金额大于其账面价值,则以前期间己计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原己计提的固定资 产减值准备:在转回已确认的固定资产减值损失时,转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值 因素情况下计算确定的固定资产账面净 取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后 的余额,同时,冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备,并增加已计提的固定资产累计折旧 具体账务处理如下:转回己计提的固定资产减值准备时,按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧 与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额,借记"固定资产减值准备”科目,贷记"累计折旧”科目 在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时,应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因 素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额,与其价值恢复前账面价值的差额确定,借记"固定资产减 值准备"科目,贷记″营业外支出一计提的固定资产减值准备"科目 即:固定资产减值准备转回时的会计处理如下 (1)全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧: (2)转回减值准备时计入当期损益的金额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的 固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。 【例题16】甲企业2000年12月购入管理用固定资产,购置成本为1000万元,预计使用年限为10年 预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2003年年末,甲企业对该项固定资产进行的减值测试表明 其可收回金额为595万元。假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。 要求 (1)若2006年年末,该项固定资产的可收回金额为425万元,编制2001年至2006年该项固定资产 计提折旧及固定资产计提(或转回)减值准备的会计分录 (2)若2006年年末,该项固定资产的可收回金额为360万元,编制2006年12月31日固定资产计提 (或转回)减值准备的会计分录 【答案】 (1)2001年计提折旧=1000÷10=100万元 借:管理费用 贷:累计折旧 2002年和2003年计提折旧及会计分录与2001年相同。 2003年12月31日计提减值准备=(1000-100×3)-595=105万元 借:营业外支出 贷:固定资产减值准备 2004年计提折旧=595÷7=85万元 借:管理费用 贷:累计折旧 2005年和2006年计提折旧会计分录与2004年相同。 2006年末价值恢复前的固定资产账面价值=1000-(100×3+85×3)-105=340万元 2006年12月31日,不考虑减值准备因素情况下计算的固定资产账面净值=1000-100×6=400万元 2006年12月31日固定资产的可收回金额为425万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400-340=60万 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=(100-85)×3=45万元 :固定资产减值准备 贷:营业外支出 累计折旧 (2)2006年12月31日固定资产的可收回金额为360万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360-340=20万 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=(100-85)×3=45万元。金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资 产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值 因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即：取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后 的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。 具体账务处理如下：转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧 与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"累计折旧"科目； 在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时，应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因 素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其价值恢复前账面价值的差额确定，借记"固定资产减 值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的固定资产减值准备"科目。 即：固定资产减值准备转回时的会计处理如下： （1）全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧； （2）转回减值准备时计入当期损益的金额=固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的 固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。 【例题 16】甲企业 2000 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 1000 万元，预计使用年限为 10 年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2003 年年末，甲企业对该项固定资产进行的减值测试表明， 其可收回金额为 595 万元。假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。 要求： （1）若 2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 425 万元，编制 2001 年至 2006 年该项固定资产 计提折旧及固定资产计提（或转回）减值准备的会计分录。 （2）若 2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 360 万元，编制 2006 年 12 月 31 日固定资产计提 （或转回）减值准备的会计分录。 【答案】 （1）2001 年计提折旧=1000÷10=100 万元 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100 2002 年和 2003 年计提折旧及会计分录与 2001 年相同。 2003 年 12 月 31 日计提减值准备=（1000-100×3）-595=105 万元 借：营业外支出 105 贷：固定资产减值准备 105 2004 年计提折旧=595÷7=85 万元 借：管理费用 85 贷：累计折旧 85 2005 年和 2006 年计提折旧会计分录与 2004 年相同。 2006 年末价值恢复前的固定资产账面价值=1000-（100×3+85×3）-105=340 万元 2006 年 12 月 31 日，不考虑减值准备因素情况下计算的固定资产账面净值=1000-100×6=400 万元 2006 年 12 月 31 日固定资产的可收回金额为 425 万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400-340=60 万元 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100-85）×3=45 万元。 借：固定资产减值准备 105 贷：营业外支出 60 累计折旧 45 （2）2006 年 12 月 31 日固定资产的可收回金额为 360 万元 固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360-340=20 万元 固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100-85）×3=45 万元