纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异，为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。 (5)税收优惠政策的存在。一般而言，税收优惠的范围越广，差别越大，方式越多， 内容越丰富，纳税人筹划的空间越广阔，节税的潜力也就越大。税收优惠的形式包括税额减 免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收筹划具有诱导作用。 五、案例分析题（每题20分，共40分） 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方 式可供选择：调入报社：兼职专栏作家：自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合 算。 参考答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同 的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如 下： 第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5%-45%的 九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税 率为30%。应缴税款为： [(50000-2000)×30%-3375]×12=132300(元)(5分) 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支 付，适用税率为30%。应缴税款为： [50000×(1一20%)×30%一2000]×12=120000（元）(5分) 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20%，并 可享受减征30%的税收优惠，则其实际适用税率为14%。应缴税款： 600000×(1一20%)×20%×(1一30%)=67200（元）(5分) 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用 的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元(120000一67200)： 比调入报社节税65100元(132300—67200)。(5分) 2.某企业新购人一台价值1000万元的机器设备，该设备预计使用年限5年，假定不考虑 折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25%，贴现 率10%。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备 残值。 折旧费用、利润、所得税比较表 金额单位：万元 折旧 折旧 复利现 所得税 方法 年度 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 值系数 现值 1 200 300 0.909 2 0.826 直线折 3 25% 10% 0.751 旧 0.683 5 0.621 合计 1 400 100 0.909 加速折 2 25% 10% 0.826 旧 3 0.751纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异，为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。 （5）税收优惠政策的存在。一般而言，税收优惠的范围越广，差别越大，方式越多， 内容越丰富，纳税人筹划的空间越广阔，节税的潜力也就越大。税收优惠的形式包括税额减 免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收筹划具有诱导作用。 五、案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在 60 万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方 式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合 算。 参考答案：对刘先生的 60 万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同 的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如 下： 第一， 调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用 5％-45％的 九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在 60 万元左右，则月收入为 5 万元，实际适用税 率为 30％。应缴税款为： [（50000—2000）×30%—3375] ×12=132300（元）（5 分） 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支 付，适用税率为 30％。应缴税款为： [50000×（1—20%）×30%—2000] ×12=120000（元）（5 分） 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为 20％，并 可享受减征 30％的税收优惠，则其实际适用税率为 14％。应缴税款： 600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元）（5 分） 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用 的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税 52800 元（120000—67200）； 比调入报社节税 65100 元（132300—67200）。（5 分） 2.某企业新购人一台价值 1 000 万元的机器设备，该设备预计使用年限 5 年，假定不考虑 折旧情况下的企业利润额每年均为 500 万元，所得税在年末缴纳，所得税税率 25 % ，贴现 率 10 ％。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备 残值。 折旧费用、利润、所得税比较表 金额单位：万元 折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 值系数 所得税 现值 直线折 旧 l 200 300 25% 10 % 0.909 2 0.826 3 0.751 4 0.683 5 0.621 合计 加速折 旧 1 400 100 25% 。 10 % 0.909 2 0.826 3 0.751