA) , 注册资产评估师。 免除经济性重复征税的方式及对我国的借鉴 马蔡琛 (中国人民大学 财政金融学院, 北京 100872) [摘 要] 目前世界范围内对公司所得税的课征, 选择税制可分两类, 这是与各国的经济发展水平、税收征管水平、个人信 用水平等紧密相联的。我国长期以来采用/ 古典制0 , 不可避免经济性重复征税, 因而近期应采取股利所得免税法, 远期可采 用归集抵免法。 [关键词] 所得税; 重复征税; 股利所得免税法; 归集抵免法 [中图分类号] F830 [文献标识码] A [文章编号] 1007- 9556( 2003) 01- 0059- 04 Avoidance of Double Levy and its Lessons for Chinese Economy MA Cai- chen (Faculty of Finance and Banking, China Renmin University, Beijing, 100087 China) Abstr act:There are two levy systems in collection of corporate income taxes. They are closely related with the levels of economic develop2 ment, taxation administration, and creditworthiness of persons in different countries. We have always practiced the classical system with un2 avoidable double levy. We should, therefore, in the short term, resort to dividend gain levy and, in the long run, turn to the practice of inte2 grated tax credit. Key words: income tax; double taxation; dividend gain levy; integrated tax credit 目前世界各国对公司所得税的课征, 在税制选 型上大致可分为两类, 一为独立课税制( 以美国为 主), 根据法人实体说理论, 认为公司为有独立纳税 能力的纳税主体。公司所得课征公司所得税后, 其 盈余分配予股东时须再征个人所得税, 两税分别独 立并无关联。在国际税收实践中, 这是一种传统的 观点, 因此又称为/ 古典制0。另一类为合并课税制 (以欧洲国家为主), 根据法人虚拟说理论, 认为公司 法人仅为法律的虚拟体, 无独立纳税能力, 仅作为将 盈余传送至股东的导管, 故公司阶段的所得与股东 阶段的股利, 应仅课征一次所得税。 我国目前采用的是/ 古典制0, 对股息所得存在 着重复征税问题。如果公司的股东全部为个人, 且 公司将所得全部分配, 那么 100 万元的税前利润, 被 课征一次企业所得税和一次个人所得税所得税后, 实际上股东所得的仅剩 53. 6 万元( 即 100 万元 @ (1% ~ 33%) @( 1% ~ 20% ), 税 收负 担率 高达 46. 4% 。这种现状不仅不利于企业扩大投资, 加速 发展, 而且也会扭曲企业资源配置[ 1]。因此, 我们有 必要借鉴市场经济国家免除经济性重复征税的成功 经验, 结合我国实际情况, 探索在中国现行税制总体 框架下, 运用税收杠杆, 免除经济性重复征税的新思 路。 一、免除经济性重复征税的主要方式 按照免除经济性重复征税程度的不同, 各国的 具体方案可以归纳为合伙法、已付股利扣除法、已付 股利抵扣法、双轨税率法、股利所得免税法、股利所 得抵扣法、归集抵免法及混合法等 8 种方式。除合 伙法外, 其中已付股利扣除法、已付股利抵扣法及双 轨税率法属于公司阶段的合并免除, 股利所得免税 法、股利所得抵扣法及归集抵免法属于股东阶段的 合并免除, 混合法则是指分别在公司与股东阶段采 取不同的免除方式。在上述 8 种方案中, 只有合伙 法才是真正的免除重复征税, 其余 7 种方法都是部 # 59 # 山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学/ 学/ 报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Feb. , 2003 2 0 0 3 年 2 月 Vol. 25 No. 1 第 2 5 卷 第 1 期 财 政 # 金 融 # 投 资