⑤抵免限额=4486×25%×14286=35.71 ⑥实际抵免额=min(42.86,35.71)=35.71 ⑦B应纳税额=442.86×25%-35.71=75 ⑧A承担B、C已缴税款=(42.86+75)× 300+100-754.40 ⑨A获得B股息应纳税所得额=150+54.40=204.40 ⑩0A应税所得=250+204.40=454.40 O抵免限额=(100×25%+354.40×30%)X20440=59.07 454.40 O实际抵免额=min(54.40,59.07)=54.40 OA应纳税额=100×25%+354.40×30%-54.40=76.92 方法二: ①C已缴税款=200×30%=60 ②B承担C已缴税款=60× =42.86 200-60 ③B获得C股息应纳税所得额=100+42.86=142.86 ④B应税所得=300+142.86=442.86 ⑤抵免限额=442.86×25% 142.86 35.71 442.86 ⑥实际抵免额=min(42.86,35.71)=35.71 ⑦B应纳税额=442.86×25%-35.71=75 ⑧A承担B、C已缴税款=(442.86×25%) 150 51.099 300+100-75 ⑨A获得B股息应纳税所得额=150+51.099=201.099 ⑩A应税所得=250+201.099=451.099 O抵免限额=(100×25%+351.099×30%)+45100≈57.72 O实际抵免额=min(51.099,57.72)=51.099 OA应纳税额=100×25%+351.099×30%-51.099=79.23 5.税收饶让抵免( tax sparing) ①定义:P134 做法:对营业利润,对投资所得的预提税:给与不给P135 ③我国做法、问题与改进:P135 境外所得计征所得税暂行办法(修订)财税【1997】116号中规定:企业除分国不分项 抵扣外,可以选择定率抵扣:经企业申请,税务机关批准,企业也可以不区分免税或非免税 项目,统一按境外应纳税得额16.5%的比率抵扣。 还规定:纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家,按所在国税法及政府规定获得 的所得税减免税,可由纳税人提供有关证明,经税务机关审核后,视同已交所得税进行抵免。 (实际上在国内法中给予了所有缔约国单边饶让抵免的优惠) 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,但企业境内外之间的盈亏不得相互 弥补。15 ⑤抵免限额＝442.86×25％× 442.86 142.86 ＝35.71 ⑥实际抵免额＝min(42.86，35.71)＝35.71 ⑦B 应纳税额＝442.86×25％－35.71＝75 ⑧A 承担 B、C 已缴税款＝(42.86＋75)× 300 100 75 150 + − ＝54.40 ⑨A 获得 B 股息应纳税所得额＝150＋54.40＝204.40 ⑩A 应税所得＝250＋204.40＝454.40 ○抵免限额＝(100×25％＋354.40×30％)× 454.40 204.40 ＝59.07 ○实际抵免额＝min(54.40，59.07)＝54.40 ○A 应纳税额＝100×25％＋354.40×30％－54.40＝76.92 方法二： ①C 已缴税款＝200×30％＝60 ②B 承担 C 已缴税款＝60× 200 60 100 − ＝42.86 ③B 获得 C 股息应纳税所得额＝100＋42.86＝142.86 ④B 应税所得＝300＋142.86＝442.86 ⑤抵免限额＝442.86×25％× 442.86 142.86 ＝35.71 ⑥实际抵免额＝min(42.86，35.71)＝35.71 ⑦B 应纳税额＝442.86×25％－35.71＝75 ⑧A 承担 B、C 已缴税款＝(442.86×25％)× 300 100 75 150 + − ＝51.099 ⑨A 获得 B 股息应纳税所得额＝150＋51.099＝201.099 ⑩A 应税所得＝250＋201.099＝451.099 ○抵免限额＝(100×25％＋351.099×30％)× 451.099 201.099 ＝57.72 ○实际抵免额＝min(51.099，57.72)＝51.099 ○A 应纳税额＝100×25％＋351.099×30％－51.099＝79.23 5. 税收饶让抵免（tax sparing） ○1 定义：P134 ○2 做法：对营业利润，对投资所得的预提税；给与不给 P135 ○3 我国做法、问题与改进：P135 境外所得计征所得税暂行办法（修订）财税【1997】116 号中规定：企业除分国不分项 抵扣外，可以选择定率抵扣：经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税 项目，统一按境外应纳税得额 16.5％的比率抵扣。 还规定：纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得 的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。 （实际上在国内法中给予了所有缔约国单边饶让抵免的优惠） 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互 弥补