执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。 1.了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均己记录完毕，有无 遗漏 3.确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计 单位所承担。 4.确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 5,确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审汁单位 是否遵守了有关债务契约的规定。 6.确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 对短期借款进行实质性测试，注册会计师应根据被审计单位年末短期借款 余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少以及相关内部控制 制度的强弱等，确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。一般而言，注 册会计师对于短期借款的实质性测试应包括以下内容： 1.获取或编制短期借款明细表 2.函证短期借款的实有数 3.检查短期借款的增加 4.检查短期借款的减少 5.检查有无到期未偿还的短期借款 6.复核短期借款利息 7.检查外币借款的折算 8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 (二)长期借款的实质性测试 注册会计师在进行长期借款的实质性测试时，一般需要执行的程序包括： 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总 账核对相符。 2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估 情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 -9 - 9 - 执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。 1．了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2．确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无 遗漏。 3．确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计 单位所承担。 4．确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 5，确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审汁单位 是否遵守了有关债务契约的规定。 6．确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 对短期借款进行实质性测试，注册会计师应根据被审计单位年末短期借款 余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少以及相关内部控制 制度的强弱等，确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。一般而言，注 册会计师对于短期借款的实质性测试应包括以下内容： 1．获取或编制短期借款明细表 2．函证短期借款的实有数 3．检查短期借款的增加 4．检查短期借款的减少 5．检查有无到期未偿还的短期借款 6．复核短期借款利息 7．检查外币借款的折算 8．检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 (二)长期借款的实质性测试 注册会计师在进行长期借款的实质性测试时，一般需要执行的程序包括： 1．获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总 账核对相符。 2．了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估 情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 3．对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对